“營改增”對電力工程造價(jià)影響的研究

王靜+薛萍+尹悅

摘 要：眾所周知，電力是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要的角色?；诖耍敿?xì)闡述“營改增”的概念和基礎(chǔ)理論，簡要分析電力行業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性，并深入研究“營改增”對電力工程造價(jià)產(chǎn)生的影響，最后提出電力企業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議，以期為相關(guān)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；電力工程造價(jià)；影響；應(yīng)對策略

中圖分類號：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2

“營改增”在建筑業(yè)的實(shí)施，會(huì)對電力工程中的材料、機(jī)械以及工程造價(jià)權(quán)重等諸多因素產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響電力工程的成本控制，最終影響著我國電力事業(yè)的發(fā)展。因此，深入研究“營改增”對電力工程造價(jià)的影響，并總結(jié)出有效的應(yīng)對措施，對我國電力行業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

一、“營改增”的概念和基礎(chǔ)理論

1.“營改增”的概念。““營改增””即是國家在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，將之前繳納營業(yè)稅的條目改為繳納增值稅，其實(shí)質(zhì)是對產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分征稅。“營改增”是國家財(cái)稅制度改革的重要舉措，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場活力，促進(jìn)服務(wù)業(yè)和高科技創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造良好的條件。

2.“營改增”的目的。通常情況下，貨物和貨物有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)交易不同時(shí)征稅，但我國對這兩項(xiàng)同時(shí)征收營業(yè)稅和增值稅，營業(yè)稅是根據(jù)貨物總值以及增值稅率計(jì)算的，而增值稅僅僅涵蓋價(jià)值的增值部分，其額度則是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差值。因此，“營改增”能夠顯著降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以前同時(shí)實(shí)施兩種征稅方式，難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題?！盃I改增”制度在各個(gè)行業(yè)的試點(diǎn)和應(yīng)用，徹底解決了重復(fù)征稅的問題，健全了稅務(wù)抵扣的有關(guān)制度，有效推動(dòng)了我國稅務(wù)制度的健康可持續(xù)發(fā)展。“營改增”制度促使稅收結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性，增強(qiáng)了市場在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體地位，節(jié)約了企業(yè)的成本支出，提升了企業(yè)的市場競爭力，從而促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.增值稅和營業(yè)稅的對比分析。從理論角度而言，營業(yè)稅和增值稅都屬于商品流轉(zhuǎn)稅額。所謂流轉(zhuǎn)稅，即是指商品在交易流轉(zhuǎn)期間，按照流轉(zhuǎn)的數(shù)量和速度計(jì)算商品需要交納的稅額。從表現(xiàn)形式上而言，營業(yè)稅和增值稅的稅務(wù)繳納模式有著很大的差異，稅額量也有著很大的不同，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的作用也不一樣。之前的營業(yè)稅是營業(yè)額與稅率的乘積，而且全部行業(yè)的稅率都為3%，征稅主體是提供勞動(dòng)服務(wù)、固定資產(chǎn)交易以及不動(dòng)產(chǎn)人員。在電力工程造價(jià)領(lǐng)域，營業(yè)稅的計(jì)算更為簡單，能夠忽視差異。但是，增值稅是合同額和稅率的乘積，每個(gè)行業(yè)都有自身的稅率。按照國家財(cái)稅機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，僅對銷貨和提供勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人征收增值稅。換言之，增值稅和營業(yè)稅的征收主體也不相同。

二、“營改增”對電力工程造價(jià)的影響

1.影響目前的工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式。“營改增”在很大程度上影響著電力工程造價(jià)。以前電力行業(yè)營業(yè)稅是其主要計(jì)稅方式，執(zhí)行的是全額征稅政策，未建工程的工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式是由營業(yè)稅的特點(diǎn)決定的。“營改增”制度在電力行業(yè)應(yīng)用后，采取增值稅進(jìn)行征稅，我們知道，增值稅是一種差額征稅，為了有效應(yīng)對稅收制度改革對電力行業(yè)的影響，必須及時(shí)改變目前的電力工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式。

2.改變電力工程造價(jià)組成。早期繳納的營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，實(shí)施“營改增”制度以后，國家主要向電力企業(yè)征收增值稅，增值稅是一種價(jià)外稅，會(huì)徹底分離電力工程造價(jià)的價(jià)稅。電力行業(yè)發(fā)展過程中的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)以及材料費(fèi)等重要的工程造價(jià)費(fèi)用，都會(huì)實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，這在很大程度上改變了電力工程的造價(jià)組成，并促使工程造價(jià)組價(jià)的復(fù)雜化和嚴(yán)謹(jǐn)化?！盃I改增”政策的實(shí)施，直接影響著招投標(biāo)報(bào)價(jià)，新型的電力工程造價(jià)組成亟待建立和完善，價(jià)稅分離的新報(bào)價(jià)方式將會(huì)在招投標(biāo)報(bào)價(jià)中逐步得到應(yīng)用。

3.提升電力企業(yè)招投標(biāo)工程造價(jià)的計(jì)算難度。價(jià)稅分離計(jì)稅模式在電力行業(yè)的應(yīng)用，在很大程度上提升了電力企業(yè)在招投標(biāo)工程造價(jià)的計(jì)算難度。在具體計(jì)算的過程中，要在原有報(bào)價(jià)的前提下，扣除原材料等報(bào)價(jià)中含有的稅費(fèi)，使得原材料價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰞r(jià)，之后按照增值稅和附加稅費(fèi)做出稅金的編制，從而重新確認(rèn)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。針對電力工程招投標(biāo)來說，在未產(chǎn)生實(shí)際稅額的前提下，弄清報(bào)價(jià)中取得增值稅的項(xiàng)目難度較大。但是針對電力工程招投標(biāo)來說，不僅要顯現(xiàn)出價(jià)格優(yōu)勢，還要保障應(yīng)有的工程利潤，有關(guān)部門要重視前期的市場調(diào)研工程，收集并整合各方面的信息，為電力工程造價(jià)的測算提供參考。

