誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)之根本

張艷英

摘 要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)、政府和公眾對(duì)公開、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有著更為強(qiáng)烈的需求，特別是需要及時(shí)提供更多的和新形式的會(huì)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、投資風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展戰(zhàn)略管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從四個(gè)部分論述了誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)之根本，首先對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)問題進(jìn)行了探討，接著對(duì)外誠(chéng)信和對(duì)內(nèi)誠(chéng)信兩方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的內(nèi)容進(jìn)行論述；然后從三方面論述了對(duì)誠(chéng)信危機(jī)成因的認(rèn)識(shí)；最后從四方面提出了如何提高會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的對(duì)策：提高其綜合素質(zhì)、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度、加大執(zhí)法力度、營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：誠(chéng)信 誠(chéng)信危機(jī) 誠(chéng)信建設(shè) 會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（a）-090-02

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本。會(huì)計(jì)直接掌管企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，出具財(cái)務(wù)報(bào)表。一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況。真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，反映的是企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況；而如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就會(huì)是扭曲的、虛假的。會(huì)計(jì)行業(yè)必須加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，以誠(chéng)信為前提，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

1 會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)問題探討

誠(chéng)信的建設(shè)是會(huì)計(jì)行業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期研究的課題，近些年來，誠(chéng)信危機(jī)一直伴隨著會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)信息的失真、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差、會(huì)計(jì)造假、審計(jì)走形式走過場(chǎng)等現(xiàn)象頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信問題也越來越突出。雖然社會(huì)各界在誠(chéng)信問題上也在努力的改進(jìn)，比如：學(xué)術(shù)界開展了誠(chéng)信建設(shè)問題的探討和分析；政府加大了對(duì)違法違紀(jì)現(xiàn)象的處罰力度；一些會(huì)計(jì)組織開展誠(chéng)信建設(shè)的宣傳活動(dòng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所也敢于指正假信息，誠(chéng)信精神凸顯。但是，以上只是誠(chéng)信建設(shè)的初級(jí)階段，真正做到誠(chéng)信，形成會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信風(fēng)氣，還需要一段很長(zhǎng)的過程，其具體的建設(shè)過程，還需要靠社會(huì)各界的力量：政府部門、社會(huì)大眾、行業(yè)管理部門、會(huì)計(jì)從業(yè)人員等的共同努力。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的內(nèi)容包含兩方面：對(duì)外誠(chéng)信和對(duì)內(nèi)誠(chéng)信。對(duì)外誠(chéng)信包含：其一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，資質(zhì)、勝任能力范圍等要能夠如實(shí)的進(jìn)行描述，不夸大其詞；其二，當(dāng)業(yè)務(wù)承接下來后，要能夠保持獨(dú)立性，不受外界任何條件的干涉；其三，在審計(jì)和評(píng)估時(shí)，要能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)估，獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)；其四，相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，要能夠履行相應(yīng)的職責(zé)和義務(wù)，不包庇不越權(quán)；其五，同行關(guān)系要相處融洽，不詆毀他人、不進(jìn)行人身攻擊等。對(duì)內(nèi)誠(chéng)信包含：其一，在聘用技術(shù)人員時(shí)，要能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)、資質(zhì)、各項(xiàng)能力等，真實(shí)準(zhǔn)確的描述，不隱瞞風(fēng)險(xiǎn)，不夸大其詞，進(jìn)行勞動(dòng)合同簽訂時(shí)，本著平等、自主選擇的方式，不威脅、不以強(qiáng)凌弱；其二，內(nèi)部制度的制定，要能夠公平、公正、合理、科學(xué)；其三，分配工作時(shí)，要根據(jù)能力來分配，保持工作的獨(dú)立性原則；其四，獎(jiǎng)罰制度要分明，不以利益為主要導(dǎo)向，要以誠(chéng)信為主，公平、公正、公開的原則。

3 對(duì)誠(chéng)信危機(jī)成因的認(rèn)識(shí)

3.1 會(huì)計(jì)市場(chǎng)不健全，誠(chéng)信動(dòng)力不足

社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)原則中的誠(chéng)信原則起著重要的作用，社會(huì)的各行各業(yè)都要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般原則，只有堅(jiān)持原則，按照規(guī)章制度來依法行事，才能長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)原則從一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外，它在發(fā)展中更肩負(fù)著誠(chéng)信的重要任務(wù)，會(huì)計(jì)市場(chǎng)原則越完善，誠(chéng)信原則的表現(xiàn)越突出?，F(xiàn)階段，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立、企業(yè)的改革、產(chǎn)權(quán)制度的建立尚不完善，最終導(dǎo)致了不規(guī)范的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息的需求者對(duì)信息需求的片面性、盲目性、目的性等，是最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)師誠(chéng)信缺失的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)信息需求者為了達(dá)到某種目的，或者受到某種利益的驅(qū)使，不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而是需要虛假的會(huì)計(jì)信息，這是市場(chǎng)中存在的一個(gè)潛在的危機(jī)。另外一方面，由于受到利益的驅(qū)動(dòng)，交易的雙方只要相互取得各自的利益，即可完成交易的目的，所以造成了假信息的需求者更加肆無(wú)忌憚，認(rèn)為只要多給錢，便可以萬(wàn)事大吉。這種行為造成的風(fēng)險(xiǎn)具有潛伏期長(zhǎng)的特點(diǎn)，所以不容易被發(fā)現(xiàn)，存下僥幸的心理。會(huì)計(jì)師在這種會(huì)計(jì)市場(chǎng)的環(huán)境下，誠(chéng)信大大缺失，只是一味的追求利益。

