我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究

賀義雄，岳曉菲，楊銘，胡佳卉，李一平，3

(1.大連海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 大連 116023;2.國家海洋環(huán)境監(jiān)測中心 大連 116023；3.遼寧職業(yè)學(xué)院 鐵嶺 112000)

我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究

賀義雄1,2，岳曉菲1，楊銘1，胡佳卉1，李一平1，3

(1.大連海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 大連 116023;2.國家海洋環(huán)境監(jiān)測中心 大連 116023；3.遼寧職業(yè)學(xué)院 鐵嶺 112000)

文章在詳述海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表編制思路的基礎(chǔ)上，明確界定海洋資源資產(chǎn)和負(fù)債等概念的涵義，結(jié)合現(xiàn)有研究成果，采用實(shí)物量和價值量分列計量的方式構(gòu)建我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表，以期為摸清海洋資源資產(chǎn)家底和海洋資源管理改革提供支持，并助力完善我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

海洋資源；資產(chǎn)；負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表；資源管理

2013年，中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計”。在黨中央的領(lǐng)導(dǎo)下，國家統(tǒng)計局、國家林業(yè)局、內(nèi)蒙古林業(yè)廳以及浙江省湖州縣、海南省三亞市等積極開展對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的探索。

海洋資源是我國的基礎(chǔ)資源和戰(zhàn)略資源，對國家的生存發(fā)展和軍事屏障起到重要的支撐作用。但目前我國海洋資源的開發(fā)利用仍存在粗開發(fā)低效率、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)機(jī)制不健全、行業(yè)用海沖突和生態(tài)環(huán)境惡化等問題，亟須加強(qiáng)對海洋資源資產(chǎn)的清查和管理，編制國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表，通過會計核算和相應(yīng)報表披露海洋資源資產(chǎn)的耗損程度、效益流向、產(chǎn)權(quán)變動以及評估生態(tài)環(huán)境狀況。

編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表對在“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”戰(zhàn)略形勢下我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)轉(zhuǎn)型和政府職能完善具有重要意義。從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的角度看，編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表可凸顯海洋資源和海洋環(huán)境生態(tài)服務(wù)功能的稀缺價值，引導(dǎo)市場對海洋資源資產(chǎn)的合理配置和高效利用，轉(zhuǎn)變長久以來對GDP的片面追求，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從完善政府職能的角度看，編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表可反映全面和宏觀的海洋資源儲量概況，為政府制訂發(fā)展計劃提供全面的數(shù)據(jù)支持；統(tǒng)計報表所披露的信息有助于將“海洋資源和環(huán)境保護(hù)納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核標(biāo)準(zhǔn)”的政策落到實(shí)處；有力推動海洋資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)機(jī)制的健全，強(qiáng)化海洋資源資產(chǎn)的有償使用，促進(jìn)海洋資源資產(chǎn)使用權(quán)的高效流轉(zhuǎn)，化解產(chǎn)權(quán)各方的利益沖突。

1 研究和實(shí)踐概況

1.1 環(huán)境和經(jīng)濟(jì)綜合核算體系

傳統(tǒng)的國民賬戶體系(System of National Accounts，SNA)只重視國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)及其增長速度，導(dǎo)致政府因過分追求GDP而使資源嚴(yán)重耗損和生態(tài)環(huán)境惡化。為扭轉(zhuǎn)這一局面，各國開始在自然資源資產(chǎn)核算領(lǐng)域開展積極探索，并自 1971年Beams等明確提出環(huán)境成本問題后，逐漸認(rèn)同可持續(xù)發(fā)展理念。

在可持續(xù)發(fā)展理念的影響下，聯(lián)合國、歐盟委員會、國際貨幣基金組織、國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和世界銀行等國際組織開始致力于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)綜合核算體系(System of Environmental and Economic Accounting，SEEA)的理論和實(shí)踐研究，相繼發(fā)布SEEA(1993)、SEEA(2003)和SEEA(2012)3個重要報告[1-3]，對指導(dǎo)全球自然資源和環(huán)境統(tǒng)計核算的發(fā)展起到重要作用。尤其是SEEA(2012)基于統(tǒng)一的核算概念、定義、資源分類和規(guī)則，首次制定環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶的國際統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)，正式將自然資源和環(huán)境等因素納入SNA，并建議各國采用SEEA取代傳統(tǒng)的SNA，以“綠色GDP”取代傳統(tǒng)的GDP，從而反映資源耗減和環(huán)境惡化的成本。目前各國對編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的探索基本都是以SEEA(2012)作為理論基礎(chǔ)并參照其框架。

