論國內(nèi)外金融工具準(zhǔn)則變化及思考

丁潔云

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)階段的金融活動中所使用的金融工具也在逐漸增多，通過這些工具的輔助，為我國的發(fā)展提供了更有力的支持。本文討論了國內(nèi)外金融工具準(zhǔn)則變化的相關(guān)內(nèi)容，首先討論了在金融危機(jī)之后金融工具準(zhǔn)則的變化，然后分析了我國金融工具準(zhǔn)則的變化，并對比了我國金融工具準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的不同，最后對國內(nèi)外的變化進(jìn)行了簡單的對比，希望通過本文的討論可以促進(jìn)我國各行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：金融工具；準(zhǔn)則變化；國內(nèi)外對比

隨著各種金融工具的使用對我國經(jīng)濟(jì)起到了非常大的促進(jìn)作用，但是也產(chǎn)生了一定的隱患。因?yàn)槭艿?008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，IASB已經(jīng)建立了相關(guān)的危機(jī)預(yù)防措施，再加之我國金融行業(yè)與世界逐漸融合，相關(guān)方面的內(nèi)容融合也成為接下來的主要發(fā)展趨勢，所以我國也進(jìn)行了會計(jì)準(zhǔn)則的修改，借此促進(jìn)我國與國際趨勢的融合，并確保今后不會再次受到影響。

一、金融危機(jī)后金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展

在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告主責(zé)第9號：金融工具》中，在金融危機(jī)之后主要出現(xiàn)了三個(gè)方面的改變，下面簡單介紹相關(guān)內(nèi)容。

（一）分類與計(jì)量

2010年IASB對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告主責(zé)第9號：金融工具》進(jìn)行了一定的調(diào)整，將負(fù)債分類與計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了一定的修改，在這一修改中，主要針對企業(yè)因?yàn)樽陨硇庞貌涣荚斐傻慕鹑谪?fù)債的相關(guān)問題。對比之前來說，沒有進(jìn)行修改之前如果出現(xiàn)信用惡化問題，就會導(dǎo)致當(dāng)期損益出現(xiàn)非常大的變化，所以新準(zhǔn)則考慮到這一問題，對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了更改。

（二）減值方法的確定

在出現(xiàn)金融危機(jī)之后，金融工具因?yàn)橛行刨J損失延遲問題所以受到了大量的指責(zé)，認(rèn)為金融危機(jī)是因?yàn)榻鹑诠ぞ卟懦霈F(xiàn)的。在一段時(shí)間之后，IASB為了避免再次受到這一問題的影響，在新準(zhǔn)則中設(shè)計(jì)了“預(yù)期信用損失”減值模型，簡單來說是要求企業(yè)在金融工具開始確認(rèn)之前，就要進(jìn)行計(jì)算預(yù)期信用損失，還要計(jì)算金融工具壽命周期過程中的信用損失。

（三）套期會計(jì)處理

在新準(zhǔn)則中套期會計(jì)的主要是為了實(shí)現(xiàn)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動等內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)，使企業(yè)可以提供更好的財(cái)務(wù)報(bào)告。雖然新準(zhǔn)則進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，但是企業(yè)管理人員中可以根據(jù)公司的特點(diǎn)決定是否采用[1]。通過這一改變，企業(yè)可以從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取更多更有效的信息，并可以對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動的情況與財(cái)務(wù)報(bào)表套期會計(jì)處理工作有更好的了解。

二、我國金融工具準(zhǔn)則的變化

我國金融工具的變革主要有三個(gè)階段，第一階段因?yàn)槲覈幵诟母镩_放的關(guān)鍵時(shí)期，所以在會計(jì)準(zhǔn)則上為其提供了很多便利。第二階段確定了我國會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同，最后一階段就是當(dāng)前階段，我國會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相同。我國金融工具準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）金融工具分類

