談“小金庫”內(nèi)部審計(jì)的幾種常用技術(shù)方法

王昕

摘 要：“小金庫”作為腐敗產(chǎn)生的一種根源，與很多腐敗大案要案的發(fā)生有關(guān)。為此，針對我國當(dāng)前“小金庫”的特點(diǎn)，談?wù)劇靶〗饚臁眱?nèi)部審計(jì)中一些常用的審計(jì)技術(shù)方法，對清理治理“小金庫”預(yù)防腐敗，在當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)的新形勢下具有重大意義。

關(guān)鍵詞：“小金庫”；內(nèi)部審計(jì)；常用技術(shù)方法

“小金庫”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。

“小金庫”具有三大基本特點(diǎn)：1、資金來源是公用的，2、形成方式是隱秘的，3、支出使用是違法的，因而往往與貪污腐敗相關(guān)。

小金庫帶來的社會危害，不僅導(dǎo)致會計(jì)信息失真，擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，而且滋生腐敗現(xiàn)象，甚至敗壞黨風(fēng)政風(fēng)和社會風(fēng)氣，危害黨和國家。造成國家財(cái)政收入和國有資產(chǎn)流失，已經(jīng)成為妨礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的毒瘤。

1 “小金庫”內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下幾個方面入手

（1）從檢查收入入手。（2）從檢查支出入手。（3）從檢查對外投資入手。（4）從檢查票據(jù)入手特別是收據(jù)、支票、發(fā)票等。（5）從檢查銀行賬戶入手。（6）從檢查下屬及往來單位入手。

2 “小金庫”內(nèi)部審計(jì)的幾種常用技術(shù)方法

2.1 收入核實(shí)法，主要注意以下幾個方面

（1）企業(yè)有哪些收入？全部的實(shí)際收入是否全入賬？主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入的范圍，列出收入分析表，是否有截留收入的現(xiàn)象。（2）逐項(xiàng)分析收入的流程，例如：出租房產(chǎn)的收入流程，分析資金動向，租賃合同中是按年交費(fèi)還是按月交費(fèi)，是交現(xiàn)金還是銀行匯款，賬號是什么？（3）收入的單據(jù)，是發(fā)票還是收據(jù)，單據(jù)上的相關(guān)信息記錄規(guī)范、齊全嗎？是否入賬。（4）收入的記錄科目，按照會計(jì)制度規(guī)定是主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入，列入哪個會計(jì)科目中了，查到末級科目，查是否有截留收入。（5）有哪些收入入賬，收入的賬冊有哪些？有多少個序列？今年收入明細(xì)賬與去年收入明細(xì)賬冊數(shù)差別大嗎？（6）收入是否全部及時入賬，查開出的原始單據(jù)和發(fā)票時間與記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對，做穿行測試，查是否截留收入。（7）總賬和明細(xì)賬是否相符，查相關(guān)收入的合計(jì)與總賬、明細(xì)賬是否平行登記。（8）總賬和報(bào)表是否相符。（9）賬和憑證是否相符。（10）重點(diǎn)收入：行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、協(xié)會學(xué)會會費(fèi)收入、投資分紅、房屋出租收入、出售低值易耗品等收入。應(yīng)有針對性，分清性質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注。（11）有無非法收入。（12）有無不合法票據(jù)。（13）通過以上的分析過程，就可以對有無截留收入的情況給出定性了。

2.2 突擊盤點(diǎn)法，對于實(shí)物資產(chǎn)、庫存現(xiàn)金都要用這個方法。需要掌握以下要點(diǎn)

（1）在時間安排上，不能事先通知，要突擊查。（2）需要查哪些保險柜？對于辦公室上鎖的柜子，全部都要查。注意現(xiàn)金盤點(diǎn)時，出納一定要在場，相關(guān)主管會計(jì)人員一定也要在場。避免盤點(diǎn)結(jié)果主管會計(jì)人員不認(rèn)賬。（3）如有多個保險柜的，應(yīng)由多組人員分別同時查。要由出納、主管會計(jì)人員和清查人員都在場，由清查小組人員動手清點(diǎn)。（4）清查保險柜中存放的所有物品和現(xiàn)金，應(yīng)一一核實(shí)：對于房產(chǎn)證、土地證、筆記本、信封、鑰匙、存折、各種印章、其他文件資料等要一一核對，如果發(fā)現(xiàn)個人的存折和存款要說明原因，可能是有文章的。（5）對于盤點(diǎn)出的賬實(shí)不符的情況，要一查到底。

