從內(nèi)控視角初探電網(wǎng)企業(yè)工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制問(wèn)題

任道生

摘要：隨著電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)漸趨復(fù)雜，管理層級(jí)增多、涉及面逐漸擴(kuò)大，管理關(guān)系也日漸復(fù)雜，電網(wǎng)企業(yè)工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包工作中存在哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)其進(jìn)行深入地分析和正確的評(píng)價(jià)，結(jié)合工程實(shí)際總結(jié)出有效的防范措施和控制手段，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)工作有效地推動(dòng)電網(wǎng)建設(shè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)業(yè)務(wù)外包；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、電網(wǎng)工程審計(jì)外包業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)分布，需要從以下方面確定關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)和強(qiáng)化控制措施：

（一）外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失

電網(wǎng)工程結(jié)算審計(jì)工作中，由于業(yè)務(wù)發(fā)包工作管理不到位，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以彌補(bǔ)的損失。

由于審計(jì)業(yè)務(wù)體量較大，在確定分包業(yè)務(wù)量時(shí)必需做好平衡工作，如出現(xiàn)工作量畸高或畸低的情況，可能會(huì)在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中造成業(yè)務(wù)量大的單位忙不過(guò)來(lái)，出現(xiàn)中介單位忙于進(jìn)度，甚至將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包的情況，影響了結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，同時(shí)對(duì)于“吃不飽”的單位可能出現(xiàn)人浮于事、養(yǎng)不住人的現(xiàn)象，同樣也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

另外，在確定招標(biāo)、詢價(jià)過(guò)程中選擇什么樣的評(píng)價(jià)體系就顯得尤為重要，是選擇單一的最低報(bào)價(jià)中標(biāo)，還是綜合最優(yōu)報(bào)價(jià)中標(biāo)，抑或是綜合評(píng)分方式選擇，對(duì)于中標(biāo)單位的確定肯定是有直接影響的，如采用最低報(bào)價(jià)中標(biāo)，工程成本費(fèi)用可能會(huì)很低，但也會(huì)因?yàn)閮r(jià)格過(guò)低形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，最反而不利于審計(jì)質(zhì)量提高，可能會(huì)造成更大的管理成本或經(jīng)營(yíng)損失。

（二）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)

電網(wǎng)工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包后，具體的結(jié)算審計(jì)工作就由外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施了，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門專業(yè)人員不再?gòu)氖戮唧w審計(jì)業(yè)務(wù)，但是由于業(yè)務(wù)委托關(guān)系的的存在，則多出了一個(gè)重要管理控制環(huán)節(jié)，也就是中介審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。

二、電網(wǎng)工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制具體措施

（一）從制度建設(shè)入手，完善控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過(guò)程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。

1、建立中介審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)采購(gòu)辦法，保證采購(gòu)活動(dòng)有據(jù)可依、可控在控

建立和完善中介機(jī)構(gòu)選擇辦法，明確對(duì)于中介機(jī)構(gòu)選擇的原則、制度、與流程，切實(shí)到位流程管事、制度管理人，公正合理地選擇出水平高、業(yè)績(jī)優(yōu)、服務(wù)好、收費(fèi)低的中介審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2、建立中介審計(jì)業(yè)務(wù)管理流程，做到流程規(guī)范、職責(zé)明確

出臺(tái)制度，明確電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門、項(xiàng)目管理部門、施工單位、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)流程，明確管理責(zé)任與要求，其中既包括項(xiàng)目結(jié)算報(bào)審資料清單、質(zhì)量要求，還要有資料傳遞、流轉(zhuǎn)的程序，更要明確結(jié)算審核的程序與職責(zé)，確保結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)凡事有章可循、有據(jù)可依，做到事事有人做、節(jié)點(diǎn)有控制、責(zé)任有人擔(dān)。

（二）強(qiáng)化對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)包過(guò)程的控制

1、將審計(jì)業(yè)務(wù)外包需求與采購(gòu)分離，需求與審批分離

根據(jù)內(nèi)控管理要求，電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理部門職責(zé)應(yīng)與采購(gòu)部門分開(kāi)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門作為審計(jì)業(yè)務(wù)的管理職能部門，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)年度工程項(xiàng)目管理計(jì)劃，制訂年度審計(jì)工作管理計(jì)劃，對(duì)于需要業(yè)務(wù)外包的結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)提出外包業(yè)務(wù)采購(gòu)申請(qǐng)，根據(jù)內(nèi)部管理程序經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后送交采購(gòu)管理部門負(fù)責(zé)采購(gòu)工作。

2、強(qiáng)化潛在合作單位的準(zhǔn)入控制

審計(jì)業(yè)務(wù)承包方應(yīng)是依法成立和合法經(jīng)營(yíng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)范圍和固定的辦公場(chǎng)所，應(yīng)具有一定年限的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，具備健全的內(nèi)部管理制度，擁有良好的社會(huì)信譽(yù)；承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格，還需要對(duì)類似電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)有過(guò)充分的了解，有參加過(guò)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的工作經(jīng)驗(yàn)，最好是有過(guò)類似行業(yè)審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)和良好的溝通能力。

3、重視業(yè)務(wù)合同簽訂及后續(xù)管理工作

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。外包合同應(yīng)至少包含以下幾方面內(nèi)容：