在金融工具分類的過程中出現(xiàn)了較大的差異，傳統(tǒng)方式主要是根據(jù)其具體的內(nèi)容進(jìn)行劃分，但是在新準(zhǔn)則中與之不同，其是通過工具的合同內(nèi)容以及其在經(jīng)濟(jì)活動中的形式所體現(xiàn)的，并沒有只是簡單地按照法律進(jìn)行確定。在新準(zhǔn)則中對金融工具所包含的內(nèi)容進(jìn)行了重新的劃分，例如長期股權(quán)投資等內(nèi)容就不再屬于金融工具的一部分，并且添加了很多新內(nèi)容，如企業(yè)的發(fā)行、回購、出售等原本不屬于金融工具中的內(nèi)容被劃歸到了金融工具之中。員工薪酬劃分的權(quán)利與義務(wù)等原來通過金融工具進(jìn)行劃分的部分，現(xiàn)階段也使用薪酬計(jì)算方式進(jìn)行劃分。

（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消條件與披露

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消條件與披露要求方面的內(nèi)容，新準(zhǔn)則中在原有的內(nèi)容基礎(chǔ)之上進(jìn)行了擴(kuò)充，其中比較主要的抵消內(nèi)容包括：當(dāng)使用較多的工具來達(dá)到一種工具的效果時(shí)，那么這種新型工具可以叫做合成工具。在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債等相關(guān)活動中，雖然在風(fēng)險(xiǎn)敞口上比較相似，但是其交易對象卻并不相同。除此之外，在披露上原始準(zhǔn)則只是要求金融工具做出準(zhǔn)確的判斷即可，但是新準(zhǔn)則的要求相對更高，一定要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)工作，不能因?yàn)檫^于披露使真實(shí)信息被隱藏，也不能因?yàn)檫^于籠統(tǒng)，使相關(guān)工作人員辨別不清。

（三）金融工具的風(fēng)險(xiǎn)披露

第三方面是金融工具的風(fēng)險(xiǎn)披露，新舊準(zhǔn)則在這一方面的側(cè)重點(diǎn)出現(xiàn)了不同，在舊準(zhǔn)則中將規(guī)定企業(yè)需要對金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的到期等內(nèi)容進(jìn)行分析，但是在新準(zhǔn)則之中規(guī)定了要進(jìn)行金融負(fù)債的到期分析，但是對衍生金融與非衍生金融負(fù)債的到期分析進(jìn)行了規(guī)定，主要內(nèi)容包括：非衍生金融負(fù)債要以合同到期期限為基準(zhǔn)進(jìn)行。對衍生金融負(fù)債來講，如果合同到期期限是現(xiàn)金流量時(shí)間分布的主要因素，則與非衍生金融相似。

（四）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與披露

新準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與不屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的五種情況進(jìn)行了明確的規(guī)定，并在已經(jīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移但是沒有進(jìn)行整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)的披露方面增加了一些內(nèi)容。對已經(jīng)完全轉(zhuǎn)出，但是轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資金的披露進(jìn)行了具體的規(guī)定[2]。

（五）新舊準(zhǔn)則交替處理

在兩種準(zhǔn)則進(jìn)行交替的過程中，新準(zhǔn)則進(jìn)行了具體的規(guī)定，對于按照舊準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容需要通過追溯法進(jìn)行相應(yīng)的處理工作，如果不能使用這一方式則可以使用未來適用法進(jìn)行調(diào)整。

三、我國金融工具準(zhǔn)則與國際新準(zhǔn)則的對比

雖然我國金融工具已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同化，但是還具有一定的不同，下面簡單闡述其中主要的內(nèi)容。

在國際新準(zhǔn)則中將四分法轉(zhuǎn)變?yōu)榱硕址?，但是我國在這一方面卻并沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)換，只是簡單的將一些適應(yīng)金融工具的資產(chǎn)刨除在外，并將一些之前不適應(yīng)金融工具，但是現(xiàn)階段適應(yīng)金融工具的資產(chǎn)算在了這一范圍內(nèi)。在金融負(fù)債方面，國際新準(zhǔn)則中規(guī)定，因?yàn)槠髽I(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的金融負(fù)債公允價(jià)值變動不再屬于損益，并將其算在綜合收益之中[3]。但是新準(zhǔn)則的分類方式?jīng)]有變化，所以其只是披露自身因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動的金額。endprint

