企業(yè)文化、環(huán)境經(jīng)營與環(huán)境成本控制

（浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江溫州 325000）

一、企業(yè)文化與環(huán)境經(jīng)營：相互作用

每一個企業(yè)在經(jīng)營過程中都首先必須解決兩個問題：一是外部適應(yīng)問題，即企業(yè)能適應(yīng)自身復(fù)雜環(huán)境、生存下去并謀求發(fā)展；二是內(nèi)部整合問題，包括共同組織語言的培育、權(quán)力分配、地位確定、規(guī)則制定，獎懲標(biāo)準(zhǔn)的確立等。企業(yè)文化是企業(yè)在解決“外部適應(yīng)、內(nèi)部整合”過程中逐漸形成的一套為職工所默認(rèn)和共享的基本假設(shè)。這些經(jīng)過無數(shù)過往事件和實踐檢驗的基本假設(shè)，為企業(yè)職工所尊崇，并且還將傳遞給新入職人員。因而企業(yè)文化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重大影響，它是企業(yè)生存與發(fā)展的重要支撐和動力。

環(huán)境經(jīng)營是指企業(yè)把環(huán)境作為一種新的生產(chǎn)經(jīng)營要素，在新產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)制造及廢棄物回收處理等各環(huán)節(jié)充分考慮對環(huán)境的影響，積極承擔(dān)環(huán)境責(zé)任在經(jīng)營過程中融入環(huán)境戰(zhàn)略并逐步具體化，力求減少其經(jīng)營所帶來的環(huán)境負(fù)荷并努力使之最小化的一項管理活動。環(huán)境經(jīng)營促使企業(yè)營運活動與環(huán)境的關(guān)系從相互對立走向相互融合；促使人們對“資源節(jié)約越多，投入成本就越高”“企業(yè)注重環(huán)保會使競爭力下降”等許多觀點進(jìn)行反思。

從本質(zhì)上講，環(huán)境經(jīng)營就是基于環(huán)境保護(hù)的視角重新思考原有的企業(yè)文化，協(xié)調(diào)企業(yè)文化與環(huán)境的關(guān)系。當(dāng)環(huán)境經(jīng)營作為一種要素融入企業(yè)經(jīng)營模式時，如果忽略企業(yè)文化的影響力，企業(yè)的經(jīng)營管理活動就會失去內(nèi)在的支撐和動力，就可能背離低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和降低環(huán)境風(fēng)險等方面的預(yù)期目標(biāo)，難以持續(xù)發(fā)展；另一方面，在企業(yè)環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略實施過程中，企業(yè)文化也會隨之發(fā)展，形成與之相適應(yīng)的文化，更好地服務(wù)于企業(yè)環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略的實施?？傊?，企業(yè)文化影響著環(huán)境經(jīng)營的實施；相應(yīng)地，環(huán)境經(jīng)營戰(zhàn)略的實施又必然影響企業(yè)文化的發(fā)展，使其形成與環(huán)境價值觀相適應(yīng)的企業(yè)文化。

二、環(huán)境經(jīng)營與成本控制：相互融合

環(huán)境經(jīng)營的有效實施有助于實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境負(fù)荷最小化，降低環(huán)境風(fēng)險，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從成本管理的角度看，為了達(dá)到環(huán)境保全的要求，企業(yè)的環(huán)境成本就會相應(yīng)增加，這是謀求環(huán)境保全與企業(yè)發(fā)展共生面臨的一大難題。為了解決這一難題，人們開始思考將環(huán)境文化意識融入到企業(yè)日常經(jīng)營活動中，基于環(huán)境經(jīng)營開展成本管理的創(chuàng)新，協(xié)調(diào)企業(yè)環(huán)境支出與日常規(guī)章制度的平衡與統(tǒng)一。

從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動角度著眼，環(huán)境經(jīng)營是指將環(huán)境文化的意識融入生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，以提高資源利用率為核心，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和組織效益共贏的目的。為了達(dá)到這一目的，企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)用發(fā)展的眼光，從戰(zhàn)略層面進(jìn)行長期的規(guī)劃，摒棄過去一味追求“企業(yè)利潤最大化”的短期目標(biāo)，實施有效的環(huán)境成本控制方案，降低環(huán)境成本的同時使企業(yè)更好地履行其環(huán)境責(zé)任，并保持長久的成本競爭優(yōu)勢。環(huán)境成本控制范圍應(yīng)覆蓋到企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈，即整個企業(yè)價值鏈。

