國家六項減稅新政開始實施

成 飛

國家六項減稅新政開始實施

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為進一步完善稅制和減稅降負，增強企業(yè)活力和創(chuàng)新動力，2017年4月19日，國務院常務會議決定實施六項減稅措施，7月1日正式實施，為更好幫助納稅人理解掌握，本文作些要點梳理和具體解讀。

新政一：繼續(xù)推進營改增，簡化增值稅稅率結構

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%；同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

此項政策的主要內(nèi)容是：財政部、國家稅務總局于4月28日發(fā)布《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅［2017］37號）中明確：

1.從2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

2.對于可以抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額做了規(guī)定。一是納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。二是營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。三是繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅［2012］38號）、《財政部、國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅［2013］57號）執(zhí)行。四是納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。五是出口退稅政策做了相應調(diào)整。出口退稅與增值稅稅率下調(diào)同步，相關商品的出口退稅率也將調(diào)整為11%，并給了相關過渡政策。

制定過渡政策安排，避免因進項抵扣減少而增加稅負。稅率簡并后，將形成17%、11%、6%的三檔增值稅稅率結構。國家為此對一些行業(yè)作了過渡政策安排，避免因進項抵扣減少而增加稅負。過渡政策主要有兩條：一是在營改增試點期間對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變；二是給予出口企業(yè)出口退稅率調(diào)整過渡期，在過渡期內(nèi)對已按13%稅率征稅的貨物維持13%的退稅率。此次還特別規(guī)定，對按照17%稅率征稅的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

［例1］某企業(yè)為一般納稅人，2017年7月銷售布料30萬元（不含稅金額），開具了增值稅專用發(fā)票，銷售棉短絨20萬元（不含稅），開具了普通發(fā)票；本月購進棉花A一批用于生產(chǎn)布料，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額1.1萬元；向農(nóng)業(yè)合作社購進棉花B一批用于生產(chǎn)棉短絨，買價5萬元，取得免稅普通發(fā)票；向小規(guī)模納稅人甲購進棉花C一批，取得增值稅專用發(fā)票，金額20萬元，稅額0.6萬元，由于倉庫管理不到位，無法確定其用途；向小規(guī)模納稅人乙購進棉花D一批用于生產(chǎn)布料，取得增值稅專用發(fā)票，金額30萬元，稅額0.9萬元。

［分析］銷項稅額=30×17%+20×11%=7.3（萬元），進項稅=10×13%+5×11%+20×3%+30×13%=6.35（萬元）。

新政二：擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍

自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策中所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

企業(yè)本年度第1季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。

符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。本年度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。

本次減稅新政究竟將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應呢，我們通過案例來說明。

［例2］2016－2017年度，A公司每年的年應納稅所得額50萬元，（說明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標準，但每個企業(yè)的年應納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）。

［分析］A公司2016在新政之前超過當年應納稅所得額上限標準，2015年，年應納稅所得額上限為20萬元的適用期間為2015年1月至9月份；2015年10月至2016年12月的年應納稅所得額上限為30萬元。因此：A公司2016適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：50×25%=12.5（萬元）。

2017年度，A公司均未超過2017年的年所得上限標準50萬元，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。應繳企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5（萬元）。

可見，A公司2017年與2016年的應稅所得雖然都是50萬元，但是2017年可以少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（12.5-5），單戶減稅幅度達到60%，由此可見，2017年這次減稅政策實施以后，減稅金額之多、減稅比例之大，以及所能享受此項優(yōu)惠政策的納稅人戶數(shù)，都將是前所未有的。展現(xiàn)了我國為實體經(jīng)濟減負、激活經(jīng)濟內(nèi)生動力的改革決心，將有效提升微觀經(jīng)濟活力。

新政三：激勵加大研發(fā)投入，提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例

自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。該項優(yōu)惠政策要點如下：

提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例。根據(jù)《通知》規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。

形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除口徑。2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,均可以適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

《通知》與《評價辦法》的銜接。企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠備案事項?？萍夹椭行∑髽I(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次，不需另外向稅務機關報送證明材料。

［例3］某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤是200萬元，用于研發(fā)的費用是100萬。問：該企業(yè)做加計扣除前后所需要繳納的企業(yè)所得稅為多少？