因?yàn)榻鹑谖C(jī)的出現(xiàn)，導(dǎo)致金融資產(chǎn)大量縮水，國際新準(zhǔn)則通過“預(yù)計(jì)信用損失”來計(jì)算金融工具是否出現(xiàn)了減值的現(xiàn)象。并對其具體的使用方式進(jìn)行了規(guī)定，但是我國還是使用已發(fā)生方式進(jìn)行確定減值。

在套期會計(jì)處理上，我國沒有進(jìn)行相關(guān)的修訂工作，只是又提出了一些新要求。但是在國際新準(zhǔn)則中對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂，并對具體要求進(jìn)行了明確，但是凈投資套期方面沒有進(jìn)修改[4]。

四、國內(nèi)外金融工具準(zhǔn)則的對比

在金融危機(jī)發(fā)生之后，所有受到了影響的人都將責(zé)任歸咎到會計(jì)準(zhǔn)則上，所以在這一情況下，國際組織進(jìn)行了相關(guān)方面的改革工作，但是在我國的趨同中，沒有涉及到其中三個(gè)方面的內(nèi)容。我國在趨同的過程中，沒有將相關(guān)部分內(nèi)容考慮在內(nèi)的主要原因是因?yàn)槲覈m然在會計(jì)準(zhǔn)則上與國際準(zhǔn)則進(jìn)行趨同，但是并不是完全照搬，而是實(shí)質(zhì)趨同與等效趨同的結(jié)果，加上對我國實(shí)際情況的研究最終確定的，而這次國際準(zhǔn)則的更改對我國來說并不適用，所以沒有按照其進(jìn)行更改。相關(guān)更改的內(nèi)容是針對一些已經(jīng)完全成型的市場進(jìn)行的，但是我國市場尚處在發(fā)展階段，所以不能進(jìn)行相關(guān)轉(zhuǎn)變[5]。在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告主責(zé)第9號：金融工具》中規(guī)定權(quán)益工具必須通過權(quán)益工具進(jìn)行計(jì)量，只有在特殊情況下才能將成本當(dāng)做公允價(jià)值的合理估計(jì)。但是我國市場發(fā)展還沒有完全成型，所以無法完成相關(guān)工作?！邦A(yù)期信用損失”中規(guī)定企業(yè)在最初進(jìn)行計(jì)量的過程中就要對未來損失進(jìn)行一定的計(jì)算，但是就我國市場而言，企業(yè)很難進(jìn)行外部市場的損失預(yù)估，企業(yè)的內(nèi)部管理工作在這以情勢下也顯現(xiàn)出了很多問題[6]。

五、結(jié)論

通過本文對金融工具準(zhǔn)則變化的討論，已經(jīng)將我國金融工具準(zhǔn)則的變化與國際金融工具變化的相關(guān)內(nèi)容明確。在我國接下來的發(fā)展中，需要繼續(xù)進(jìn)行趨同，但是不能全盤接收相關(guān)內(nèi)容，而是需要對我國情況分析，根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行相關(guān)工作，保證可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，為我國國際地位的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問[J].會計(jì)師，2017，10（07）：3-5.

[2]耿建新.金融工具會計(jì)難點(diǎn)之最解析——國際9號和我國24號準(zhǔn)則之套期會計(jì)[J].金融會計(jì)，2017，11（05）：16-28.

[3]耿建新.金融工具會計(jì)端倪的一角冰山——國際9號和我國22號準(zhǔn)則之確認(rèn)與計(jì)量[J].金融會計(jì)，2017，21（04）：15-26.

[4]財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2017，10（08）：6-9.

[5]賈成海.對長期債券投資會計(jì)處理的幾點(diǎn)看法——對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的商榷[J].財(cái)會月刊，2015，11（07）：30-33.

[6]毛偉松.可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益工具減值準(zhǔn)備計(jì)提分析——基于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，23（21）：249-250.

（作者單位：蘇州第一建筑集團(tuán)有限公司）endprint