公司捐贈(zèng)限度的法律探討

李秋芳

【摘要】文章認(rèn)為公司捐贈(zèng)限度的確定是協(xié)調(diào)捐贈(zèng)中公眾、公司股東以及債權(quán)人之間利益沖突的重要內(nèi)容。捐贈(zèng)不是法律義務(wù)，因而公司捐贈(zèng)的下限應(yīng)由道德調(diào)整，而公司捐贈(zèng)的上限關(guān)涉股東、債權(quán)人的切身利益，法律應(yīng)予調(diào)整。在策略性捐贈(zèng)的情形下，適用“合理性”標(biāo)準(zhǔn)審查公司捐贈(zèng)額的合法性存在諸多局限，應(yīng)引入經(jīng)營判斷規(guī)則，純粹利他性的公司捐贈(zèng)則應(yīng)由股東（大）會(huì)作出決策。

【關(guān)鍵詞】公司捐贈(zèng)；策略性捐贈(zèng)；經(jīng)營判斷規(guī)則

一、問題的提出

公司不僅以營業(yè)體的形態(tài)存在，其社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)也越來越為公眾所關(guān)注，捐贈(zèng)就被認(rèn)為是公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的核心內(nèi)容。公司捐贈(zèng)行為涉及多方利益，一方面，公眾期望公司能夠盡可能多地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，捐贈(zèng)額能夠越多越好，如果公司捐贈(zèng)額與公眾期望值反差太大，會(huì)引發(fā)社會(huì)對(duì)公司的質(zhì)疑與批評(píng)。另一方面，公司及其股東、債權(quán)人從自身利益出發(fā)，希望公司能盡可能壓縮捐贈(zèng)額，捐贈(zèng)越多，意味著公司經(jīng)營資金越少，會(huì)削弱公司盈利能力，進(jìn)而影響股東的收益分配甚至?xí)档凸緝攤芰?。本文擬就公司捐贈(zèng)的限度問題進(jìn)行法律探討。

二、公司捐贈(zèng)限度問題

公司捐贈(zèng)額的高低，關(guān)涉公眾及股東、債權(quán)人的各方權(quán)益，法律是否都應(yīng)當(dāng)予以規(guī)制，或者說，對(duì)于公司捐贈(zèng)限度，法律是否應(yīng)規(guī)定一個(gè)“下限”及“上限”值得思考。

（一）公司捐贈(zèng)下限應(yīng)由道德調(diào)整

公司捐贈(zèng)的下限問題，也可看作公司捐贈(zèng)行為的性質(zhì)界定，即捐贈(zèng)到底是公司的道德義務(wù)還是法律義務(wù)。如果捐贈(zèng)屬于公司的道德義務(wù)，則關(guān)于公司捐贈(zèng)的下限問題沒有法律上的探討價(jià)值。

由于捐贈(zèng)行為與公司營利性的本質(zhì)相悖，最初公司的捐贈(zèng)行為并不能得到法律認(rèn)可，后來隨著社會(huì)責(zé)任理論的興起，公司捐贈(zèng)行為才被認(rèn)定為合法。社會(huì)責(zé)任理論認(rèn)為公司的發(fā)展壯大離不開社會(huì)的支持，而營利性本質(zhì)使公司只狹隘地關(guān)注于自身利益而損害社會(huì)利益，這就要求公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是公司進(jìn)行捐贈(zèng)的重要理由。我國《公司法》第五條也規(guī)定公司從事經(jīng)營活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。但能否由此推導(dǎo)出公司捐贈(zèng)具有強(qiáng)制性效力呢？筆者認(rèn)為難以得出肯定答案。

首先，社會(huì)責(zé)任是一個(gè)模糊而寬泛的概念，針對(duì)不同層面上的社會(huì)責(zé)任，公司所被寄予承擔(dān)的程度也應(yīng)存在差異。社會(huì)責(zé)任是指股東利益最大化并不是公司創(chuàng)立的唯一目標(biāo)，公司在經(jīng)營過程中也應(yīng)承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。這些社會(huì)責(zé)任，有些已經(jīng)融入《勞動(dòng)法》《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等單行法中，被實(shí)在地轉(zhuǎn)化法律責(zé)任，公司必須履行不得推卸。但并不是所有社會(huì)責(zé)任都能轉(zhuǎn)化為法律義務(wù)，捐贈(zèng)就是強(qiáng)制程度最弱的一種公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)方式，是一種勸導(dǎo)責(zé)任，沒有強(qiáng)制約束力。即使民眾不能接受公司捐贈(zèng)額低，也是法外問題，不能以民意代替公司捐贈(zèng)的事理邏輯。公司捐贈(zèng)的下限問題，法律不應(yīng)當(dāng)介入，而由道德發(fā)揮其張力。

