高職院校辦學(xué)成本回歸分析

姜韻宜

【摘要】本文分析了高職院校辦學(xué)成本的內(nèi)涵和分類，并且以北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院為例，選取學(xué)院2003-2013年連續(xù)11年的辦學(xué)成本數(shù)據(jù)，在對相關(guān)成本項目進(jìn)行趨勢分析的基礎(chǔ)上，以“辦學(xué)成本”為被解釋變量，以“學(xué)生人數(shù)”和“教師人數(shù)”為解釋變量，建立二元線性回歸預(yù)測模型，并對模型結(jié)果進(jìn)行了檢驗和分析。在此基礎(chǔ)上，提出了有效控制辦學(xué)成本的政策建議。

【關(guān)鍵詞】高職院校；辦學(xué)成本；回歸分析

在高等職業(yè)教育日益國際化的今天，高職院校辦學(xué)成本的高低在一定程度上影響著學(xué)院的競爭力。為培養(yǎng)高質(zhì)量人才，優(yōu)化配置辦學(xué)資源，合理控制教學(xué)成本、人員成本和管理成本，提高教育經(jīng)費使用效率，加強財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督，需要對高職院校辦學(xué)成本進(jìn)行研究，探索辦學(xué)成本發(fā)展規(guī)律，科學(xué)核算辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益。

一、辦學(xué)成本內(nèi)涵

成本指為過程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價，即為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。本文中的成本指的是會計成本，是企業(yè)在過去一段時期內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的實際支出。高職院校辦學(xué)成本指的是高職院校過去一段時期內(nèi)，開展教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，是辦學(xué)過程中的實際支出。其主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用等等。

二、辦學(xué)成本分類

（一）按照辦學(xué)成本性態(tài)分類

進(jìn)一步研究我們發(fā)現(xiàn)，辦學(xué)成本按照其形態(tài)可以分為變動成本和固定成本。

1.變動成本

變動成本是指在一定時期、一定學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，隨著學(xué)生人數(shù)的變動，其成本總額成正比例變動的有關(guān)成本。它是直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費用，與教學(xué)活動直接有關(guān)或者密切相關(guān)，包括教育費用和科研費用。其特點是變動成本總額隨學(xué)生人數(shù)變動成正比例變動：單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響周定不變。

2.周定成本

固定成本變動成本是指在一定時期、一定學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動，其成本總額保持不變的有關(guān)成本。它是為了組織和協(xié)調(diào)學(xué)校的正常教學(xué)活動而產(chǎn)生的各項費用，包括管理費用、離退休費用和其他費用等。其特點是：在一定時期、一定學(xué)生數(shù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變：在一定時期、一定學(xué)生數(shù)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本成反比例變動。

（二）按照辦學(xué)成本內(nèi)容分類

由《高等學(xué)校財務(wù)制度》有關(guān)內(nèi)容，高職院校的辦學(xué)成本可以歸集到以下5個項目：

1.教育費用是指高職院校在教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項費用。包括教師及相關(guān)人員的工資、津貼、獎金以及社會保障所繳費用，教學(xué)儀器購置費用，教學(xué)中的消耗性費用及其他教學(xué)物資購置費用。此外，還有教學(xué)的輔助支出和直接用于學(xué)生的各類費用開支，包括獎助學(xué)金、特困補助、學(xué)費的減免、學(xué)生的醫(yī)療費補助等支出。在高校教學(xué)和學(xué)生管理過程中，雖然有些項目沒有直接參與這些過程，但它們的存在是教學(xué)和學(xué)生管理不可或缺的，所以它們也應(yīng)當(dāng)被計入辦學(xué)成本之中，如圖書館的建設(shè)，網(wǎng)絡(luò)信息資源的購置費用等。

2.科研費用是指高職院校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)而發(fā)生的各項費用。包括縱向科研費用和橫向科研費用。

