淺析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法及選擇

鄒玉麗

摘要：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是影響利潤和稅收的重要因素。企業(yè)越來越重視折舊方法的選擇。本文分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法及其優(yōu)缺點(diǎn)、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，以便于企業(yè)選擇適合自身的折舊方法，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊金額的大小，直接會對企業(yè)的收益，風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生間接或是直接的影響，所以，合理處理固定資產(chǎn)折舊有關(guān)問題，對企業(yè)的經(jīng)營起著十分重要的作用。

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，可供企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法包括：年限平均法、工作量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法。年限平均法是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用年限中，每期折舊額均相等。平均年限法操作簡便，與此同時(shí)這種方法對于固定資產(chǎn)各個年月的折舊額進(jìn)行等價(jià)處理，直接增加了產(chǎn)品成本的穩(wěn)定性。但缺點(diǎn)是其與固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式不一致：固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率較高，為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益；而在其使用后期，工作效率逐漸降低，帶來的經(jīng)濟(jì)利益會逐漸減少。

2.工作量法。工作量法指根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量來計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提的折舊額。在工作量法下，計(jì)提的折舊額會隨著工作量變化而變化，更注重設(shè)備的使用強(qiáng)度和固定資產(chǎn)的折舊是互相關(guān)聯(lián)的。但這種方法存在著與年限平均法相同的弊端：忽視了修理費(fèi)用的逐步增高和操作性能及其收入逐步減少的相關(guān)影響因素。

3.加速折舊法。加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初賬面凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法，但是最后兩年要改用直線法。年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

加速折舊法使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期多提折舊，后期少提，使折舊費(fèi)用前移、固定資產(chǎn)成本盡快收回。從理論上看，與固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式一致，更加符合費(fèi)用與收益配比原則；從時(shí)間價(jià)值的角度來看，加速折舊法使企業(yè)可以盡快收回投資，有利于企業(yè)利用收回的投資實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；從節(jié)稅的角度考慮，加速折舊可以減少企業(yè)前期利潤，推遲企業(yè)一部分稅款的繳納從而達(dá)到利用無息貸款的效果；從減少不確定性風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，加速折舊法可以降低固定資產(chǎn)因無形損耗、提前報(bào)廢帶來的風(fēng)險(xiǎn)。但加速折舊法的使用在我國受到稅法等政策法規(guī)、企業(yè)自身盈虧狀況等方面的限制，并不是所有企業(yè)都適合采用加速折舊法。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

企業(yè)在具體選擇折舊方法時(shí)，既要考慮會計(jì)處理的方便與否，折舊抵稅的效應(yīng)，又要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量及資金時(shí)間價(jià)值對折舊方法的影響。

[案例]某公司為一大型加工企業(yè)，2010年新投產(chǎn)A產(chǎn)品。1月1日購買一生產(chǎn)線，價(jià)值為580萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，企業(yè)所得稅率為25%，資金的時(shí)間價(jià)值為10%。

方案一：年限平均法計(jì)提折舊。每年計(jì)提折舊費(fèi)用為104.40萬元，即每年有104.40萬元折舊費(fèi)用減少利潤，5年共計(jì)提折舊522萬元，可以抵稅130.5萬元，抵稅現(xiàn)值金額為98.89萬元。

方案二：工作量法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線在使用年限內(nèi)正常使用20440小時(shí)，每年正常使用4088小時(shí)。使用此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果處于市場開發(fā)初期，從第一年開始，每年工作時(shí)間分別為3800小時(shí)、4000小時(shí)、4100小時(shí)、4220小時(shí)和4320小時(shí)。計(jì)提折舊額分別為97.04萬元、102.15萬元、104.71萬元、107.77萬元和110.32萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅130.5萬元，抵稅現(xiàn)值金額為98.31萬元。分析看出，設(shè)備在使用早期利用率較低的情況下，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用年限平均法與使用工作量法相比，采用年限平均法使企業(yè)少繳所得稅0.58萬元。

仍以上面的例子來說明，設(shè)備每年工作時(shí)間分別為4320小時(shí)、4220小時(shí)、4100小時(shí)、4000小時(shí)和3800小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為110.32萬元、107.77萬元、104.71萬元、102.15萬元和97.04萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅130.5萬元，抵稅現(xiàn)值金額為99.45萬元。分析可以看出，設(shè)備使用早期利用率較高時(shí)，早期折舊計(jì)提得多，類似于加速折舊法。因此，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法使企業(yè)少繳所得稅0.56萬元。

方案三：年數(shù)總和法計(jì)提折舊

在年數(shù)總和法下，企業(yè)第一年的折舊額為174萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為104.40萬元，第四年的折舊額為69.60萬元，第五年的折舊額為34.80萬元，5年共計(jì)提折舊522萬元，使用期滿后可以抵稅130.5萬元，抵稅折現(xiàn)金額為105.17萬元。

方案四：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

在雙倍余額遞減法下，企業(yè)第一年的折舊額為232萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為83.52萬元，第四年的折舊額為33.64萬元，第五年的折舊額為33.64萬元，5年共計(jì)提折舊522元，使用期滿后可以抵稅130.5萬元，抵稅折現(xiàn)金額為108.11萬元。

總之，通過以上對固定資產(chǎn)折舊方法的分析可以看出，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，抵稅金額最大，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，要具體分析。了解到每種折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)本單位每一固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，靈活選擇使用，最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)創(chuàng)造更高的財(cái)務(wù)效益。

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