對新形式下企業(yè)財務原始憑證規(guī)范化研究

【摘要】對于企業(yè)而言，在會計核算過程中，原始憑證的管理不僅與單位的財務管理狀況相關(guān)，更直接影響企業(yè)領(lǐng)導層的決策判斷能力。因此，對于企業(yè)而言，當前的一個重要問題就是如何加強對原始憑證的管理，避免原始憑證造假、失真等問題，進一步落實企業(yè)原始憑證規(guī)范化的管理。本文以SL企業(yè)為例，對其財務原始憑證規(guī)范化狀況進行調(diào)查及探討，并以此為基礎，提出幾點關(guān)于規(guī)范原始憑證的設想和建議，以保障企業(yè)會計工作的順利進行；保證會計信息的真實性與合法性。

【關(guān)鍵詞】原始憑證 規(guī)范化 對策

在企業(yè)會計內(nèi)部控制中，原始憑證的獲取與審核是最重要的環(huán)節(jié)。原始憑證的真實性、準確性和及時性直接關(guān)系到企業(yè)會計工作質(zhì)量的高低和績效的發(fā)揮，影響著企業(yè)會計的運行效率與效果。為了更好的發(fā)現(xiàn)與解決企業(yè)在原始憑證方面所存在的問題，探索原始憑證對企業(yè)今后的發(fā)展的意義與作用，文章結(jié)合多家企業(yè)實例，從其財務原始憑證規(guī)范化現(xiàn)狀入手，分析其在原始憑證規(guī)范方面存在的問題，并提出相應的解決對策。

一、企業(yè)原始憑證規(guī)范的理念

企業(yè)財務原始憑證規(guī)范管理指的是會計憑證填制、審核、傳遞以及整理、裝訂與保管等各項操作過程的規(guī)范化。填制會計憑證是進行會計核算的起點，憑證填制正確性與會計核算的質(zhì)量成正比；所以在填制會計憑證時，企業(yè)要求做到要素齊全、內(nèi)容真實準確、手續(xù)完等方面要求。企業(yè)在審核原始憑證的過程中需要謹慎細致，對于收到的原始憑證都要求根據(jù)相關(guān)業(yè)務的具體要求進行審查，以保證原始憑證的真實性、完整性、合法性以及正確性。在原始憑證的傳遞方面，企業(yè)從會計部門填制或受理原始憑證開始，經(jīng)審查、簽章、記賬，直到把原始憑證整理、裝訂以及保管的全過程，嚴格規(guī)范原始憑證傳遞程序。此外，為了保證會計原始憑證的完整無缺與事后考察的方便，企業(yè)規(guī)定將核算完畢的會計憑證進行整理、裝訂成冊、建立會計檔案登記，妥善保管。

二、企業(yè)財務原始憑證規(guī)范管理存在的問題分析

以SL等企業(yè)為例，雖然企業(yè)對會計制度與流程的規(guī)定都很詳細，但在具體執(zhí)行與實施過程中，仍存在許多問題，大致歸納為以下幾點：

（一）原始憑證審核出現(xiàn)代替現(xiàn)象

原始憑證的審核是一件非常嚴肅的工作，它要求原始憑證填制人員與審核人員必須是相互分離的，以確保原始憑證質(zhì)量的高效。但是，SL企業(yè)由于人手不足，導致其在對原始憑證進行審核的時候，出現(xiàn)代替審核的現(xiàn)象，這對原始憑證的審核質(zhì)量造成了嚴重的影響，甚至可能出現(xiàn)企業(yè)的整體風險。

（二）原始憑證造假現(xiàn)象頻發(fā)

目前，隨著高科技的發(fā)展與造假水平的提高，企業(yè)各項單據(jù)經(jīng)常發(fā)生造假案例。有些作假承兌匯票難以識別真假，導致企業(yè)資金損失，獲取真實的原始憑證難度不斷增大。

（三）原始憑證的規(guī)格、裝訂要求不規(guī)范

首先原始憑證的規(guī)格大小沒有統(tǒng)一，長度的不統(tǒng)一使得裝訂出現(xiàn)了大小不一致的現(xiàn)象。另一方面，在原始憑證的裝訂過程中，由于裝訂出的邊沿較窄，鉆孔會鉆到會計憑證中去，既遮擋了相關(guān)信息要素，也不利于查看。