其次，捐贈(zèng)具有增加社會(huì)福利、促進(jìn)社會(huì)財(cái)富再分配的社會(huì)功效，而這些屬于政府的職責(zé)，不應(yīng)強(qiáng)加于公司?，F(xiàn)實(shí)中，政府希望公司積極捐贈(zèng)，尤其是在發(fā)生地震等重大自然災(zāi)害后，更是由政府主辦大型賑災(zāi)晚會(huì)，在媒體配合下宣傳公司捐贈(zèng)，這實(shí)質(zhì)上形成了對(duì)公司的“逼捐”，也折射出了公眾在對(duì)待公司捐贈(zèng)問題上的非理性認(rèn)識(shí)。捐贈(zèng)盡管是公司社會(huì)責(zé)任的一種，但是捐不捐、捐多少，決策權(quán)在公司。法律調(diào)整的公司捐贈(zèng)合理限度，只是設(shè)定捐贈(zèng)的合理上限。

（二）法律應(yīng)對(duì)過度的公司捐贈(zèng)行為進(jìn)行約束

公司捐贈(zèng)影響到公司資產(chǎn)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配，捐贈(zèng)額的多寡與股利分配的多少息息相關(guān)，在公司為逃避債務(wù)而為惡意捐贈(zèng)或者因捐贈(zèng)而陷入財(cái)務(wù)困難時(shí)，還會(huì)給債權(quán)人造成損害。因此，法律應(yīng)當(dāng)對(duì)公司捐贈(zèng)上限加以約束，以防捐贈(zèng)過多從根本上違背公司的營利宗旨，損及股東及債權(quán)人利益。

三、公司捐贈(zèng)限度的法律規(guī)制

（一）公司捐贈(zèng)的“合理性”標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于公司捐贈(zèng)上限問題，美國在豐富的學(xué)說和判例基礎(chǔ)上，形成了較有影響力的公司捐贈(zèng)“合理性”標(biāo)準(zhǔn)。“合理性”標(biāo)準(zhǔn)最先是在道森案中予以確立的。在該案中，道森公司的股東以公司董事長及控股股東的捐贈(zèng)行為損害公司利益為由，向法院起訴，要求判決對(duì)該公司進(jìn)行清算。對(duì)此，法院認(rèn)為公司某項(xiàng)捐贈(zèng)行為是否合法取決于該項(xiàng)捐贈(zèng)是否具有合理性，而捐贈(zèng)的合理性標(biāo)準(zhǔn)可參照國內(nèi)有關(guān)公司捐贈(zèng)的稅法規(guī)定。道森公司的這項(xiàng)捐贈(zèng)額正好符合稅法規(guī)定的予以免稅的可扣除標(biāo)準(zhǔn)，也正因?yàn)槎惙ㄙx予的優(yōu)惠，該項(xiàng)捐贈(zèng)給公司及股東帶來的損失并不大。而道森公司又因捐贈(zèng)行為獲得了良好的社會(huì)效益，給公司及股東帶來了長遠(yuǎn)利益。因此，這項(xiàng)捐贈(zèng)是合法的。盡管在該案中法院確立了審查公司捐贈(zèng)行為的“合理性”標(biāo)準(zhǔn)，但并沒有對(duì)“合理性”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體闡明，只是說可以參考稅法上的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

我國沒有關(guān)于公司捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的具體法律規(guī)定。但學(xué)界一般認(rèn)為公司捐贈(zèng)應(yīng)該綜合考慮公司規(guī)模、經(jīng)營狀況及社會(huì)地位等因素。另外，財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的通知》第二條規(guī)定“企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，且受贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位”，這似乎體現(xiàn)了“合理性”標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵。

（二）公司捐贈(zèng)“合理性”標(biāo)準(zhǔn)的局限

“合理性”標(biāo)準(zhǔn)能約束公司不因過度捐贈(zèng)而犧牲股東、債權(quán)人利益，但我們不得不正視引入公司捐贈(zèng)“合理性”標(biāo)準(zhǔn)，還存在一些局限。

首先，“合理性”標(biāo)準(zhǔn)依舊是不確定的標(biāo)準(zhǔn)。上述美國法院參考免稅標(biāo)準(zhǔn)，將公司捐贈(zèng)的合理性標(biāo)準(zhǔn)大致確定為公司年利潤的10%。我國《企業(yè)所得稅法》第九條也規(guī)定，企業(yè)在年利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我們能否也參照稅法上的標(biāo)準(zhǔn)呢？筆者認(rèn)為將稅法上的標(biāo)準(zhǔn)照搬用作公司捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)難以從法理上理順。稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的立法目的在于鼓勵(lì)公司積極進(jìn)行捐贈(zèng)，而明確公司捐贈(zèng)的上限則是要維護(hù)股東及債權(quán)人利益。另外，將稅法中的扣除標(biāo)準(zhǔn)用作公司捐贈(zèng)上限也顯得過于粗糙，尤其不適用于大企業(yè)。endprint

