信息化條件下《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂的必要性

郭春芳+孫驍

摘要：近年來，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，中國會(huì)計(jì)工作的管理理念不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)的整體環(huán)境發(fā)生了巨大變化，但1996年發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱96版《規(guī)范》）一直未變，已不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，96版《規(guī)范》的修訂迫在眉睫。否則，若不能滿足形勢的需求，在無“規(guī)矩”可依的情況下，勢必會(huì)產(chǎn)生各自為政的局面?！盎A(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)混亂，影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展也將不可避免。

關(guān)鍵詞：信息化 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 修訂

一、歷史沿革

我國于1996年由財(cái)政部制定并頒布實(shí)施了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱96版《規(guī)范》），其制定基礎(chǔ)是1993年的《會(huì)計(jì)法》和1984年的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》等相關(guān)法規(guī)制度。96版《規(guī)范》實(shí)施后，84版《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》相應(yīng)作廢。其后，我國于1999年由第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議再次對《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂；2010年，由財(cái)政部聯(lián)合國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布了XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)（XBRL國標(biāo)）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)（通用分類標(biāo)準(zhǔn)）；2014年由財(cái)政部頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》；2016年由財(cái)政部修訂頒布實(shí)施了《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。直至今日，96版《規(guī)范》從未進(jìn)行過修訂，其中的條款已不能滿足當(dāng)今信息化飛速發(fā)展的需求。

二、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求

近年來，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，無論是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》，還是XBRL國標(biāo)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)等，都對會(huì)計(jì)信息化提出了更高要求。96版《規(guī)范》已頒布實(shí)施20多年，在這20多年中，中國會(huì)計(jì)工作的管理理念不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)的整體環(huán)境發(fā)生了巨大變化，但96版《規(guī)范》一直未變，因此，它已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，正如財(cái)政部在《關(guān)于推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》中提出的，應(yīng)“不斷完善會(huì)計(jì)信息化法規(guī)制度體系，及時(shí)修訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”。

96版《規(guī)范》主要是針對當(dāng)時(shí)手工記賬的大環(huán)境下，對會(huì)計(jì)工作各主要環(huán)節(jié)提出的規(guī)范要求，在當(dāng)時(shí)的年代，電算化僅僅是一種發(fā)展方向，處于從屬地位。相比較來說，在目前的年代，會(huì)計(jì)電算化已取代手工記賬成為主流，信息化是發(fā)展方向，而且，人人都能體會(huì)到，信息化發(fā)展速度是極其迅猛的，可以預(yù)見，會(huì)計(jì)信息化很快就會(huì)成為主流。因此，96版《規(guī)范》的修訂迫在眉睫。否則，《規(guī)范》不能滿足形勢的需求，在無“規(guī)矩”可依的情況下，勢必會(huì)產(chǎn)生各自為政的局面，“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”，若會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)出現(xiàn)混亂，必然影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。

三、信息化條件下，對《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂的建議

（一）《會(huì)計(jì)法》應(yīng)盡快修訂并出臺(tái)

2017年初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公布的年度工作要點(diǎn)中，第一條就是“加快修訂《會(huì)計(jì)法》，切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)行為”，足以證明修訂《會(huì)計(jì)法》這項(xiàng)工作是重中之重。而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是在《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定的，《會(huì)計(jì)法》若不能盡快修訂并出臺(tái)，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的修訂就無從談起。