三、環(huán)境經(jīng)營模式下環(huán)境成本控制戰(zhàn)略作用機制

環(huán)境成本概念由聯(lián)合國統(tǒng)計署于1993年首次提出。環(huán)境成本主要包括以下兩方面：一是用于環(huán)境保護(hù)方面的實際支出；二是由于數(shù)量消耗和質(zhì)量下降引起的自然資源價值的減退。本文把企業(yè)環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本（A）和環(huán)境恢復(fù)成本（B）兩大類，企業(yè)環(huán)境總成本（Y）為二者之和，即Y=A+B。其中控制成本（A）是指為了減少污染物排放以達(dá)到國家規(guī)定的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所發(fā)生的環(huán)保方面的支出，包括環(huán)保設(shè)備投資成本、環(huán)境污染預(yù)防成本、自然資源恢復(fù)成本等，屬于事前成本；環(huán)境恢復(fù)成本（B）是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗原料、能源等自然資源導(dǎo)致其數(shù)量和質(zhì)量下降的減耗成本、廢物回收處理成本以及對外部環(huán)境污染的治理成本，它屬于事后的處理成本。隨著企業(yè)環(huán)境控制成本的不斷提高，環(huán)境治理水平逐步提高，企業(yè)污染排放量會逐步減少，環(huán)境恢復(fù)成本不斷降低。

假設(shè)污染排放量（X）從右向左移動（X不斷減?。?，當(dāng)環(huán)境控制成本曲線（A）和環(huán)境恢復(fù)成本曲線（B）相交于K點時，即環(huán)境控制成本等于環(huán)境恢復(fù)成本，這時Y達(dá)到一個較低的成本水平并出現(xiàn)第一個拐點M，但此時并不是最理想的環(huán)境成本控制模式；隨著X繼續(xù)向左移動（即污染排放量的繼續(xù)減少），邊際控制成本增加額會大于邊際恢復(fù)成本減少額，即A增加的幅度超過B減少的幅度，此時環(huán)境總成本Y會呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢。但隨著X的繼續(xù)減少，邊際控制成本的增加額會逐漸減小，當(dāng)邊際控制成本增加額等于邊際恢復(fù)成本的減少額時，環(huán)境總成本Y會到達(dá)一個新的高點L，出現(xiàn)第二個拐點；此后隨著X的繼續(xù)減少，邊際控制成本增加額也不斷減低，邊際控制成本增加額會小于邊際恢復(fù)成本減少額，此時環(huán)境總成本Y在第二拐點L后出現(xiàn)不斷下降的趨勢；隨著A的不斷增加，X的逐漸減少，當(dāng)控制成本曲線A達(dá)到其最高點Q點時之后轉(zhuǎn)為下降，此時隨著X向左移動，環(huán)境控制成本與恢復(fù)成本會同時呈現(xiàn)下降的趨勢，導(dǎo)致環(huán)境總成本的下降速度不斷加快，到達(dá)P點時，環(huán)境恢復(fù)成本為零，環(huán)境總成本等于控制成本（Y=A，B=0），在這一點上企業(yè)基本上實現(xiàn)零排放、零污染，環(huán)境總成本達(dá)到最低。如下圖所示。

企業(yè)環(huán)境成本控制作用機理圖

當(dāng)環(huán)境總成本曲線Y達(dá)到最高值L點后繼續(xù)向左，環(huán)境控制成本和恢復(fù)成本二者之間打破此消彼長的關(guān)系，這時強調(diào)以事前預(yù)防為主、強化事前控制的環(huán)境控制戰(zhàn)略的效果開始顯現(xiàn)出來。雖然實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的企業(yè)要做到零污染、零排放（即要達(dá)到P點的環(huán)境控制水平），困難重重，但企業(yè)應(yīng)嘗試著盡可能接近P點，因為這點附近的環(huán)境成本要遠(yuǎn)低于成本曲線L點和M點所對應(yīng)的環(huán)境成本水平。

