價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

王書陽

摘 要：價值工程是一門多學(xué)科結(jié)合密切、以實現(xiàn)創(chuàng)新與優(yōu)化為目的的現(xiàn)代管理技術(shù)，也是一種重要的管理理念，廣泛應(yīng)用于許多領(lǐng)域。本文結(jié)合價值工程原理，探討其在管理會計領(lǐng)域中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：價值工程；管理會計；成本

一、價值工程原理

價值工程（Value Engineering，VE）是以提高產(chǎn)品或作業(yè)價值和有效利用資源為目的，通過有組織的創(chuàng)造性工作，尋求用最低的壽命周期成本，可靠地實現(xiàn)使用者所需的一種管理技術(shù)。價值工程中的“工程”是指為實現(xiàn)提高價值的目標(biāo)所進行的一系列分析研究活動。 “價值”也是一個相對的概念，是指作為某種產(chǎn)品或作業(yè)所具有的功能與獲得該功能的全部費用的比值。用公式可表示為：

價值（V）=功能（F）/成本（C）

功能是價值工程的分析核心。所謂功能指的就是價值工程分析的對象能夠滿足人們某種需要的一種屬性。對功能的分析主要包括：功能定義、功能分類、功能評價等。價值工程中的成本指的是產(chǎn)品的壽命周期費用。隨著經(jīng)濟發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，這種從產(chǎn)品設(shè)計開始到用戶停止使用為止的整個時期叫做產(chǎn)品的經(jīng)濟壽命周期。所以，壽命周期費用指的就是，在經(jīng)濟壽命周期中所發(fā)生的全部費用之和。

二、價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

（一）價值工程在成本管理中的應(yīng)用

成本管理對企業(yè)來說是非常重要的。成本調(diào)整不是實施全面的降低成本的計劃，而是對公司的各種活動采取以價值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度。它們減少或停止低價值或無價的活動，意識到通過減少活動，也可以降低成本經(jīng)常不斷地審查公司的各種活動，無論是主要活動還是次要活動，弄清所有這些活動的最終產(chǎn)品對內(nèi)部和外部客戶具有的真正價值，才是調(diào)整成本的最佳方法。價值工程作為一種現(xiàn)代觀念和技術(shù)，它把功能分析和成本分析有機地結(jié)合起來，為價值工程在成本管理中應(yīng)用提供了科學(xué)的理論基礎(chǔ)和極有效的方法。如下：

運用功能載體設(shè)計統(tǒng)籌設(shè)計成本。功能載體設(shè)計，包括結(jié)構(gòu)設(shè)計、材料設(shè)計、工藝設(shè)計等，應(yīng)達到優(yōu)化技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)。應(yīng)用價值工程，可以在實現(xiàn)市場和用戶所需功能的基礎(chǔ)上優(yōu)化設(shè)計，從而起到降低成本、增強產(chǎn)品競爭能力的巨大作用。運用價值工程進行功能與成本關(guān)系分析，在保證達到子功能的前提下，可以優(yōu)選合適的原材料，以使結(jié)構(gòu)簡化、體積縮小、重量減輕、加工方便，既能實現(xiàn)其功能，又能降低其成本。

建立采購成本制度規(guī)劃采購成本。運用價值工程原理，在保證采購物資功能的前提下，將采購成本控制在最低水平。在采購物資的過程中，應(yīng)把握采購物資具有“適度功能”這個中心，可以在估計材料成本并了解材料中成本的所占比重后，安排一些使自己在價格上有利的判斷，并盡可能加強與供貨商的溝通和聯(lián)系，從而尋求降低采購成本的途徑。

優(yōu)化分析工作價值強化管理費用。人事安排不合理、機構(gòu)龐大、管理效益低下等問題廣泛存在于各行業(yè)各部門中，人浮于事的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在相同職工素質(zhì)、同樣物價水平、同樣機器設(shè)備的情沉下，如果加強管理，創(chuàng)造的經(jīng)濟效益可以提高10%-50%?！跋蚬芾硪б妗彪m已宣傳多年，但這一巨大的成本“無形”浪費仍不為人們所重視，依然十分嚴(yán)重。

優(yōu)化工序嚴(yán)控制造成本。在產(chǎn)品制造過程中持續(xù)不斷地應(yīng)用價值分析，可以達到降低制造成本的目的。針對各道工序，持續(xù)不斷地評價其合理性，通過增、減、合并、簡化、強化等方式，改革工藝流程，或者通過結(jié)構(gòu)工藝的改進，連動地優(yōu)化生產(chǎn)工序，降低加工成本。應(yīng)用計算機決策程序，可以真正達到材料利用率隨下料批量增加而增加的效果，使經(jīng)驗隨意下料轉(zhuǎn)為規(guī)格化下料，配套下料替代相同規(guī)格下料成為可能。同時對關(guān)鍵工序應(yīng)用價值分析，對保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本具有事半功倍之效。