［分析］企業(yè)上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅=（利潤-研發(fā)費用×75%）×稅率，即（200-100×75%）×25%=（200-75）×25%=31.25（萬元）

新政四：鼓勵企業(yè)和個人向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資

在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展試點，從今年1月1日起，對創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的（簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”），可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策。自今年7月1日起，將享受這一優(yōu)惠政策的投資主體由公司制和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人擴大到個人投資者。政策生效前2年內(nèi)發(fā)生的投資也可享受這一優(yōu)惠。政策生效前2年內(nèi)發(fā)生的投資也可享受優(yōu)惠。

▲區(qū)局打造“2+2”兩區(qū)四局辦稅服務廳。

▲區(qū)局走訪納稅人，推進實名辦稅工作。

▲區(qū)局組織開展干部職工辯論賽。

▲區(qū)局開展稅收宣傳活動

▲區(qū)局組織干部到法院觀摩庭審，提高執(zhí)法意識。

初創(chuàng)科技型企業(yè)是指同時符合以下條件的企業(yè)：在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；接受投資時設立時間不超過5年（60個月，下同）；接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

這一政策有以下幾個亮點：

一是定向扶持初創(chuàng)科技型企業(yè)。2017年之前，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資對象是未上市中小高新技術企業(yè)的，才可以享受投資額抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策。為定向扶持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展，《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)，也可享受投資額70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠。

二是限定現(xiàn)金投資，解決初創(chuàng)科技型企業(yè)資金需求。享受財稅［2017］38號文件規(guī)定的稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

三是適用范圍廣，企業(yè)、個人均可享受。對采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，在股權持有滿2年的當年，不僅公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按照投資額的70%抵扣本公司的應納稅所得額、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可以按照投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人也可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得，天使投資個人可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

四是優(yōu)惠幅度大，計算簡便。首先簡化了投資期限的計算。投資期2年的計算，以初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期起滿24個月即可。對于有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)，只需要合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，不需要合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資也滿2年。例如，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。其次對法人合伙人投資于多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，明確可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。第三，初創(chuàng)科技型企業(yè)確定條件計算簡便，如研發(fā)費用占比不低于20%的要求，規(guī)定只要2年平均比例不低于20%即可。假設某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，成本費用1000萬元，2017年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2018年發(fā)生研發(fā)費用500萬元，成本費用1000萬元，2018年研發(fā)費用占比50%，該企業(yè)2年平均研發(fā)費用占比高于20%，該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點政策。

新政五：商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推至全國

從今年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施。對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。

政策適用對象。適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

商業(yè)健康保險產(chǎn)品的規(guī)范和條件。符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款（見附件）開發(fā)的、符合下列條件的健康保險產(chǎn)品：健康保險產(chǎn)品采取具有保障功能并設立有最低保證收益賬戶的萬能險方式，包含醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責任。被保險人個人賬戶由其所投保的保險公司負責管理維護。被保險人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險公司不得因被保險人既往病史拒保，并保證續(xù)保。醫(yī)療保險保障責任范圍包括被保險人醫(yī)保所在地基本醫(yī)療保險基金支付范圍內(nèi)的自付費用及部分基本醫(yī)療保險基金支付范圍外的費用，費用的報銷范圍、比例和額度由各保險公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點自行確定。同一款健康保險產(chǎn)品，可依據(jù)被保險人的不同情況，設置不同的保險金額，具體保險金額下限由保監(jiān)會規(guī)定。健康保險產(chǎn)品堅持“保本微利”原則，對醫(yī)療保險部分的簡單賠付率低于規(guī)定比例的，保險公司要將實際賠付率與規(guī)定比例之間的差額部分返還到被保險人的個人賬戶。

根據(jù)目標人群已有保障項目和保障需求的不同，符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品共有三類，分別適用于：對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。

符合上述條件的個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品，保險公司應按《保險法》規(guī)定程序上報保監(jiān)會審批。

新政六：將到期的部分稅收優(yōu)惠政策延長至2019年底

將2016年底到期的部分稅收優(yōu)惠政策延長至2019年底，包括：對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設施用地減半計征城鎮(zhèn)土地使用稅；對金融機構農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優(yōu)惠政策范圍擴大到所有合法合規(guī)經(jīng)營的小額貸款公司；對高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員、退役士兵等重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，按規(guī)定扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人（企業(yè)）所得稅等。