1.2 編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的國內(nèi)外實(shí)踐

澳大利亞統(tǒng)計局和氣象局基于SEEA框架設(shè)置澳大利亞試點(diǎn)土地賬戶和水資源賬戶，在一定區(qū)域內(nèi)展開對自然資源核算的實(shí)踐探索；澳大利亞統(tǒng)計局還公布了題為“完成圖片-實(shí)踐中的環(huán)境核算”的項(xiàng)目報告，開發(fā)了一些基于SEEA框架的格式表，并探討其將如何影響決策。英國設(shè)置的環(huán)境資源賬戶與SEEA框架一致，可劃分為自然資源核算、實(shí)物流動和貨幣賬戶3個維度，其中大部分?jǐn)?shù)據(jù)以物理單位衡量，貨幣單位僅用在相關(guān)的和必要數(shù)據(jù)可用的情況下。加拿大統(tǒng)計局沒有重新定義或補(bǔ)充現(xiàn)有的國民經(jīng)濟(jì)核算匯總和環(huán)境信息，但已開發(fā)出環(huán)境和資源賬戶(CSERA)，包括自然資源股票賬戶、材料和能源流量賬戶和環(huán)保支出賬戶3個子賬戶；其中，自然資源股票賬戶采用實(shí)物量和價值量雙重計量方式，包括對自然資源財富的估計，并將其列入國家資產(chǎn)負(fù)債表科目。

北京于1997年開展城市評估的綠色GDP項(xiàng)目，這在我國國家環(huán)境指標(biāo)調(diào)整中創(chuàng)下一系列先例，此后我國一些地區(qū)進(jìn)行了由當(dāng)?shù)卣袚?dān)的試點(diǎn)項(xiàng)目。1998年國家統(tǒng)計局制定基本的林業(yè)和能源環(huán)境核算框架，此后不斷擴(kuò)大環(huán)境核算內(nèi)容，逐步涉及污染治理、水和礦物質(zhì)以及全面發(fā)展的SEEA等方面。

我國尚未開展針對海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的系統(tǒng)研究，在全國范圍內(nèi)開展對海洋資源資產(chǎn)核算和國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的探索勢在必行。

2 基本概念和理論

2.1 海洋資源資產(chǎn)

根據(jù)姜文來[4]對資源資產(chǎn)的定義，本研究認(rèn)為海洋資源資產(chǎn)即由某一組織或個人所有的，在一定的認(rèn)識和經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平條件下能進(jìn)行開發(fā)利用，并能給其所有者主體帶來一定效益的稀缺的海洋自然資源。按照海洋資源資產(chǎn)的自然屬性，可將其劃分為海洋空間資源資產(chǎn)、海洋生物資源資產(chǎn)、海洋礦產(chǎn)油氣資源資產(chǎn)和海洋能源資源資產(chǎn)4大類。

2.2 海洋資源資產(chǎn)會計平衡等式

我國海洋資源資產(chǎn)為國家即全體國民所有，政府作為公共受托人[5]在海洋資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)時可被視為“所有者”。以國家為整體表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)體中有眾多政府機(jī)構(gòu)單位，其中還存在包含或并立的關(guān)系；根據(jù)目前我國海洋管理體制，同一海洋資源資產(chǎn)有時被眾多政府機(jī)構(gòu)單位同時管理，這些機(jī)構(gòu)單位都可被視為海洋資源資產(chǎn)的“所有者”，因此對海洋資源資產(chǎn)的“所有權(quán)”可能有部分重疊；這些機(jī)構(gòu)單位將其“所有”的海洋資源資產(chǎn)以復(fù)雜的方式糅合在一起并投入經(jīng)濟(jì)建設(shè)，加上機(jī)構(gòu)單位的設(shè)立和變更以及“所有權(quán)”的下放和收回等因素影響，在編制國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的過程中難以明確辨析某一海洋資源資產(chǎn)的具體“所有者”，更無法準(zhǔn)確計算其權(quán)益。與此同時，目前我國仍處于編制國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的探索階段，所有者權(quán)益中的下屬科目(如實(shí)收資本和資本公積等)還難以準(zhǔn)確界定，也為編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表增加了難度。

綜上所述，與一般采用的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡等式相比，本研究認(rèn)為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的平衡等式更適合我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求，據(jù)此反映期末海洋資源資產(chǎn)的總存量，并通過觀察凈資產(chǎn)的流量和存量變動掌握一定期間內(nèi)海洋資源資產(chǎn)的總體情況。

2.3 會計確認(rèn)基礎(chǔ)