2.3 支出追查法

分析各月各項(xiàng)支出，看支出的總體合理性，查找異常支出項(xiàng)目，檢查這些支出的真實(shí)性。例如，采購原材料所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用與原材料費(fèi)用的結(jié)構(gòu)百分比應(yīng)在合理的范圍內(nèi)波動，所以，根據(jù)近年來運(yùn)費(fèi)占原材料的比例便可分析出采購運(yùn)費(fèi)的真假。

具體注意以下幾個方面：

（1）白條抵庫；（2）大額和金額較整的支出；（3）可到相關(guān)單位核實(shí)數(shù)量、單價、金額等；（4）記賬混亂、賬實(shí)不符，紀(jì)錄不完整、憑證內(nèi)容不合法、手續(xù)不全，涂改、偽造；（5）是否有假賬，是否有額外憑證、額外的物資；（6）奇異數(shù)字現(xiàn)象：有司機(jī)工資，但沒車輛購置費(fèi)、沒維修費(fèi)油料費(fèi)。沒有工程項(xiàng)目卻有工程物資或費(fèi)用。

2.4 賬戶檢查法

即從被審計(jì)單位的銀行存款賬戶入手，查找賬外賬。通過查閱被審計(jì)單位提供的所有銀行賬戶，把握其開戶的總體情況，以確認(rèn)資金的完整性。通過核對銀行對賬單與被審計(jì)單位的銀行賬以及賬戶之間的收付款項(xiàng)，來查找線索。尤其要注意銀行對賬單已收已付且收、付金額相等，而單位未入賬款項(xiàng)等問題。

2.5 票據(jù)抽查法

發(fā)票和各種收據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動的具體反映。

（1）在清理檢查過程中首先要審查收費(fèi)票據(jù)的購買、領(lǐng)用、繳銷紀(jì)錄，存根。（2）抽查存根、核實(shí)金額是否真實(shí)、完整。（3）是否及時入賬。（4）是否全額入賬。（5）支出發(fā)票，特別是?？钪С銎睋?jù)的內(nèi)容和收款對象是否真實(shí)。有無虛構(gòu)支出、套取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移資金的行為。可詢問對方或現(xiàn)場核實(shí)。

2.6 投資追蹤法

對被審計(jì)單位的對外投資、資產(chǎn)的出租、出借等情況進(jìn)行核查，檢查其資產(chǎn)是否無償提供他人使用，收入是否入大賬。

2.7 掛賬調(diào)查法

對被審計(jì)單位的往來賬、結(jié)余資金進(jìn)行追蹤檢查。特別是對往來款項(xiàng)數(shù)額較大的有關(guān)單位和有上繳款項(xiàng)的下屬單位、派出機(jī)構(gòu)，要有重點(diǎn)地進(jìn)行外調(diào)，從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位收入不入賬、私設(shè)“小金庫”的問題。需要外調(diào)的要直接向?qū)Ψ胶C查詢、核對有無往來、余額是否一致，特別注意：收函證的地址要寫審計(jì)小組的地址。函證信件要自己直接收，不能由被審計(jì)單位收后再轉(zhuǎn)交。

2.8 外圍突破法

主要采取函證法，直接向?qū)Ψ讲樵?、核對有無往來，發(fā)生額和余額是否一致。對有疑點(diǎn)的收支項(xiàng)目的憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬、報(bào)表等要重點(diǎn)查看。

案例：在2016年檢查一家子公司，該公司外圍單位很多，大多數(shù)都在外地。在外圍單位較多的情況下，并且距離較遠(yuǎn)時，如果每個單位都去，效率比較低，沒有足夠時間。這個時候采用函證法比較方便、經(jīng)濟(jì)、節(jié)約時間。

總之，通過采取上述靈活多樣的審計(jì)方法，開展“小金庫”專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，查找“小金庫”案件線索，充分揭示被審單位的“小金庫”問題，為保護(hù)國家財(cái)政資金安全，遏制腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)黨風(fēng)政風(fēng)好轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門做為“企業(yè)防火墻”的功能。

參考文獻(xiàn)

[1]2009年，中辦國辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》，中紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位范圍內(nèi)開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》.

[2]2010年，中紀(jì)委發(fā)布《社會團(tuán)體“小金庫”專項(xiàng)治理實(shí)施辦法》、《國有及國有控股企業(yè)“小金庫”專項(xiàng)治理實(shí)施辦法》.

[3]2011年，中央治理小金庫工作領(lǐng)導(dǎo)小組印發(fā)了《2011年“小金庫”專項(xiàng)治理工作實(shí)施方案》.

[4]中華會計(jì)網(wǎng)校，繼續(xù)教育課程，“小金庫”治理與防范相關(guān)政策解讀.