3.管理費用是指高職院校為完成學(xué)校行政管理任務(wù)而發(fā)生的各項費用。主要包括：學(xué)校校級行政管理部門（包括后勤保障部門）發(fā)生的各項費用，學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、訴訟費等。這主要涵蓋了管理和服務(wù)人員的工資以及要維持學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)所花費的各項費用支出。

4.離退休費用是指高職院校負(fù)擔(dān)的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。

5.其他費用是指高職院校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補助、上繳上級支出、財務(wù)費用、捐贈支出等。

三、北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院辦學(xué)成本數(shù)據(jù)分析

北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003年各個校區(qū)已經(jīng)合并完畢，此后校舍面積規(guī)模保持相對穩(wěn)定。因此，如表一所示，我們的數(shù)據(jù)選取從2003年開始。

北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003年至2013年辦學(xué)成本變動趨勢如圖一所示，除2013年有所下降外，總體呈現(xiàn)上升趨勢。

北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003年至2013年生均成本變動趨勢如圖二所示，除2004年和2013年比上年有所下降外，總體也呈現(xiàn)上升趨勢。

北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003年至2013年辦學(xué)成本主要包括人員經(jīng)費、學(xué)生獎補費用、公用經(jīng)費、固定資產(chǎn)、信息化經(jīng)費等，如圖三所示，各項成本費用除2013年略有下降外，均呈現(xiàn)上升趨勢。

北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003年至2013年教師人數(shù)總體呈現(xiàn)上升趨勢，其中在職人數(shù)增長較快（如圖四所示）。

北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003年至2013年在校高職學(xué)生人數(shù)，在2003年-2006年增長較快，2007年至2012年增速放緩，2013年開始下降（如圖五所示）。

四、多元線性回歸分析

線性回歸分析法是以相關(guān)性原理為基礎(chǔ)的。由于辦學(xué)成本受有關(guān)經(jīng)濟因素的綜合影響。所以，多元線性回歸預(yù)測首先是建立辦學(xué)成本與其有關(guān)影響因素之間線性關(guān)系的數(shù)學(xué)模型。然后通過對各影響因素未來值的預(yù)測推算出辦學(xué)成本的預(yù)測值。

（一）影響因素的確定以及變量的選擇

1.影響因素

從上面的分析我們發(fā)現(xiàn)，影響辦學(xué)成本的因素很多，具體由如下幾個因素

（1）學(xué)生人數(shù)

辦學(xué)成本特別是變動成本會隨著學(xué)生人數(shù)的增長而增長。隨著學(xué)生人數(shù)的增加，各項教育費用即教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項費用會相應(yīng)增加。因此，學(xué)生人數(shù)是影響辦學(xué)成本的重要因素之一。

（2）教師人數(shù)

教師是高職院校辦學(xué)成本中的直接人工成本。隨著教師人數(shù)的增加，教師的工資、津貼、獎金以及社會保障所繳費用，教學(xué)儀器購置費用，教學(xué)中的消耗性費用及其他教學(xué)物資購置費用以及科研費用等會相應(yīng)增加。因此，教師人數(shù)是影響辦學(xué)成本的重要因素之一。endprint

（3）生均培養(yǎng)成本

戴羅仙等（2005）認(rèn)為，生均培養(yǎng)成本是教育機構(gòu)為實現(xiàn)教育的基本職能，并達(dá)到教學(xué)質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)，在一定的會計期間所必須發(fā)生的，平均用于每個學(xué)生的直接支出和應(yīng)計費用的總和。目前的生均培養(yǎng)成本的測算包括全部的變動成本和固定成本中的管理費用，也就是辦學(xué)成本中的教育費用、科研費用和管理費用的總和與學(xué)生總?cè)藬?shù)的商。生均培養(yǎng)成本是辦學(xué)成本中的主要內(nèi)容，其增長必然導(dǎo)致辦學(xué)成本的相應(yīng)增長。