（四）原始憑證丟失時有發(fā)生

在現(xiàn)實企業(yè)工作過程中，由于多種原因，企業(yè)原始憑證丟失時有發(fā)生。主要表現(xiàn)在：保管不善丟失。尤其在中小企業(yè)，因業(yè)務量小，會計人員相對少等特點，財務工作崗位分工不明確，崗位職責不清，保管不善造成原始憑證丟失。再有就是原始憑證在傳遞過程中，移交雙方傳遞簽字手續(xù)不嚴謹，工作責任心缺失進而產(chǎn)生原始憑證丟失的現(xiàn)象。

（五）違規(guī)銷毀原始憑證

有的企業(yè)為了掩蓋事實隱瞞真相，不惜嚴重違反現(xiàn)行檔案管理辦法相關(guān)規(guī)定，違規(guī)銷毀原始憑證。

（六）自制原始憑證隨意不規(guī)范

自制會計原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證。自制的會計原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負責人或者由單位負責人指定的人員簽名或者蓋章。但是，在實際工作中，眾多企業(yè)自制的原始憑證，不僅沒有負責人簽名蓋章，而且格式五花八門，項目不齊全，內(nèi)容也不完整。

三、企業(yè)財務原始憑證規(guī)范化建設的幾點建議

（一）加強對原始憑證的審核，保證原始憑證的真實性與可靠性

企業(yè)原始憑證如果失去了應有的真實性與可靠性，那么企業(yè)的會計流程與財務報表也就失去了相關(guān)的作用。對于企業(yè)原始憑證的真實性與可靠性，要做到以下幾點。第一，在一些重要業(yè)務辦理過程中，應該嚴格按照企業(yè)相關(guān)會計的規(guī)定執(zhí)行，對于應該由客戶來填寫的，企業(yè)業(yè)務人員一律不得代替；對此，企業(yè)相關(guān)職能部門也要加強審查與監(jiān)督。第二，加強對企業(yè)會計人員相關(guān)技能的培訓，提高其真假識別技術(shù)，以利于其在辨別出假的原始憑證，既保證原始憑證的真實性，也挽回了企業(yè)的損失。第三，企業(yè)相關(guān)職能部門與人員要加大對原始憑證信息的審查力度。第四，加強會計人員法制教育，提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)，

（二）嚴格崗位分離加強內(nèi)部控制

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的需要，對于可能出現(xiàn)道德風險的相關(guān)環(huán)節(jié)應該嚴格按照“相互制衡、崗位分離”的原則。對于企業(yè)原始憑證來說，其填制、獲取以及審核、傳遞等環(huán)節(jié)必須由不同部門的人進行，以防止相關(guān)業(yè)務人員串通一氣、制造假憑證的現(xiàn)象。嚴格按照會計法規(guī)與會計檔案管理辦法規(guī)定，妥善處理和保管原始憑證。

（三）注重原始憑證的人性化設計

原始憑證的裝訂是為了便于管理與查看，針對前面提到的關(guān)于原始憑證設計方面存在的問題，企業(yè)應該更多地從人性化的角度考慮，對目前存在的設計問題進行改良，既不影響原始憑證的質(zhì)量，也提高查看的便利性。

（四）規(guī)范自制原始憑證

自制原始憑證由于自身的特點，在內(nèi)容上與外來原始憑證有一些差別。但作為原始憑證，應具備以下基本內(nèi)容：第一，憑證名稱。如“工資表”、“入庫單”、“領(lǐng)料單”等。第二，經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。如“收取款項”、“發(fā)放工資”等。第三，經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量。一是實物量；二是價值量。有些業(yè)務需要反映實物量和價值量，有些業(yè)務只需反映價值量。第四，經(jīng)濟業(yè)務的當事單位和當事人。如工資表上要注明某科室或某車間的職工工資，轉(zhuǎn)賬憑證所附原始憑證的當事單位就是本單位。第五，責任單位和責任人。每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都有其特定的責任人。如發(fā)工資，責任單位就是車間、勞資科和會計部門；責任人是考勤員、工資制表人、領(lǐng)工資人和發(fā)工資人。收款收據(jù)反映的經(jīng)濟業(yè)務的責任人是收款人和付款人。第六，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期和原始憑證的填制時間。

四、結(jié)束語

企業(yè)原始憑證處理工作是企業(yè)財會工作中極為重要的一個環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)會計核算工作的順利進行和企業(yè)會計工作效用的切實發(fā)揮，企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，應當提升對原始憑證處理工作的重視，不斷對其加以規(guī)范和落實，以保障企業(yè)會計工作的順利進行。

作者簡介：王明艷（1963-），副教授，會計學專業(yè)，研究方向：會計學、經(jīng)濟學理論。