基于客戶價值的客戶成本管理。這類客戶企業(yè)戰(zhàn)略的重要方向應(yīng)該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競爭對手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應(yīng)商和客戶作為獨立的實體來看待，密切合作，細分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個客戶增加價值，通過創(chuàng)造一種真正的互利環(huán)境，建立可靠的伙伴關(guān)系。找出客戶最關(guān)注的價值領(lǐng)域，如質(zhì)量、價格、方便等。針對不同客戶實施不同的服務(wù)成本分析，盡可能的提高客戶對企業(yè)產(chǎn)品價值領(lǐng)域的滿意程度。充分分析競爭狀況對企業(yè)的市場定位至關(guān)重要。

價值管理方法確定價格。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯(lián)系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價值管理方法認為，成本應(yīng)該是一家公司確定了可在某一市場上得到的全部收入機會后的派生物。因而公司應(yīng)跟上市場的變化和機會，經(jīng)常根據(jù)市場的實際情況調(diào)整其成本基礎(chǔ)。但如果公司依據(jù)自身的成本來定價，很少考慮市場的承受力，那么隨著時間的推移，它就會丟掉市場份額，與時常出現(xiàn)的市場機會擦肩而過。

（二）價值工程在其他方面的應(yīng)用

1. 管理功能定量化。管理機構(gòu)、崗位的設(shè)置，管理人員的選擇、考核和確定等，要建立在充分的邏輯和數(shù)值計量的基礎(chǔ)之上，進行功能價值評價，使之立足于定量化的根基之上，避免因個人好惡的主觀判斷而失誤，從而做到比較客觀、合理和科學(xué)，使管理從定性邁向定量化。

2. 充分友揮價值工程的評價功能。價值工程中的價值也可以概括為評價工作有益程度的尺度；用價值高低來衡量有益程度高低、效益大小、好處多少。而向市場或社會提供有形的產(chǎn)品或無形的服務(wù)，實質(zhì)上是提供某種特定用途或功能。在管理中，組織機構(gòu)設(shè)置、制度的制訂和實施、信息溝通、人力資源開發(fā)、人員考評和激勵、企業(yè)實現(xiàn)供產(chǎn)銷平衡等，都有效率問題，都存在增值活動，也需要評價，是最有價值的研究對象。又如評價一項管理會計活動實施效果。既要看整個活動過程中發(fā)生的成本是否最低，還要看發(fā)生這些成本后，是否足夠地達到了活動預(yù)期目的，就可以評價這項管理活動價值的高低，看出其效率的高低，其基本原理仍是運用公式V=F/C。

3. 突出價值工程中的功能創(chuàng)新。價值工程強調(diào)廣開言路和辟開思想，不拘一格地創(chuàng)造新方案，充分發(fā)揮人們智慧的潛力，調(diào)動參與者的積極性。在現(xiàn)代管理中，成本高低決定了活動的結(jié)果；但在新的價值工程應(yīng)用視野中，從優(yōu)先權(quán)和基礎(chǔ)性來理解，率先把握新功能，走創(chuàng)新之路。從創(chuàng)新的角度分析，F(xiàn)的上升比C的下降在競爭中顯得更為主動；從社會的效益來說，一種有效的新功能的發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，可以大大提高F，或者大大降低C，在知識創(chuàng)新浪潮下顯得更為重要。功能創(chuàng)新并隨之帶來的功能提高是價值評價的十分重要方而。開展價值工程活動要特別重視功能評價。判斷功能創(chuàng)新程度或功能提高幅度，這是核心問題。注重突出功能創(chuàng)新，促進被評價對象效率的提高，應(yīng)當(dāng)成為價值工程的價值挖潛的重點。

運用價值工程的成本控制原理和成本管理觀念，建立全面成本管理，具有遠方為的成本分析、全社會的成本概念、全過程的成本控制以及全員性的成本管理等特點。同時，將價值工程的理論應(yīng)用到實際的管理會計工作中，使管理者在進行決策時進行功能價值評價，使之立足于定量化的基礎(chǔ)上，避免因個人好惡的主觀判斷而失誤，從而做到比較客觀、合理和科學(xué)，使企業(yè)管理會計工作價值最大化。但目前價值工程在管理會計工作的應(yīng)用研究尚不成熟，在以后的工作中需要對進行更加深入的探討與研究。

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