內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)

◎ 文/張曉丹

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)

◎ 文/張曉丹

內(nèi)部審計(jì)作為確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段，在市場競爭日益激烈和企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的今天，越來越受重視。對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望的提高和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化使得內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。本文旨在通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因進(jìn)行分析，探討控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制

內(nèi)部審計(jì)系獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位及其所屬單位財(cái)政開支、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。按照建立現(xiàn)代企業(yè)和完善法人治理結(jié)構(gòu)的要求，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，發(fā)揮著日益重要的作用。其作為審計(jì)工作的一個(gè)分支，因自身的特點(diǎn)和制度規(guī)則的約束，同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也可能承擔(dān)不利的后果。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從廣義上講，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)緊密相關(guān)，其職責(zé)就是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門是為企業(yè)的管理提供服務(wù)。如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其在企業(yè)中的地位就會(huì)受到威脅，職能會(huì)被其他部門部分或全部取代，機(jī)構(gòu)會(huì)被壓縮或撤銷，面臨較大的職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和。

內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在交叉，隨著社會(huì)審計(jì)不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)在更大的范圍內(nèi)面臨著社會(huì)審計(jì)的競爭，已經(jīng)威脅到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，出具的審計(jì)報(bào)告往往只帶有建議性質(zhì)，是否采納取決于管理層的意志，缺乏權(quán)威性影響到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目而言，可能因?qū)徲?jì)人員違反審計(jì)工作程序、違背職業(yè)道德、徇私舞弊、專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)、使用的審計(jì)方法失當(dāng)、引用法律法規(guī)錯(cuò)誤、屈從于外部壓力造成重大審計(jì)內(nèi)容遺漏和獲取的審計(jì)證據(jù)不充分等發(fā)生審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)問題，必將危及到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展，控制內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就必須先控制好內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)著參謀和助手的作用。其提出的管理建議可能會(huì)改變管理層的戰(zhàn)略設(shè)想。如果內(nèi)部審計(jì)人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或結(jié)論，不僅不能查錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理，甚至可能對(duì)管理層的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，影響內(nèi)審部門和人員的聲譽(yù)，甚至造成內(nèi)審部門地位和權(quán)力的喪失，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，只有分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，方能對(duì)癥下藥，采取有效的防范措施，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)分散，規(guī)模擴(kuò)大，層次增多，企業(yè)所處的市場、政策法規(guī)環(huán)境也在不斷變化，經(jīng)營過程的不確定因素日益增加。內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展，審計(jì)層次的深化，給內(nèi)部審計(jì)帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況劇烈變化，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在利用歷史資料進(jìn)行分析判斷時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；在面臨經(jīng)營壓力的情況下可能導(dǎo)致企業(yè)管理層為達(dá)到業(yè)績考核評(píng)價(jià)的要求或者滿足融資等需要而有意識(shí)的舞弊行為，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系并不直接。如果審計(jì)人員不結(jié)合行業(yè)發(fā)展深入分析企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就不易識(shí)別這一聯(lián)系。只有將被審計(jì)單位置于廣泛經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中，才能將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來。

2.法規(guī)制度體系不健全使內(nèi)部審計(jì)無所適從

內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)，應(yīng)有明確的法律依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。國家審計(jì)署制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令2003第4號(hào)），法律級(jí)次偏低,年限偏早。雖然中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，但與完善的法規(guī)體系要求相比，仍存在一定差距。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)操作不規(guī)范，主要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析判斷，削弱了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)層次的增加，交易的日趨復(fù)雜，兼并收購、改制、聯(lián)營等形成的被審計(jì)單位與其它主體之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系,使內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不再局限于單個(gè)企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)內(nèi)容也不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象已逐步擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)、聯(lián)營企業(yè)等，審計(jì)內(nèi)容也引申出諸如合同審計(jì)、投資審計(jì)、管理審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的多樣性需要相配套的法規(guī)和準(zhǔn)則作為支撐。但目前針對(duì)內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)尚不完備，審計(jì)操作規(guī)范、評(píng)價(jià)依據(jù)的缺位，增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)管理層提供決策參考，與社會(huì)審計(jì)相比，承接的業(yè)務(wù)具有非選擇性，只能通過不斷強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量控制，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能拒絕審計(jì)。尤其對(duì)于敏感事項(xiàng)，上級(jí)的干預(yù)、單位內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系都可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成干擾，進(jìn)而影響對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取和判斷。此外，內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部的管控手段，無法獲取和掌握所有的審計(jì)相關(guān)信息，尤其是需從銀行、供應(yīng)商和客戶等外部獲取的證據(jù)。信息的不充分，也將影響內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)判斷。