其次，“合理性”標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)變化了的公司捐贈(zèng)理念?，F(xiàn)在公司捐贈(zèng)從早期的以慈善為目的發(fā)展到將捐贈(zèng)作為塑造公司品牌形象的重要手段，公司能夠“通過行善做得更好”的理念貫穿于很多捐贈(zèng)活動(dòng)中，將捐贈(zèng)納入公司經(jīng)營活動(dòng)范疇，將捐贈(zèng)視為公司的一種策略性投資。通過策略性捐贈(zèng)，公司希望能樹立良好形象，傳達(dá)業(yè)績良好、實(shí)力雄厚的信息，從而獲得更多商譽(yù)與經(jīng)濟(jì)利益。此時(shí)公司捐贈(zèng)的上限要取決于公司實(shí)施經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，而不是單純的捐贈(zèng)額所占的公司利潤比，“合理性”標(biāo)準(zhǔn)會(huì)限制公司捐贈(zèng)，成為公司投資的枷鎖。

（三）我國公司捐贈(zèng)限度法律規(guī)制的具體構(gòu)想

在策略性捐贈(zèng)成為主流的當(dāng)下，既然捐贈(zèng)是公司的一項(xiàng)經(jīng)營戰(zhàn)略，那么捐贈(zèng)決策與其他經(jīng)營決策并無不同。根據(jù)我國公司機(jī)構(gòu)權(quán)限的劃分，這種經(jīng)營決策應(yīng)由董事會(huì)作出，董事也恰恰是經(jīng)營決策方面的專業(yè)人士。針對(duì)策略性捐贈(zèng)，董事會(huì)要擬定捐贈(zèng)決策、決定捐贈(zèng)的數(shù)額和時(shí)機(jī)、預(yù)測(cè)捐贈(zèng)效果、判斷捐贈(zèng)能否為公司帶來利益，公司捐贈(zèng)額是否妥當(dāng)依賴于董事們的判斷和決策。對(duì)策略性捐贈(zèng)妥當(dāng)性的審查也應(yīng)當(dāng)摒棄“合理性”標(biāo)準(zhǔn)，而引入國外通行的經(jīng)營判斷規(guī)則?？疾於戮凸揪栀?zèng)額決策的作出，是否有廣泛收集分析信息，是否從公司經(jīng)營戰(zhàn)略、成本投入、實(shí)效等予以綜合考慮，董事在決策時(shí)是否與捐贈(zèng)有利害關(guān)系，是否有理由相信捐贈(zèng)決策符合公司最佳利益，這就是經(jīng)營判斷規(guī)則的核心要義。在經(jīng)營判斷規(guī)則下，董事享有更加廣泛的自由裁量權(quán)，不再只強(qiáng)調(diào)金額在合理范圍內(nèi)。董事只要與捐贈(zèng)決策沒有利害關(guān)系，對(duì)與捐贈(zèng)相關(guān)的信息進(jìn)行了充分了解，是為了追求公司的最佳利益實(shí)施捐贈(zèng)，就是盡到了職責(zé)，至于捐贈(zèng)結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期，則屬于正常的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)范疇。如果董事在實(shí)施策略性捐贈(zèng)時(shí)有追求私利之嫌，為了防止損害公司及股東利益，此時(shí)對(duì)捐贈(zèng)上限的審查應(yīng)適用相對(duì)嚴(yán)苛的“合理性”標(biāo)準(zhǔn)，在不過大影響股東及債權(quán)人利益的前提下，從公司的資產(chǎn)、利潤、經(jīng)營狀況等方面綜合考察，也可以考慮為“合理性”標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)明確的比例，使公司及股東利益不至受損過多。

當(dāng)然，純粹的利他性捐贈(zèng)依然存在，這種捐贈(zèng)行為則不再屬于公司的經(jīng)營事項(xiàng)，董事會(huì)無權(quán)作出捐贈(zèng)決策。股東投資是公司設(shè)立存在的前提，股東對(duì)公司剩余財(cái)產(chǎn)享有索取權(quán)。只有股東才有權(quán)處分自己的財(cái)產(chǎn)，因此純粹利他性的公司捐贈(zèng)決策應(yīng)由股東（大）會(huì)作出，此時(shí)只要不惡意侵害債權(quán)人利益即可。

四、結(jié)語

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展大繁榮的當(dāng)下，市場(chǎng)參與者利益的多元化趨勢(shì)勢(shì)不可擋，公司捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)必將成為公司法發(fā)展完善不可回避的課題。只有對(duì)捐贈(zèng)限度進(jìn)行法律規(guī)制，才能對(duì)公司捐贈(zèng)行為形成有效約束，才能有效協(xié)調(diào)公司捐贈(zèng)中各方的利益沖突。endprint