根據(jù)我國現(xiàn)行《行政單位會計制度》的規(guī)定，行政單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；收付實(shí)現(xiàn)制適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單和單純追求資金回報的會計主體，而海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制正是要弱化政府對GDP的過分追求，注重環(huán)境影響評價和可持續(xù)發(fā)展。因此，本研究認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制更適合海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，可通過完整的海洋資源資產(chǎn)核算和財務(wù)信息全面地反映海洋資源的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，有利于促進(jìn)海洋資源資產(chǎn)管理改革、提高政府資產(chǎn)管理水平以及為政府決策提供支持和依據(jù)。

3 我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制思路

編制國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表，首先要理清核算主體，即明確“由誰編制”；其次要準(zhǔn)確定義資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等賬戶的概念，才能使海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制有指向性和目標(biāo)性。

考慮海洋資源資產(chǎn)包含不同種類的各種資源，可采用模塊化的思路設(shè)計海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表。在構(gòu)建精簡通用的海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表框架的同時，針對不同海洋資源資產(chǎn)設(shè)計相應(yīng)的功能區(qū)域模塊(如旅游風(fēng)景區(qū)和港口航運(yùn)區(qū)等)，并確保這些功能區(qū)域模塊可在通用框架的基礎(chǔ)上自由添加。功能區(qū)域模塊中需對應(yīng)包含與其功能相匹配的核算科目，如旅游風(fēng)景區(qū)模塊應(yīng)包括淺灘面積、海洋水文、環(huán)境質(zhì)量和基礎(chǔ)設(shè)施投入等科目，使海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表更貼合實(shí)際，科目設(shè)置更精簡有效。

3.1 核算主體

我國海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體應(yīng)為國家，在實(shí)際中可由政府代為執(zhí)行，主要有2個原因：①政府作為海洋資源資產(chǎn)這一國家財產(chǎn)的公共受托人，必須承擔(dān)妥善管理的責(zé)任，對海洋資源資產(chǎn)的開發(fā)利用進(jìn)行合理規(guī)劃；②編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表需對全國范圍內(nèi)的海洋資源資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計，涉及數(shù)據(jù)多、規(guī)模大，只有政府運(yùn)用其公共行政權(quán)力才較易實(shí)施。

3.2 資產(chǎn)

在海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算中，資產(chǎn)按其性質(zhì)可劃分為海洋資源資產(chǎn)、海洋人造資源資產(chǎn)和海洋資金資產(chǎn)3類。其中，海洋人造資源資產(chǎn)是指開發(fā)利用海洋自然資源時的建設(shè)工程性投入，如為開發(fā)海洋油氣而建設(shè)的鉆井平臺等，這些基礎(chǔ)建筑設(shè)施離開海洋自然資源往往就失去了存在價值，同時部分海洋自然資源離開這些基礎(chǔ)建筑設(shè)施也無法得到開發(fā)利用，因此需將其與海洋自然資源同時核算；海洋資金資產(chǎn)是指用于海洋資源資產(chǎn)開發(fā)的專項(xiàng)資金和投資資金等。

3.3 負(fù)債

自然資源負(fù)債的確認(rèn)在目前頗具爭議，是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的難點(diǎn)之一，代表觀點(diǎn)如黃溶冰等[6]認(rèn)為負(fù)債是資源的耗減和環(huán)境的退化，蔡春等[7]認(rèn)為負(fù)債是對于已經(jīng)損耗和破壞的自然資源或生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償，耿建新等[8]則在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表上省去了負(fù)債項(xiàng)。

綜合已有觀點(diǎn)，本研究認(rèn)為海洋資源資產(chǎn)的負(fù)債可分為數(shù)量消耗、質(zhì)量損害和資金負(fù)債3個并立部分。其中，數(shù)量消耗是指當(dāng)期對海洋資源的消耗數(shù)量(采用實(shí)物量計量)，質(zhì)量損害是指由于開發(fā)利用方式不當(dāng)、環(huán)保意識缺失和災(zāi)害(人為和自然)等對海洋資源的品質(zhì)造成的損害，同時從數(shù)量和質(zhì)量2個維度對海洋資源資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計能較為全面地反映其狀況；資金負(fù)債是指用于開發(fā)海洋資源資產(chǎn)所造成的資金耗用。

3.4 明細(xì)科目

資產(chǎn)賬戶下應(yīng)設(shè)海洋資源資產(chǎn)、海洋人造資源資產(chǎn)和海洋資金資產(chǎn)等基本科目，負(fù)債賬戶下應(yīng)設(shè)資源耗減以及環(huán)境污染治理維護(hù)已付成本和應(yīng)付成本等基本科目，并按照實(shí)際情況再下設(shè)相應(yīng)二級科目。