4.加劇工程造價(jià)中主材料的采購爭奪。材料費(fèi)是電力工程造價(jià)中的重中之重，在征收營業(yè)稅的條件下，電力工程項(xiàng)目的材料供給是由建造方和承包方協(xié)商來決定的，不管是建造方供應(yīng)還是承包方供應(yīng)，購置的材料都不可能和相應(yīng)的稅額抵消，所以建造方和承包方也就不可能爭奪材料的采購權(quán)。“營改增”制度在電力行業(yè)實(shí)施后，因?yàn)閮r(jià)稅分離的因素，能夠抵扣購置建筑材料的增值稅，也就是誰購置材料，誰就能夠抵扣。在這樣的情況下，就產(chǎn)生了新的利益爭奪。

三、電力企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

1.優(yōu)化納稅籌劃方式。營業(yè)稅改征增值稅以后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，以此，電力企業(yè)在采購材料前，要認(rèn)清供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。通常情況下，從小規(guī)模納稅人買入的材料不會(huì)開增值稅專用發(fā)票，這時(shí)電力企業(yè)就不可能抵扣。因此，要盡可能地從具備一般納稅人資格的供應(yīng)商采購材料。其次，電力企業(yè)要不斷增強(qiáng)自身的實(shí)力，擴(kuò)大經(jīng)營，努力取得一般納稅人的資質(zhì)。針對建安類電力企業(yè)而言，收入包含的大多數(shù)成本是機(jī)械裝備、輔助材料以及分包費(fèi)用等，這些都能夠抵扣，努力獲得更多的抵扣發(fā)表。在全部抵扣的前提下，相對小規(guī)模納稅人而言，一般納稅人的稅負(fù)是較低的。因此，電力企業(yè)尤其是建安類電力企業(yè)要努力擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，從而取得一般納稅人的資質(zhì)。再次，盡量采取勞務(wù)派遣方式支付工人工資。根據(jù)增值稅征收的政策，工人的薪酬是不可以在征收額中抵扣的，倘若改變支付模式，利用勞務(wù)派遣模式支付工資，這時(shí)的工資就能夠當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅給予抵扣，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，實(shí)施集團(tuán)化分工政策。企業(yè)內(nèi)組織間的交易不會(huì)重復(fù)征稅，而且關(guān)聯(lián)方的交易能夠開出正規(guī)的增值稅發(fā)票，給予扣除，進(jìn)而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。因此，電力企業(yè)可以實(shí)施集團(tuán)化分工制度，比如電力企業(yè)在其內(nèi)部設(shè)立電力設(shè)計(jì)公司、電力測試和安裝公司等等。最后，把握好抵扣的良機(jī)。電力企業(yè)每月獲得的抵扣發(fā)票是有差異的。倘若當(dāng)月收入額較高，能夠多抵扣，從而有效降低當(dāng)月的繳稅壓力，同時(shí)也要考慮企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，倘若企業(yè)當(dāng)月資金緊張，能夠多抵扣，從而促使更多的資金留在企業(yè)內(nèi)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。首先，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)。“營改增”政策在電力行業(yè)的推廣和應(yīng)用，對電力企業(yè)的發(fā)展有著很大的影響。電力企業(yè)要注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，積極組織會(huì)計(jì)工作者學(xué)習(xí)“營改增”政策下的財(cái)務(wù)處理對企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)發(fā)展的影響，從而增強(qiáng)電力企業(yè)適應(yīng)“營改增”政策的能力。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。增值稅和營業(yè)稅的科目設(shè)置、財(cái)務(wù)處理有著很大的差異，在繳納營業(yè)稅的條件下，財(cái)務(wù)處理比較簡潔?！盃I改增”后，財(cái)務(wù)處理就變得更加繁雜，對會(huì)計(jì)核算工作有了更高的要求。因此，電力企業(yè)要不斷提升會(huì)計(jì)核算水平。最后，加大發(fā)票管理力度。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的重要依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)抵扣增值稅的根據(jù)。在獲取增值稅發(fā)票之后，相關(guān)工作者要認(rèn)真核查，確認(rèn)其能不能抵扣，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)核對，從而杜絕發(fā)票超期和不能抵扣現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，最終是由消費(fèi)者來承擔(dān)，增值稅盡管是價(jià)外稅，對產(chǎn)品的價(jià)格和服務(wù)不會(huì)有顯著的影響，但在一定程度上會(huì)增加消費(fèi)者的支付額，并隨著價(jià)格的不斷升高而逐步增加。在“營改增”背景下，企業(yè)要增強(qiáng)自身的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理能力，改善經(jīng)營模式，積極引進(jìn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和新技術(shù)，提升效率，利用科學(xué)的管理方法，盡可能地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的競爭力，這對企業(yè)的長久健康發(fā)展具有重要意義。

四、結(jié)論

“營改增”不僅是稅制的轉(zhuǎn)換，更是消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)和促使技術(shù)裝備轉(zhuǎn)型升級的重要舉措，也對我國電力工程造價(jià)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，電力企業(yè)要不斷優(yōu)化納稅籌劃方式、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理以及增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)在“營改增”背景下的電力工程造價(jià)水平，促進(jìn)電力行業(yè)健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]endprint