以上是對相關(guān)影響因素的定性分析，為了科學(xué)地選擇變量，還要對相關(guān)影響因素作定性分析。

2.變量的選擇

為了避免變量選擇的隨意性，提高回歸模型的精度和減少預(yù)測工作量，可對各影響因素進(jìn)行相關(guān)度（或關(guān)聯(lián)度）和共線性分析，從而再次篩選出最主要的影響因素.通過分析，三個影響因素與辦學(xué)成本之間均呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，但很明顯的是，生均培養(yǎng)成本與學(xué)生人數(shù)之間呈很強的共線性關(guān)系。因此，我們在解釋變量中剔除生均培養(yǎng)成本，將解釋變量確定為教師人數(shù)和學(xué)生人數(shù)。

變量數(shù)據(jù)如表二所示：

（二）回歸模型的建立

如表一所示，我們選擇北京財貿(mào)職業(yè)學(xué)院2003-2013的相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本數(shù)據(jù)，以辦學(xué)成本（Y）為預(yù)測變量，以變量“學(xué)生人數(shù)（X1）”和變量“教師人數(shù)（X2）”為解釋變量，建立二元線性回歸預(yù)測模型如下：

Y=β0+β1X1+β2X 2+μ

其中：Y—因變量

X1，X2—影響因變量的兩個因素

β0，β1，β2—待定參數(shù)

μ—剩余殘差

通過散點圖模擬顯示出解釋變量與被解釋變量之間呈線性遞增變化，即Y與X1、X2存在明顯的線性關(guān)系，因此，選用線性回歸模型來模擬該經(jīng)濟現(xiàn)象可行。

散點圖如下：

（三）參數(shù)的估計

將樣本數(shù)據(jù)分別代入預(yù)測模型，用EV IEW S軟件求解出待定系數(shù)β0，β1，β2的值，則回歸模型為：

Y=-22007.5364899+57.2453729435*X 1+0.426003292981*X 2

（四）回歸方程的檢驗

關(guān)于經(jīng)濟預(yù)測的數(shù)學(xué)模型，首先要檢驗?zāi)Ｐ褪欠裼薪?jīng)濟意義。本模型中，x l和x 2的系數(shù)均為正數(shù)，表明隨著教師人數(shù)和學(xué)生人數(shù)的增長，辦學(xué)成本會相應(yīng)地增長。這表明該模型符合經(jīng)濟意義。

本模型中，計算相關(guān)系數(shù)R 2為0.86185 5，根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計學(xué)原理，表明學(xué)生人數(shù)、教師人數(shù)與辦學(xué)成本之間存在很大的相關(guān)性。同時，統(tǒng)計量F是7.8332，遠(yuǎn)大于顯著性水平的臨界值，說明此方程適合對辦學(xué)成本的預(yù)測。如圖七所示，實際值與預(yù)測值非常接近，因此，此回歸方程是成立的。

（五）預(yù)測

將2016年教師人數(shù)和學(xué)生人數(shù)輸入回歸模型，則可預(yù)測出2016年辦學(xué)成本。

（六）模型結(jié)果分析

第一，教職工人數(shù)對教育成本有較大的影響，即隨著教職工人數(shù)的增加，教育成本會有顯著的上升。若控制高等學(xué)校教育成本，必須對教職工的支出進(jìn)行控制。從目前來看，主要應(yīng)加強教師隊伍的素質(zhì)建設(shè)；教師隊伍的數(shù)量增長應(yīng)該隨著學(xué)生人數(shù)的增長同比增加。在學(xué)生人數(shù)沒有明顯增長的情況下，教師隊伍的數(shù)量應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定。

第二，影響高等學(xué)校教育成本的其他因素如教學(xué)設(shè)備的價值、樓宇面積等都包含在誤差項μ中。這些因素雖然對教育成本（Y）有正的影響但是實驗設(shè)備的價值這一解釋變量會產(chǎn)生多重共線性；而樓宇面積又非時間序列指標(biāo)，故將其舍棄。

