淺析“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的影響與對(duì)策

周雪

【摘 要】根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，很多小企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，但因很多小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，各種稅收問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。本文將針對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；稅制進(jìn)步；小企業(yè)；對(duì)策

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，小企業(yè)因此也步入了納入增值稅的行列。但因很多小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，各種稅收問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。本文將針對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

一、“營(yíng)改增”政策是重大的稅制進(jìn)步

實(shí)行“營(yíng)改增”政策，表明了我國(guó)的稅制改革邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。一是進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅的天生缺點(diǎn)是重復(fù)計(jì)征，而增值稅只對(duì)增值部分增稅，較好地解決了重復(fù)計(jì)征問(wèn)題，更易為企業(yè)接受，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，對(duì)于公平征稅、合理征稅有顯著意義。二是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，大力支持了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等方面發(fā)揮了重要的作用。三是提高政府稅收征管能力。采用統(tǒng)一的增值稅制度，納稅人為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)成本，會(huì)積極索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)隱瞞交易造成的偷稅漏稅行為很可能會(huì)隨著“營(yíng)改增”政策的改革大幅減少。

二、“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

1.對(duì)收入的影響

對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”避免了重復(fù)征稅，并且與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣掛鉤，尤其對(duì)于小規(guī)模納稅人，有的行業(yè)直接從營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降到增值稅3%的稅率，稅負(fù)水平大大下降，也間接增加了企業(yè)的收入。對(duì)小企業(yè)尤其是經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，是有很大影響的。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)策略的影響

稅收制度改變后，小企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展情況，結(jié)合納稅情況（對(duì)比“營(yíng)改增”前后的納稅差別）、利潤(rùn)情況及企業(yè)服務(wù)對(duì)象穩(wěn)定性等方面，重新籌劃和核算產(chǎn)品的價(jià)格，并提高服務(wù)質(zhì)量，保證收入長(zhǎng)效穩(wěn)定增長(zhǎng)。如案例所示：某企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為500元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，即營(yíng)業(yè)稅為500*3%=15元，會(huì)計(jì)科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，假設(shè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為200元，那么企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=500-200-15=285（元）；“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，該業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%，則企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=500-200*11%=478（元）。因此，“營(yíng)改增”降低了原稅負(fù)，企業(yè)得到的稅收優(yōu)惠更多，創(chuàng)造了更多的收益。

3.對(duì)稅務(wù)管理的影響

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算比增值稅計(jì)算簡(jiǎn)單，直接用計(jì)稅金額*稅率，但增值稅既涉及到收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，又涉及到成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額得出應(yīng)交稅金，加大了核算難度。所以要加強(qiáng)小企業(yè)的工作人員尤其是會(huì)計(jì)核算人員對(duì)于新稅制的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力。

4.納稅范圍的影響

小企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不能抵扣任何稅，可以算是全額征稅，而增值稅是按各環(huán)節(jié)的增值部分征收，企業(yè)納稅范圍的調(diào)整，有效地避免了重復(fù)征稅。

三、“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

1.及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃及會(huì)計(jì)核算工作

在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，小企業(yè)要深入學(xué)習(xí)新稅制，吃透精神，利用新稅制的特點(diǎn)，合理制定本企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃，控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如預(yù)測(cè)本期銷(xiāo)項(xiàng)稅較高時(shí)，可以通過(guò)增加采購(gòu)合理的原材料來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅金額，進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，可以使本期的應(yīng)交增值稅減少。同時(shí)，新稅制下，會(huì)計(jì)科目與之前有較大不同，要注意會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用以及科目之間的勾稽關(guān)系。

2.產(chǎn)品價(jià)格定價(jià)籌劃

由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的影響，營(yíng)業(yè)稅、增值稅對(duì) 收入的影響是直接的。那么針對(duì)不同的購(gòu)貨方，企業(yè)可以指定不同的銷(xiāo)售定價(jià)。如果對(duì)方是增值稅一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么可以爭(zhēng)取將營(yíng)改增之前的金額作為不含稅價(jià)，另外收取銷(xiāo)項(xiàng)稅，這樣就可以在不增加對(duì)方成本的情況下，保證自己的收入不減少。對(duì)方因?yàn)榭梢缘挚圻@部分稅額，進(jìn)貨成本和之前一樣沒(méi)有增加，這樣的定價(jià)策略可以行得通。對(duì)于小規(guī)模納稅人，因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅，可能就要制定其他的定價(jià)政策。

3.會(huì)計(jì)人員能力的提高

推行新稅制后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，重點(diǎn)掌握相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)科目和記錄各種增值稅業(yè)務(wù)的方法，含稅收入和不含稅收入的轉(zhuǎn)換方法及增值稅確認(rèn)收入時(shí)間等相關(guān)內(nèi)容，并且要加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，在開(kāi)具內(nèi)容，開(kāi)具時(shí)間、開(kāi)具格式上都要嚴(yán)格按照相關(guān)法律的要求來(lái)執(zhí)行。對(duì)于收到的虛假發(fā)票，要及時(shí)上報(bào)相關(guān)部門(mén)，減少不必要的損失。endprint