3.5 核算方式

海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算方式是支撐核算框架的基礎(chǔ)，運(yùn)用正確的核算方式對提升海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性至關(guān)重要[9]。一般的會計資產(chǎn)負(fù)債表由于其核算對象可準(zhǔn)確地以貨幣計量，故而采用貨幣計量法。而對于海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表來說，由于部分海洋資源資產(chǎn)并沒有市場價格，只能采用一定的價格評估方法進(jìn)行估算(因海洋資源資產(chǎn)的生態(tài)服務(wù)功能也具有稀缺性和相應(yīng)價值，這些功能的價值也要進(jìn)行估算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中通過各二級科目的價值量表現(xiàn)出來)，但運(yùn)用這種方法得出的結(jié)果難免有失偏頗，降低其準(zhǔn)確性。因此，可采用實(shí)物計量和貨幣計量分列的方式編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表(其中海洋資金資產(chǎn)只采用貨幣計量方式)。

4 我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計

根據(jù)上述編制思路，本研究設(shè)計我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債通用簡表(圖1和圖2)。

資產(chǎn)期初余量本期增加量實(shí)物量價值量實(shí)物量價值量負(fù)債實(shí)物量耗減價值量減少環(huán)境污染治理維護(hù)成本已付成本應(yīng)付成本海洋資源資產(chǎn)海洋生物資源資產(chǎn)海洋礦產(chǎn)油氣資源資產(chǎn)海洋能源資源資產(chǎn)海洋空間資源資產(chǎn)海洋資源資產(chǎn)/負(fù)債合計———海洋人造資源資產(chǎn)運(yùn)河工程海水養(yǎng)殖場海洋人造資源資產(chǎn)/負(fù)債合計———資產(chǎn)合計負(fù)債合計凈資產(chǎn)

圖1 海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表樣式(不包含海洋資金資產(chǎn)和負(fù)債)

圖2 海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表樣式(海洋資金資產(chǎn)和負(fù)債)

圖1和圖2中，海洋環(huán)境污染治理維護(hù)成本包括但不限于將清理出的污染物裝船的費(fèi)用，將污染物送到岸上裝車的費(fèi)用，運(yùn)輸污染物的人工和汽油的費(fèi)用，吸油氈、消油劑和清油機(jī)等污染物清除設(shè)備的費(fèi)用，防止污染擴(kuò)散的隔離帶和圍油欄等材料的費(fèi)用，礁石和灘壁油污等的后續(xù)處理費(fèi)用。實(shí)物量由于各明細(xì)科目所采用的計量單位不同，不能合計相加。依據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案的通知》，核算期為每個公歷年度的1月1日至12月31日。

5 結(jié)語

編制海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表可為摸清我國海洋資源資產(chǎn)實(shí)物量和價值量家底，掌握海洋資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗和修復(fù)等活動的情況，資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展以及干部績效評估考核提供重要依據(jù)。本研究有助于完善我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制，但在具體實(shí)施過程中還存在一些問題，需進(jìn)一步探索和解決。

(1)在SEEA(2012)中心框架的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步研究制定符合我國海洋資源資產(chǎn)開發(fā)利用現(xiàn)狀的核算標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等相關(guān)規(guī)則和制度，以增強(qiáng)海洋資源資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動我國國家海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

(2)完善海洋資源資產(chǎn)實(shí)際數(shù)據(jù)的獲取途徑和方法，從而獲得較為精確的數(shù)據(jù)，有助于海洋資源資產(chǎn)核算的實(shí)施和資產(chǎn)負(fù)債表的編制。同時，在具體編制海洋等自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時還應(yīng)規(guī)范框架和內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)各自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的相互銜接以及整體自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與國家資產(chǎn)負(fù)債表的相互銜接。

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TheBalanceSheetofChina’sNationalMarineResourceAssets

HE Yixiong1,2，YUE Xiaofei1，YANG Ming1，HU Jiahui1，LI Yiping1，3

(1.Economy and Management School，Dalian Ocean University，Dalian 116023，China；2.National Marine Environmental Monitoring Center，Dalian 116023，China；3.Liaoning Vocational College，Tieling 112000，China)

Based on the discussion of balance sheet preparation of marine resource assets,the meaning of marine resources liabilities was defined.Combined with existing research results,the way of quantity and value separation was used to provide the conditions for the government to find out all marine resource assets to help the reform and innovation of marine resource assets management and improve the national natural resource assets balance sheet and national assets balance sheet.

Marine resource,Asset,Liability,Balance sheet,Resource management

P74

A

1005-9857(2017)10-0072-05

2017-05-15；

2017-09-15

國家海洋局海域管理技術(shù)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室開放基金重大項(xiàng)目(201601)；遼寧省社科規(guī)劃基金項(xiàng)目(L16BJY005).

賀義雄，副教授，博士，研究方向?yàn)楹Ｑ筚Y源價格評估與核算、海洋資源管理