第三，線性回歸模是以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)建立的，樣本數(shù)據(jù)越多，預(yù)測的結(jié)果就越可靠。由于歷史原因，在2002年以前，我校尚未合并其他幾所院校，因此我們的數(shù)據(jù)選取只能從2003年開始?；诖?，由于樣本容量的有限性，使得回歸模型在準(zhǔn)確性上存在一定的局限性。

第四，無論從統(tǒng)計結(jié)果還是從模型來看，高等學(xué)校的教育成本都是逐年遞增的。這種遞增一方面是源于物價指數(shù)的增長，另一方面也說明了高等教育是一項成本遞增的產(chǎn)業(yè)。

五、政策建議

（一）外部支持

1.國家生均撥款經(jīng)費的政策

高職教育的件質(zhì)決定了高職學(xué)院的人才培養(yǎng)模式目前只能是“工學(xué)結(jié)合”，在這一人才培養(yǎng)模式下，教學(xué)設(shè)施設(shè)備的投入和日常教學(xué)的消耗均不低于普通高等本科學(xué)校，其辦學(xué)成本也不會低于普通高等教育學(xué)校。對高職院校學(xué)生，應(yīng)提供與普通本科高校相應(yīng)的公共教育經(jīng)費，使生均撥款經(jīng)費與普通本科院校的生均撥款經(jīng)費大體持平，特別是在學(xué)校公用經(jīng)費、生均經(jīng)費、教學(xué)儀器、圖書資料等硬性資源，政府應(yīng)重點投入、優(yōu)先配置；在師資隊伍建設(shè)等軟性資源方面，要提供政策支持。因此，高職學(xué)生的培養(yǎng)成本應(yīng)不低于本科生均撥款較為合理，能夠保證學(xué)院正常事業(yè)活動的開展，能較充分保證學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)、職業(yè)技能培養(yǎng)的投入，保證學(xué)生各項活動的開展、各項補貼的發(fā)放以及教職工隊伍建設(shè)。

2.校校協(xié)作，建立職業(yè)院校教師資源共享機制

職業(yè)院校的教師可以與本地的其它高校對接，實施教師資源共享，這樣為職業(yè)教育辦學(xué)降低成本，同時又提高了職業(yè)院校的教育水平。

3.校企合作，建立校企聯(lián)合培養(yǎng)方案

利用高職院校和企業(yè)兩種不同的教育環(huán)境和教學(xué)資源，采取課堂教學(xué)和學(xué)生參加實際工作有機結(jié)合的方式，來培養(yǎng)適合不同用人單位需要的高級應(yīng)用型人才。它的基本內(nèi)涵是產(chǎn)學(xué)合作，雙向參與；實施的途徑和方法是工學(xué)結(jié)合，頂崗實踐。同時學(xué)生也可向社會提供一支掌握和運用實際技能技術(shù)的人員隊伍為企業(yè)獲取收益。

（二）學(xué)校內(nèi)部

1.促進(jìn)學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展，將有限的資源投入到最能發(fā)揮效益的部門

第一，功能定位明確。我們是高職院校，其目標(biāo)定位是培養(yǎng)高素質(zhì)的職業(yè)人才。因此，我們要以抓好教學(xué)工作為主要目標(biāo)，其他的與教學(xué)相關(guān)的活動例如科研活動以及社會實踐活動等等要圍繞著教學(xué)工作這個主要目標(biāo)展開。endprint

第二，針對我校的特點以及北京市場的用人需求狀況，有針對l生地設(shè)計出適應(yīng)我校特點的學(xué)科、專業(yè)，并在充分調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，將課程設(shè)計得科學(xué)合理，使得學(xué)生綜合素質(zhì)和實踐技能得到全面提升。

第三，在人員選聘上，一方面要著重補充教學(xué)人員：另一方面教師隊伍的擴大要與學(xué)生規(guī)模的擴大想適應(yīng)：三是要充分發(fā)揮現(xiàn)有教學(xué)一線人員的積極性。在培養(yǎng)學(xué)生數(shù)量沒有顯著提高甚至有所下降的情況下，要注重提高我校一線教師的工作效率。

