基于業(yè)財(cái)一體化的事業(yè)單位收入內(nèi)部控制探討

（福建省鍋爐壓力容器檢驗(yàn)研究院福建福州350000）

根據(jù)2012年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，從2014年1月1日起內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位正式實(shí)施。從管控具體內(nèi)容的角度進(jìn)行區(qū)分，事業(yè)單位的內(nèi)部控制可分為單位層面的控制和具體業(yè)務(wù)層面的控制，其中具體業(yè)務(wù)層面的控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)和合同管控六大類，而收入資金的管理是事業(yè)單位較容易出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的重點(diǎn)。

一、事業(yè)單位完善收入內(nèi)部控制的重要作用

（一）實(shí)現(xiàn)收入的歸口管理，加強(qiáng)收入資金監(jiān)督。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求，事業(yè)單位各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將涉及收入的合同協(xié)議及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。因此，完善的收入內(nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)部門對(duì)單位收入的有效監(jiān)督，降低收入控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）防范舞弊行為，保障單位資金安全。完善的收入內(nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全程跟蹤，實(shí)時(shí)掌握協(xié)議簽訂、實(shí)施、開票和到款情況，打破狹義的“以票管費(fèi)、以票促收”的監(jiān)管方式，不僅能掌握單位開票收入全貌，還能對(duì)協(xié)議簽訂和應(yīng)收未收款項(xiàng)進(jìn)行管理，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，防范收入資金被截留、挪用、私分的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督規(guī)范收費(fèi)，從源頭預(yù)防亂收費(fèi)。完善的收入內(nèi)部控制制度，能夠在業(yè)務(wù)活動(dòng)初始就運(yùn)用電子化系統(tǒng)對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，審核通過后才能進(jìn)入?yún)f(xié)議簽訂和實(shí)施階段，改變了以往收費(fèi)事后檢查的方式，從源頭上規(guī)范了各類收費(fèi)。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位收入內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。目前，我國很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不到位，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理；忽視收入風(fēng)險(xiǎn)控制，造成重大隱患。這種現(xiàn)狀與我國行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理方式有一定的關(guān)系，過于安逸的環(huán)境造成了一些行政事業(yè)單位工作人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)也只停留在口頭上，并沒有真正落到實(shí)處。

（二）崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未進(jìn)行有效分離。事業(yè)單位受編制所限人員緊張，崗位安排不合理、職責(zé)和權(quán)限不明確，沒有按照不相容職務(wù)必須分離的要求來設(shè)置崗位，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)收入處理過程中協(xié)議簽訂、審核、票據(jù)管理、收款沒有完全分離并相互制約，出納兼票據(jù)管理員、辦公室主任兼財(cái)務(wù)、經(jīng)辦兼審核的現(xiàn)象比較普遍，容易產(chǎn)生漏洞和舞弊行為。

（三）財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程融合不夠，無法全面掌握單位收入情況。有非稅收入收繳職能的事業(yè)單位，特別是利用科技文化知識(shí)為社會(huì)提供服務(wù)，并根據(jù)物價(jià)部門批準(zhǔn)收費(fèi)的自收自支事業(yè)單位，在收入內(nèi)控中面臨的最大問題是財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)同不夠，財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程沒有自動(dòng)對(duì)接，合同協(xié)議、技術(shù)成果和財(cái)務(wù)票據(jù)、收入繳款之間相互獨(dú)立，財(cái)務(wù)部門無法從源頭對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行全方位的監(jiān)管。很多單位對(duì)收入的內(nèi)部控制僅僅停留在運(yùn)用財(cái)政票據(jù)系統(tǒng)“以票管費(fèi)、以票促收”，一些無須開票的業(yè)務(wù)收入跳過財(cái)務(wù)監(jiān)控環(huán)節(jié)，為個(gè)人舞弊或貪污提供了可乘之機(jī)。

三、基于業(yè)財(cái)一體化的事業(yè)單位收入內(nèi)部控制

（一）推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理對(duì)收入內(nèi)部控制的意義。通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的建設(shè)，可以將財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體，能最大限度地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，全面掌握單位收入和應(yīng)收款項(xiàng)情況，提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平，合理保障非稅收入應(yīng)繳盡繳，從源頭上降低了收入舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的具體方法。推行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理對(duì)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制具有重要意義，那么在實(shí)踐中，如何才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的推進(jìn)呢？筆者認(rèn)為可以從以下步驟著手：一是觀念更新，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化是單位提高管理水平的深層次變革，實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化從本質(zhì)上說是一個(gè)單位的再造工程，需要整個(gè)單位統(tǒng)一思想、協(xié)調(diào)運(yùn)作，單位最高決策層必須全力推動(dòng)，協(xié)調(diào)好各部門的執(zhí)行進(jìn)度，才能完成這一里程碑式的系統(tǒng)工程，促進(jìn)收入內(nèi)部控制由傳統(tǒng)方式向現(xiàn)代管理方式轉(zhuǎn)變。二是優(yōu)化流程，對(duì)不相容崗位實(shí)施有效分離。搭建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理模式，要求各單位深入調(diào)研各部門的業(yè)務(wù)流程，重新審視既有的工作方法，對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程進(jìn)行梳理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化重組、再造，編制流程圖。設(shè)計(jì)流程時(shí)，還應(yīng)該提倡協(xié)同運(yùn)作和相互制約的觀念，一方面要減少數(shù)據(jù)的重復(fù)處理；同時(shí)還要落實(shí)流程中各類不相容的崗位，按照不相容職務(wù)相分離的要求來設(shè)置一體化系統(tǒng)中的角色與權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。三是選擇合適的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是高度集成的管理系統(tǒng)，整合了單位內(nèi)部主要的經(jīng)營活動(dòng)，與收入有關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)都必須在此系統(tǒng)上操作、留痕。在實(shí)踐中，各單位要根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)，選擇合理、合適的管理系統(tǒng)軟件，按設(shè)計(jì)好的流程圖構(gòu)建切合實(shí)際的管理模式，要求覆蓋業(yè)務(wù)承接→收費(fèi)審核→協(xié)議簽訂→工作派工→票據(jù)開具→資金收款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)間還要建立必要的關(guān)聯(lián)和監(jiān)督關(guān)系。四是加強(qiáng)技術(shù)保障和人員培訓(xùn)，確保一體化管理系統(tǒng)順暢運(yùn)行。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的軟件管理制度，為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理系統(tǒng)提供有效的技術(shù)安全保障；建立完善的備份和恢復(fù)系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)保存工作；定期開展設(shè)備和數(shù)據(jù)庫維護(hù)，全方位確保管理系統(tǒng)的順暢運(yùn)作。同時(shí)，單位還要做好一體化系統(tǒng)的培訓(xùn)和推廣工作，充分發(fā)揮系統(tǒng)的管理作用。