（二）應(yīng)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的安全進(jìn)行規(guī)范

習(xí)近平總書記在中央網(wǎng)絡(luò)安全和信息化領(lǐng)導(dǎo)小組第一次會(huì)議中指出“沒有網(wǎng)絡(luò)安全就沒有國家安全，沒有信息化就沒有現(xiàn)代化”。對于會(huì)計(jì)來說，數(shù)據(jù)信息的安全當(dāng)然尤為重要，會(huì)計(jì)信息的安全是指會(huì)計(jì)信息具有完整性、可用性、保密性和可靠性的狀態(tài)，它來自于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開放性，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展必然會(huì)受到會(huì)計(jì)信息安全的制約。因此，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》應(yīng)對確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息安全做出明確規(guī)范，無論從崗位設(shè)置、人員操作、權(quán)責(zé)分離、內(nèi)部牽制、身份認(rèn)證、密碼設(shè)定、數(shù)據(jù)備份和加密，還是網(wǎng)絡(luò)病毒、意外事故等，都應(yīng)對導(dǎo)致安全風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素進(jìn)行考慮和評估，在修訂過程中予以規(guī)范。

（三）應(yīng)對信息技術(shù)的崗位技能提出要求

信息化條件下，信息的傳遞、處理更加便捷，計(jì)算機(jī)完全替代傳統(tǒng)的手工記賬，因此，對會(huì)計(jì)人員（尤其是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員）的會(huì)計(jì)與信息技術(shù)知識(shí)等綜合技能的要求越來越高，要求會(huì)計(jì)人才既是高水平的會(huì)計(jì)師，又能熟練掌握各種會(huì)計(jì)軟件的操作，既熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和商務(wù)規(guī)則，又具有廣博的文化素養(yǎng)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。否則，就無法駕馭復(fù)合型人才團(tuán)隊(duì)，就不能對計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步加工、分析和處理，當(dāng)然，將信息技術(shù)知識(shí)深入應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作也就無從談起。96版《規(guī)范》中對于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職條件進(jìn)行了限定，但對信息技術(shù)方面的知識(shí)和技能沒有做出要求，建議在修訂過程中提出要求。

（四）應(yīng)對信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行規(guī)范

96版《規(guī)范》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，核算的過程就是監(jiān)督的過程，核算的內(nèi)容就是監(jiān)督的內(nèi)容。但隨著信息化的不斷發(fā)展，不僅會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了變革，監(jiān)督環(huán)境也發(fā)生了變革。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析，減少了人為的舞弊現(xiàn)象，也大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和信息的質(zhì)量。但是，信息系統(tǒng)并非是一個(gè)安全的系統(tǒng)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開放的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_，一旦被攻擊會(huì)給企業(yè)造成巨大的損失。因此，應(yīng)從軟件開發(fā)開始，對軟硬件管理維護(hù)、組織機(jī)構(gòu)和人員、系統(tǒng)操作管理、文檔資料管理、系統(tǒng)環(huán)境管理、計(jì)算機(jī)病毒預(yù)防與消除等各方面進(jìn)行控制和規(guī)范，從源頭上保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)和安全。另外，XBRL國標(biāo)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)既然已經(jīng)發(fā)布，就應(yīng)該結(jié)合實(shí)際，在修訂中加以規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督效能。

（五）應(yīng)對信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)檔案管理進(jìn)行規(guī)范

財(cái)政部和國家檔案局已于2016年1月1日頒布實(shí)施了新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，電子會(huì)計(jì)檔案的法律效力受到了肯定，電子會(huì)計(jì)檔案將很快會(huì)成為主流。而96版《規(guī)范》要求在保存電子數(shù)據(jù)檔案的同時(shí)打印記賬憑證和賬簿并裝訂保存，其打印成本和工作量人所共知，且與新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》存在矛盾。因此，建議對此進(jìn)行修訂。

（六）應(yīng)兼顧傳統(tǒng)手工記賬

由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，單位的規(guī)模有大有小，因此手工會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息化將長期并存下去。對《規(guī)范》中不適應(yīng)現(xiàn)如今手工記賬及會(huì)計(jì)信息化條款應(yīng)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)信息化模式中具有共性的條款應(yīng)當(dāng)保留，同時(shí)應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的修訂。

（作者單位：郭春芳，大港油田公司財(cái)務(wù)處稽查科；孫驍，大港油田公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院財(cái)務(wù)共享中心）endprint