第四，廣泛參與各種學(xué)生技能競賽活動。通過這些學(xué)生技能競賽活動，學(xué)校之間能夠進(jìn)行更為廣泛的學(xué)習(xí)和交流，從而促進(jìn)教學(xué)水平和教育質(zhì)量的提升。

2.加強對固定資產(chǎn)的管理

第一，在固定資產(chǎn)的管理上，我們往往是重視數(shù)量，不重質(zhì)量；重視構(gòu)建，不重管理。這樣，在固定資產(chǎn)的管理上存在一定的問題：一是設(shè)備購置以后沒有有效地利用，使得資源閑置浪費；二是重復(fù)購置設(shè)備，設(shè)備的使用效率底下；三是房屋建筑物等固定資產(chǎn)建設(shè)質(zhì)量不高，后期的維護(hù)費用巨大。

第二，加強對固定資產(chǎn)的管理。首先，在購置和構(gòu)建固定資產(chǎn)之前，要做好可行性研究工作。在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，購進(jìn)和購建固定資產(chǎn)。其次，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，調(diào)劑使用閑置的固定資產(chǎn)；第三，加強對固定資產(chǎn)的后期維護(hù)工作。

3.建立日常經(jīng)費的定額指標(biāo)體系

第一，根據(jù)本文中對經(jīng)費支出類型類型的梳理，進(jìn)一步確定需要按照定額分配的指標(biāo)。

以文中整理出的11年有效數(shù)據(jù)作為測算的基礎(chǔ)認(rèn)真分析，建立定額指標(biāo)體系。

第二，提高定額預(yù)算編制參與程度。在預(yù)算編制的過程中，要充分征求部門意見，特別是各個教學(xué)單位的意見，充分考慮教學(xué)單位的實際情況，將預(yù)算編制落到實處。

第三，定額指標(biāo)體系的建立要與相應(yīng)的激勵機制協(xié)調(diào)一致，調(diào)動廣大教職員工的積極性。

第四，定額指標(biāo)體系的編制要做到早規(guī)劃、早實施、早編制。早規(guī)劃是根據(jù)學(xué)校的當(dāng)年發(fā)展規(guī)劃，盡早規(guī)劃當(dāng)年資金的重點投向：早實施是根據(jù)資金的重點投向盡早開展定額指標(biāo)的論證工作；早編制根據(jù)論證結(jié)論，盡早編制當(dāng)年的預(yù)算定額。

4.建立有效的預(yù)算監(jiān)督控制制度和預(yù)算績效考核機制，強化預(yù)算執(zhí)行力度

第一，在預(yù)算執(zhí)行程序上進(jìn)行有效監(jiān)督。對我校各個系部的預(yù)算執(zhí)行情況定期分析通報，對執(zhí)行進(jìn)度較差的項目要重點分析原因，及時發(fā)現(xiàn)問題；督促會計部門按照預(yù)算進(jìn)度報銷，及時反饋問題：

第二，加強對預(yù)算的績效考核。首先，開展校內(nèi)的決算分析工作，認(rèn)真考核預(yù)算的完成情況和項目的進(jìn)展程度；其次，考核資金的使用效率，即把年末預(yù)算實施的效果與預(yù)期效果對比，量化相應(yīng)指標(biāo)，預(yù)算績效評價指標(biāo)體系。

總之，對各項預(yù)算要做到事前論證、事中控制、事后考核的結(jié)合，提高預(yù)算資金的使用效率。

5.建議上級主管部門改變預(yù)算模式

上級主管部門的預(yù)算定額管理沒有從根本上改變以前的預(yù)算模式，不利于行政事業(yè)單位從自身實際出發(fā)，合理安排預(yù)算資金使用。在實際財務(wù)管理工作中，上級主管部門的過于精細(xì)的管理不利于資金使用效率的提高。建議上級主管部門給予學(xué)校更多安排資金使用方向的自主性。endprint