同時(shí)，從企業(yè)的所有者、管理層到員工都對(duì)內(nèi)部審計(jì)寄予了很高的期望，期盼內(nèi)部審計(jì)能發(fā)現(xiàn)并揭示企業(yè)存在的所有問題。任何內(nèi)部審計(jì)未能揭示的問題，都可能被認(rèn)為是其工作的失誤。因此，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了比社會(huì)審計(jì)更重的責(zé)任，面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)信息失真增加了審計(jì)的難度

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作不嚴(yán)謹(jǐn)或者受利益驅(qū)使，提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整的現(xiàn)象依然存在。被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性增大了內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，加之被審計(jì)單位舞弊造假手段的升級(jí)，給內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別虛假信息造成了很大的困難。串通舞弊往往隱蔽性強(qiáng)，影響較大，一旦審計(jì)人員沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就非常大。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在原因

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性和獨(dú)立性偏弱

相較于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的意見和建議僅作為管理層的參考，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法和違規(guī)問題沒有處理權(quán)，審計(jì)結(jié)論無法保障落實(shí)，致使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性下降，加之部分被審計(jì)單位存有內(nèi)部審計(jì)是找問題的觀念，不愿積極配合，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然較大。

此外，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性偏弱也是形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于單位內(nèi)部職能部門，內(nèi)部審計(jì)人員屬于單位職工，同受管理層的制約，與單位其他部門和人員之間存在錯(cuò)綜復(fù)雜的利害關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系未能理順，造成其在審計(jì)工作中難以保持一種超然的獨(dú)立性，無法客觀、公正、深入地對(duì)財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)管理層的決策及行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)原則性和業(yè)務(wù)性強(qiáng)的工作，依靠內(nèi)審部門派出、由單個(gè)審計(jì)人員組成的審計(jì)組完成。因此，審計(jì)信息的反饋渠道系由審計(jì)人員到審計(jì)組再到內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)審部門作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，卻不是審計(jì)信息的優(yōu)先掌握者，必須通過一線工作的審計(jì)人員才能了解被審計(jì)單位的情況。因此，內(nèi)審人員的素質(zhì)就顯得至關(guān)重要。

內(nèi)審人員的素質(zhì)包括思想道德、業(yè)務(wù)技能、心理素質(zhì)等，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。從目前的普遍情況來看，我國內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能與審計(jì)工作的要求尚有差距。內(nèi)審部門面臨任務(wù)繁重與人力資源相對(duì)不足的矛盾，審計(jì)人員配置與所承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)不匹配。內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)結(jié)構(gòu)不科學(xué)（以財(cái)務(wù)、審計(jì)從業(yè)背景人員為主，缺少經(jīng)濟(jì)、管理、法律、工程等專業(yè)人才），判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，加之專業(yè)的教育培訓(xùn)欠缺，致使部分審計(jì)人員的綜合素質(zhì)已不能適應(yīng)工作需要。審計(jì)主體的資質(zhì)達(dá)不到相應(yīng)要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就成為奢談。

3.內(nèi)審程序和方法不利于控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）內(nèi)審方法落后

目前，我國內(nèi)審采用的方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制因素考慮較少，更少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

王某某在網(wǎng)上看到快遞已被程瀚簽收后，便打電話過去要錢，誰知被程瀚態(tài)度強(qiáng)硬地拒絕。坐過牢的李某某覺得情況不對(duì)勁，便讓王某某趕緊丟掉手機(jī)，自己也逃往千里之外的內(nèi)蒙古鄂爾多斯。