3.2 管理部門監(jiān)督不到位、誠(chéng)信壓力不夠

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師缺乏誠(chéng)信的壓力，主要原因是相應(yīng)的管理部門對(duì)其的監(jiān)管不夠。具體表現(xiàn)在：絕大多數(shù)情況下，審計(jì)的失敗都是被新聞揭發(fā)出來，而不是在審計(jì)的過程中被揭發(fā)，這足以表明管理部門的監(jiān)管不到位，給失信者的壓力不夠大。另外失信后被發(fā)現(xiàn)的概率越小，其訴訟的難度將會(huì)越大，取證的難度也就會(huì)越大，訴訟的成本也會(huì)相應(yīng)提高，由于諸多方面的壓力因素，往往到最后以失敗告終，這在無(wú)形中增加了失信者的信心，促使其更加肆無(wú)忌憚。投訴者的范圍被約定的窄，而對(duì)應(yīng)的監(jiān)管人員又少，則審計(jì)就會(huì)有很大的可能與委托者相互勾結(jié)，同樣會(huì)計(jì)師的被訴訟壓力就會(huì)越小，即會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信壓力也越低。雖然近些年，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了對(duì)于會(huì)計(jì)師違規(guī)的懲罰，其力度也越來越大，但是會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作中，往往不能按照相應(yīng)制度執(zhí)行，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.3 事務(wù)所體制改革不徹底，數(shù)量過多、規(guī)模過小，“誠(chéng)信”難以立足

脫鉤改制后事務(wù)所在人事、投資等方面從形式上和法律上脫離了原掛靠單位。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“人合公司”，而非資合公司，其生命力在于它的“人力資本”，而“非人力資本”投資沒有什么特別作用。對(duì)于從行政權(quán)力籠罩下脫離出來的事務(wù)所，更多的是注重“關(guān)系”“人情”，再加上“有限責(zé)任”作“保障”，在冒風(fēng)險(xiǎn)而獲得眼前利益和講誠(chéng)信注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的選擇上，更多的人會(huì)選擇前者。

4 如何提高會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的對(duì)策

（1）提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的思想道德素質(zhì)和專業(yè)水平。會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信在整個(gè)社會(huì)信用體系中起著舉足輕重的作用，國(guó)家在對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展中，建立了相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，同時(shí)在對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育上也做了努力。各級(jí)管理部門在對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的思想道德建設(shè)的同時(shí)，其監(jiān)督管理的工作也隨之加大，對(duì)審計(jì)人員的要求如下：公平公正、嚴(yán)謹(jǐn)誠(chéng)信、客觀公開，不受利益驅(qū)使，在保持工作獨(dú)立性的前提下，不做假賬，對(duì)于上級(jí)的不合理的要求，不屈從不應(yīng)和，要敢于站出來指正，保持公正廉潔，同樣不能利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，確保提供的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)。

（2）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度。如何保證會(huì)計(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定，并向成熟的市場(chǎng)邁進(jìn)，政府和相關(guān)部門要提供良好的會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，適者生存，不適者被淘汰。作為會(huì)計(jì)師主管部門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，要能夠選派綜合素質(zhì)較高的人員開展監(jiān)督的工作，從被監(jiān)督的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的日常工作進(jìn)行定期的檢查，保證工作的高效性和真實(shí)性，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為要嚴(yán)肅處理，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)從重處罰，并將處理結(jié)果公布至行業(yè)協(xié)會(huì)，以保證監(jiān)督的公正性和公開性。

（3）加大執(zhí)法力度，給造假者以嚴(yán)厲打擊。針對(duì)會(huì)計(jì)師的造假問題，僅僅依靠會(huì)計(jì)師自律，相關(guān)管理部門的監(jiān)督還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要能夠從根本上加大執(zhí)法力度，使懲罰程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得利益，讓造假者望而生畏。對(duì)于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假，給企業(yè)帶來?yè)p失嚴(yán)重的，在承擔(dān)賠償?shù)耐瑫r(shí)，還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。與此同時(shí)，要提高會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從根本上提高其工作水平。

（4）營(yíng)造有利于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)的社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員在開始的工作中，對(duì)于執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有所認(rèn)識(shí)，但是一旦到了實(shí)際工作中，往往迫于各種利益的驅(qū)使，違背職業(yè)道德準(zhǔn)繩，做假賬，提供虛假信息等。利益的驅(qū)使，表現(xiàn)在諸多的方面，比如：政府壓力、社會(huì)壓力、投資人壓力、管理層壓力等。現(xiàn)階段，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)，為了保全自身的飯碗，只能對(duì)直屬領(lǐng)導(dǎo)聽之任之。有需求就有市場(chǎng)，假賬的出現(xiàn)，是眾多需求者所促成。如何消滅假賬的需求市場(chǎng)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的監(jiān)督，營(yíng)造誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的社會(huì)環(huán)境，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的環(huán)境，使誠(chéng)信之風(fēng)盛行。

5 結(jié)語(yǔ)

相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的逐步完善，法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體系、會(huì)計(jì)控制體系也會(huì)更加完備，今后的會(huì)計(jì)環(huán)境，也會(huì)越來越好。而無(wú)論何時(shí)，誠(chéng)信應(yīng)是會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)之基。

參考文獻(xiàn)

[1] 王立興.淺議會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)的基本準(zhǔn)繩[J].財(cái)會(huì)月刊， 2016（5）.