從理論上講，隨著企業(yè)環(huán)境控制成本上升，企業(yè)污染控制水平會不斷提高，導(dǎo)致廢棄物排放量逐漸減少，企業(yè)對環(huán)境的影響降低，環(huán)境恢復(fù)成本會出現(xiàn)下降趨勢。因而環(huán)境控制成本和恢復(fù)成本二者之間存在此消彼長的關(guān)系。但在融入環(huán)境經(jīng)營理念的成本控制戰(zhàn)略模式下，強調(diào)環(huán)境治理要以預(yù)防為主，將環(huán)境成本控制的重點放在事前預(yù)防控制環(huán)節(jié)，側(cè)重污染發(fā)生之前的預(yù)防控制，而不是環(huán)境污染發(fā)生后的損害處理環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營初始階段投入環(huán)保設(shè)備，做好事先預(yù)防措施等，可能導(dǎo)致控制成本支出較高，但會使恢復(fù)成本保持較低的水平甚至為零，從而使環(huán)境總成本達(dá)到很低的水平。環(huán)保設(shè)備的使用年限都比較長，企業(yè)正式投產(chǎn)后一般不需要額外追加更大的控制成本，就可以把污染排放量控制在一個不會對環(huán)境產(chǎn)生影響或者影響極小的水平，環(huán)境控制成本和恢復(fù)成本會同時呈現(xiàn)下降的趨勢，環(huán)境總成本也不斷降低并最終達(dá)到最低點，在這一點上環(huán)境恢復(fù)成本為零，環(huán)境總成本等于控制成本，企業(yè)基本實現(xiàn)零污染、零排放，這是一種最佳的環(huán)境成本控制模式。

四、環(huán)境經(jīng)營模式下環(huán)境成本控制戰(zhàn)略的具體實施

（一）產(chǎn)品設(shè)計階段。產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)本身對環(huán)境影響較小，不會發(fā)生大量的環(huán)境成本支出。但是產(chǎn)品設(shè)計在很大程度上決定了產(chǎn)品未來采用的原料、生產(chǎn)工藝及產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量，因此很大程度上決定了產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)成本與環(huán)境成本。產(chǎn)品設(shè)計要融入環(huán)保理念，事先充分考慮產(chǎn)品生命周期不同階段對環(huán)境的綜合影響，合理評估未來可能發(fā)生的環(huán)境成本支出，在編制產(chǎn)品成本預(yù)算方案時加入環(huán)境成本，運用成本效益原則評選出最佳方案，從而優(yōu)化產(chǎn)品生命周期成本的結(jié)構(gòu)。

（二）采購階段。首先，制定嚴(yán)格的采購標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在購買各種設(shè)備時則應(yīng)優(yōu)先考慮有標(biāo)準(zhǔn)化零件、結(jié)構(gòu)模塊化、可拆卸的設(shè)備，減少未來維護(hù)成本和報廢時廢棄物的數(shù)量；對于生產(chǎn)用材料，企業(yè)要盡可能選用無毒、無輻射性并且易于降解、可再循環(huán)利用的環(huán)保型材料。其次，企業(yè)可采取多種采購方式以降低采購成本，比如網(wǎng)上采購、招標(biāo)采購及聯(lián)合采購等；在購買數(shù)量方面，企業(yè)可以采用經(jīng)濟(jì)批量模式以降低采購費用，同時也有利于降低材料庫存壓力，尤其是對那些易揮發(fā)、易泄漏的材料，要做好運輸和存儲過程的防護(hù)措施。

（三）生產(chǎn)階段。第一，進(jìn)行清潔生產(chǎn)。企業(yè)要將環(huán)境經(jīng)營理念運用到生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)，形成環(huán)保企業(yè)文化，植入每一位員工意識里，積極改進(jìn)生產(chǎn)工藝，合理配套環(huán)保設(shè)備，努力提高資源利用率，在提高生產(chǎn)效益的同時努力降低企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險。第二，加強“廢水、廢氣、廢渣”的治理。生產(chǎn)階段排放的“三廢”是造成環(huán)境污染的一個關(guān)鍵因素，企業(yè)可以采取“變廢為寶”“以廢治廢”來治理“三廢”。

（四）營銷階段。本階段成本控制主要側(cè)重以下三方面：第一，包裝材料選擇方面，盡量選用易降解、可循環(huán)利用的環(huán)保型包裝物，避免過度包裝，以降低包裝材料產(chǎn)生的廢物，從而降低包裝物對生態(tài)環(huán)境的影響。第二，企業(yè)要選擇低污染的運輸工具、科學(xué)規(guī)劃運輸路線，避免貨物運輸途中對環(huán)境造成危害。第三，充分利用電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售，盡量縮短分銷渠道長度，建立綠色營銷系統(tǒng)。

（五）廢棄物回收階段。廢棄物對環(huán)境的影響往往具有滯后性和長期性的特點，其環(huán)境成本不易于核算，并且數(shù)額可能巨大，因此企業(yè)在銷售時應(yīng)預(yù)提費用支出，作為預(yù)計負(fù)債，以減輕回收階段的資金支付壓力，也便于平緩企業(yè)的盈余；對于廢棄物可實施循環(huán)和回收利用策略，通過對回收產(chǎn)品的再利用，以較小的恢復(fù)成本實現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)價值。