四、案例分析

筆者所在的福建省鍋爐壓力容器檢驗(yàn)研究院隸屬福建省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局，下設(shè)7個(gè)地市分院，是質(zhì)量檢驗(yàn)型自收自支事業(yè)單位，擔(dān)負(fù)著福建?。ǔ龔B門）鍋爐、壓力容器、氣瓶、壓力管道的法定檢驗(yàn)檢測任務(wù)，主要工作是利用檢驗(yàn)技術(shù)為社會(huì)提供服務(wù)，并根據(jù)物價(jià)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)代政府向受檢單位收費(fèi)。該單位通過自主研發(fā)的檢驗(yàn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的一體化管理，對(duì)單位業(yè)務(wù)收入進(jìn)行了有效的控制，具體的管理體系和步驟如下：

（一）檢驗(yàn)管理系統(tǒng)是集財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、檢驗(yàn)于一體的綜合集成系統(tǒng)。系統(tǒng)分為業(yè)務(wù)受理、檢驗(yàn)管理、收費(fèi)管理、報(bào)告管理四個(gè)模塊，每個(gè)模塊都有清晰的業(yè)務(wù)流程，各模塊和流程間環(huán)環(huán)相扣，上下關(guān)聯(lián)，相互牽制，具體示意如下：

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（二）檢驗(yàn)管理系統(tǒng)具體操作步驟。一是受檢單位登錄檢驗(yàn)管理系統(tǒng)報(bào)檢，系統(tǒng)受理并根據(jù)報(bào)檢項(xiàng)目自動(dòng)計(jì)算收費(fèi)，雙方確認(rèn)無誤后系統(tǒng)生成檢驗(yàn)協(xié)議，按順序編號(hào)存檔，并將檢驗(yàn)任務(wù)發(fā)送給檢驗(yàn)部門。二是檢驗(yàn)部門收到系統(tǒng)指令后派工，檢驗(yàn)員到受檢單位開展檢驗(yàn)工作，檢驗(yàn)完成后在系統(tǒng)上編制檢驗(yàn)報(bào)告，同時(shí)發(fā)出開票申請(qǐng)。三是系統(tǒng)收到開票申請(qǐng)，運(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)好的程序進(jìn)行收費(fèi)審核，審核無誤后通知財(cái)務(wù)部門開票，財(cái)務(wù)部門把開票和繳款信息錄入系統(tǒng)。四是開票完成后，才能進(jìn)入檢驗(yàn)報(bào)告審核流程；資金到賬后，進(jìn)入檢驗(yàn)報(bào)告發(fā)送流程。

（三）檢驗(yàn)管理系統(tǒng)充分利用了已有的平臺(tái)。該系統(tǒng)主動(dòng)對(duì)接了財(cái)政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)開票和繳款信息等數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞和共享，將財(cái)政票據(jù)管理系統(tǒng)的票據(jù)信息直接導(dǎo)入檢驗(yàn)系統(tǒng)，提高了工作效率，減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)處理。

（四）檢驗(yàn)管理系統(tǒng)覆蓋了協(xié)議簽訂、檢驗(yàn)派工、發(fā)票開具、資金繳交、檢驗(yàn)報(bào)告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各個(gè)環(huán)節(jié)有序關(guān)聯(lián)和控制，形成了相互牽制的鏈條，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門可以全方位監(jiān)控業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)時(shí)查詢收入、協(xié)議、報(bào)告、以及未到賬項(xiàng)等信息；由于系統(tǒng)是出具檢驗(yàn)報(bào)告的唯一平臺(tái)，此舉可以有效防止檢驗(yàn)員出具報(bào)告不開票不收費(fèi)或私自收費(fèi)的情況，從源頭上確保各項(xiàng)收入應(yīng)繳盡繳，內(nèi)部控制的職能得到充分發(fā)揮。

在科技高速發(fā)展的新時(shí)代，觀念更新是提升管理水平的主要?jiǎng)恿?。?cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，對(duì)于事業(yè)單位完善收入內(nèi)部控制具有積極的促進(jìn)作用。在實(shí)踐中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過各種途徑加以推進(jìn)，以彌補(bǔ)單位在收入內(nèi)部控制方面的缺陷，提高單位內(nèi)部控制的有效性和管理水平。