（2）審計(jì)抽樣誤差的影響

在運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)時(shí)，內(nèi)審人員大多都是憑主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模并評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。抽取的樣本不具有代表性，重要樣本未抽到或?qū)颖镜姆治霾簧钊?，極易導(dǎo)致遺漏重要事項(xiàng)或評(píng)價(jià)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)操作不規(guī)范的影響

在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)方法選用不科學(xué)、隨意減少審計(jì)程序、忽視審計(jì)的復(fù)核程序、審計(jì)結(jié)論選擇性披露等不規(guī)范的操作，都可能使內(nèi)部審計(jì)工作無法揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

基于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因的復(fù)雜和多樣性，控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從不同角度采取相應(yīng)的措施。

（一）借助專業(yè)人員或通過內(nèi)部審計(jì)外包，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和規(guī)避

審計(jì)人員的知識(shí)和能力要與審計(jì)工作相適應(yīng)，避免承擔(dān)不勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，否則，將承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)根據(jù)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目、其中不同的工作，合理地調(diào)配人力資源，使審計(jì)人員各盡其才，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，保證質(zhì)量。

（二）改進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性具有決定意義。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)。但作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性只能是相對(duì)的?？梢越梃b西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬企業(yè)最高當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，遇有重大問題，可直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告，不受企業(yè)其它業(yè)務(wù)部門的影響而獨(dú)立開展工作，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出客觀的分析、判斷和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系理順了，地位提升了，工作中受人為因素的影響將大大減少，能更客觀、公正地反映企業(yè)的經(jīng)營情況和問題，降低內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大力提升內(nèi)審人員素質(zhì)，降低內(nèi)部審計(jì)中的人為風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接涉及審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起著根本性作用。

首先，應(yīng)提高內(nèi)審人員的分析和職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)內(nèi)審人員多角度辯證的思維方式，使其掌握靈活有效的工作方法；其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)。以誠信評(píng)價(jià)來規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)操守，加大對(duì)內(nèi)審人員腐敗行為的處罰力度，避免因內(nèi)審人員徇私舞弊、玩忽職守，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真帶來的風(fēng)險(xiǎn)。此外，加強(qiáng)內(nèi)審人員教育培訓(xùn)，擴(kuò)大內(nèi)審人員知識(shí)面，及時(shí)更新知識(shí)和技能，構(gòu)建知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的程序，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法

從完善審計(jì)程序、改進(jìn)審計(jì)方法入手，為降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。通過審前調(diào)查，分析確定企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)合內(nèi)部控制系統(tǒng)，確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)，避免因遺漏重要方面而形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，建立審計(jì)取證管理制度；在審計(jì)報(bào)告階段，建立工作底稿復(fù)核與管理、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見和決定管理制度。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬簿和憑證擴(kuò)展到對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程檢查；同時(shí)利用分析技術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)在聯(lián)系。針對(duì)不同的單位采用不同的審計(jì)方法。對(duì)內(nèi)部控制較健全且執(zhí)行情況良好的單位采用抽樣審計(jì)。針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，采用詳查法，并配合非財(cái)務(wù)方面的信息資料，以全面揭示企業(yè)面臨的生存、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，避免內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)依賴于完善的內(nèi)部控制制度建設(shè)。另外，內(nèi)部控制制度的評(píng)審也是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，推動(dòng)相關(guān)部門進(jìn)行管理改進(jìn)和優(yōu)化，能有效地減少差錯(cuò)和防范舞弊，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)審部門也應(yīng)做好自身工作的控制，建立健全相關(guān)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要堅(jiān)持審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)商制度，以減少或消除人為審計(jì)差錯(cuò)，及時(shí)解決審計(jì)過程中遇到的問題，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和內(nèi)部審計(jì)范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)將面臨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。正確分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地采取相應(yīng)的防范措施，不但能有效地規(guī)避各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也能為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

(作者單位：中國核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院)