外包的業(yè)務(wù)內(nèi)容及范圍；方的權(quán)利和義務(wù)；外包業(yè)務(wù)的服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；保密事項(xiàng)；費(fèi)用結(jié)算；違約責(zé)任等。在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時(shí)間、服務(wù)費(fèi)用等細(xì)節(jié)。在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確電網(wǎng)企業(yè)有權(quán)督促審計(jì)中介機(jī)構(gòu)改進(jìn)服務(wù)流程和方法，中介機(jī)構(gòu)有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實(shí)施的進(jìn)度和現(xiàn)狀告知電網(wǎng)企業(yè)，并對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行有效溝通。在合同的服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)當(dāng)規(guī)定中介審計(jì)機(jī)構(gòu)最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。在合同的保密事項(xiàng)方面，應(yīng)具體約定對(duì)于涉及本電網(wǎng)企業(yè)機(jī)密的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，中介機(jī)構(gòu)有責(zé)任履行保密義務(wù)。在違約責(zé)任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和電網(wǎng)企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。

（三）強(qiáng)化對(duì)結(jié)算審計(jì)過(guò)程的控制與管理

誠(chéng)然電網(wǎng)工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)外包后，需要電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門結(jié)合工作實(shí)際采取有效措施，推動(dòng)中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)范、履行合同義務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，但是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門也不可能全程跟蹤監(jiān)督，否則就違背了委托審計(jì)的初衷，不符合重要性、經(jīng)濟(jì)性原則。鑒于此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)作重從以下幾方面，強(qiáng)化審計(jì)外包業(yè)務(wù)的過(guò)程控制與管理：

1、要強(qiáng)化制度建設(shè)，做到按制度管理質(zhì)量

電網(wǎng)企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包管理，就必須做到有章可循、有據(jù)可依，要完善有關(guān)管理制度。

一是做到職責(zé)、任務(wù)明確。明確審計(jì)職能部門、項(xiàng)目單位、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)各自在審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的定位與職能，要確保關(guān)鍵環(huán)節(jié)有責(zé)任落實(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)有措施控制；明確項(xiàng)目單位的項(xiàng)目管理主體責(zé)任，以防出現(xiàn)項(xiàng)目單位向電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門一推了之的情況，強(qiáng)化其管理職責(zé)，要在嚴(yán)控項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程前提下，加強(qiáng)資料收集與整理，要求其必須在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上移交審計(jì)；審計(jì)中介機(jī)構(gòu)要按照審計(jì)業(yè)務(wù)外包合同及審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，審查資料、核對(duì)合同與招標(biāo)、投標(biāo)文件，執(zhí)行施工合同約定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)檢查，出具高質(zhì)量的結(jié)算審計(jì)；電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門要注重對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的督促與管理，確保結(jié)算審計(jì)順利開(kāi)展；

二是要完善審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入與退出機(jī)制。明確中介機(jī)構(gòu)的管理制度，嚴(yán)格中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入的資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績(jī)等的要求，并盡可能量化。明確對(duì)于審計(jì)質(zhì)量管理的具體措施，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的考核與管理，確保承中介審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同，形成能進(jìn)能退的態(tài)勢(shì)。

2、重視和發(fā)揮中介審計(jì)機(jī)構(gòu)作用，推動(dòng)結(jié)算審計(jì)與項(xiàng)目管理水平提升

要求中介審計(jì)機(jī)構(gòu)撰寫審計(jì)管理建議書，建議書中可以要求中介單位填寫自身工作存在的問(wèn)題、對(duì)項(xiàng)目單位及電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門的管理建議、中介機(jī)構(gòu)自身努力與改進(jìn)的方向，主要有以下幾方面內(nèi)容：

一是將有關(guān)問(wèn)題與原因分析向項(xiàng)目管理單位傳達(dá)，要求項(xiàng)目單位有針對(duì)性地加強(qiáng)項(xiàng)目管理，完善項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、資料管理要求、送審計(jì)劃管理等減少因人為原因?qū)е律鲜鰡?wèn)題多次重復(fù)發(fā)生；

二是要求項(xiàng)目單位加強(qiáng)對(duì)施工合同管理，加強(qiáng)對(duì)結(jié)算編制質(zhì)量的考核，如定額計(jì)價(jià)與取費(fèi)、工程量的計(jì)算等；必要時(shí)可通過(guò)合同管理強(qiáng)化對(duì)有關(guān)施工單位提出考核；

三是要求項(xiàng)目管理單位加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的控制，加強(qiáng)簽證管理，注重項(xiàng)目管理資料的搜集與整理，送審資料必需符合基本要求，否則不予受理。

工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)外包后，公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)切實(shí)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引—業(yè)務(wù)外包》有關(guān)要求，積極宣傳，明確制度，積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入分析經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，研究業(yè)務(wù)流程與主要特點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)工程審計(jì)業(yè)務(wù)外包領(lǐng)域進(jìn)行全面防范和控制，保障電網(wǎng)企業(yè)項(xiàng)目資金安全，提高工程資金使用效益，防范經(jīng)營(yíng)與廉政風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

江蘇電力蔡建萍《內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控在電網(wǎng)建設(shè)工程中的應(yīng)用》

《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制探究》endprint