自然資源資產(chǎn)審計探討

張強

摘要：中共十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出：“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制?！弊匀毁Y源會計、審計的研究成為理論界亟待研究解決的難題。本文從自然資源概念入手，探討了自然資源資產(chǎn)審計的意義、目標(biāo)和原則，具有一定現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn) 審計

目前，自然資源審計正在向著目標(biāo)多元化方向發(fā)展，其覆蓋的范圍正在逐步擴大，這一趨勢尤為明顯。自然資源審計作為一種專門審計，要求從資本和資源的配置和保護、利用的經(jīng)濟性、效果性以及可持續(xù)性等方面進行評價，而目前有關(guān)自然資源的相關(guān)審計理論研究卻相當(dāng)匱乏，無法指導(dǎo)審計實踐。因此，對自然資源審計需要進行深入研究。

一、自然資源資產(chǎn)的相關(guān)概念

（一）自然資源

1.定義

《辭海》對自然資源的定義為：天然出現(xiàn)的自然物，并且是有使用意義的自然物，例如土地、礦產(chǎn)、水、動植物、大海等資源，是生存的原材料出處和分布場地。聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署的定義為：于相當(dāng)?shù)臅r光和能力范圍內(nèi)，可以出現(xiàn)經(jīng)濟效用，加強人類目前及將來福祉的自然環(huán)境要素的總和。著名經(jīng)濟學(xué)家于光遠(yuǎn)的定義為：自然資源是指自然界本身就有的、沒有經(jīng)過人類改造的，例如土地、水、動植物、能源和礦產(chǎn)等。狹義的自然資源僅僅是指實物性資源，就是在某些社會經(jīng)濟能力范圍內(nèi)可以發(fā)生生物價值或經(jīng)濟價值，進而提升人類目前或者以后生活品質(zhì)的自然物質(zhì)和天然能量的總和。廣義的自然資源卻是具體實物性自然資源以及舒適性自然資源的總稱。對于自然資源，可將其分成森林、礦產(chǎn)、海洋、水資源等多種類型。

2.特征

自然資源擁有可使用性、整體性、多變性、地區(qū)分布不均勻性和地域性等特征，它是人類賴以生存和持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)保障，更是國家財產(chǎn)來源，是國家提出能夠不斷向前進步的重要依據(jù)之一。根據(jù)憲法第9條，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有（由法律規(guī)定屬于集體所有的森林等除外）。我國保證自然資源的合法使用，守護珍稀動植物，嚴(yán)厲制止任意組織或個人通過各種方式搶占或損毀自然資源。

（二）自然資源資產(chǎn)

根據(jù)憲法的規(guī)定并且依照普通資產(chǎn)的定義，自然資源資產(chǎn)是指由國家所有的、可能將為全國百姓提供經(jīng)濟效益的、可以使用金錢衡量的自然界各類物質(zhì)財產(chǎn)因素的總和，包含各類自然資源財產(chǎn)和權(quán)利。一種自然資源在相同時間里達到與它財富要素權(quán)利相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)力也許會為人民提供、與它財富要素權(quán)利的支出或效用可以可靠地衡量這兩個前提時，它就被當(dāng)作自然資源資產(chǎn)，而且應(yīng)當(dāng)計入自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）自然資源資產(chǎn)審計

自然資源資產(chǎn)審計是指我國審計機關(guān)依照法律對政府和相關(guān)單位治理、保障、開辟和使用自然資源，防范、整治污染，保障及創(chuàng)建生態(tài)環(huán)境的行為，有關(guān)財政、財務(wù)收入支出的準(zhǔn)確、適當(dāng)、有用，實施審計督查和評估行為。具體來說，自然資源資產(chǎn)審計應(yīng)當(dāng)把關(guān)心的重心放在資源開辟運用和生態(tài)環(huán)境整治保障資本籌備、分派、治理以及利用是不是確實、正當(dāng)、有效果，政策法規(guī)制度是否完善、實行是不是有效果，政府及其相關(guān)部門完成監(jiān)管等職責(zé)的狀況，各個監(jiān)管政策的實行現(xiàn)狀和它的成效，相關(guān)工程設(shè)立、監(jiān)管、運作以及效率現(xiàn)狀上來。自然資源資產(chǎn)審計工作應(yīng)當(dāng)重點從增進資源可持續(xù)開發(fā)使用、環(huán)境污染治理、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等眾多方面展開審計。

二、自然資源資產(chǎn)審計的意義

（一）自然資源資產(chǎn)審計是基于我國基本國情的客觀需要

盡管我國地大物博，自然資源種類多樣，在世界上占重要位置，但是其種類并不齊全，而且人均擁有量比世界平均水平低得多，多年以來形成的粗放型經(jīng)濟增加方法使得資源耗費太多，環(huán)境污染嚴(yán)重，環(huán)境損壞相當(dāng)厲害，因此，把自然資源納入審計范圍已經(jīng)成為刻不容緩的舉措。隨著國家不斷向前進步，資源和環(huán)境與經(jīng)濟社會發(fā)展的沖突越來越厲害，已經(jīng)在很大程度上影響了我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，危害到社會公眾的繁衍與生存健康。因此，國家有必要通過自然資源審計加強資源監(jiān)管，以適應(yīng)實際國情的需要，確保發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

（二）自然資源資產(chǎn)審計是國家掌握自然資源信息的重要手段

自然資源審計并不單單是國家審計的一種方法，也是國家了解自然資源產(chǎn)權(quán)、使用效率和使用效果等相關(guān)信息的有用手段。經(jīng)過開展有序的自然資源資產(chǎn)審計，可以為政府提供及時、完整和可靠的有關(guān)自然資源資產(chǎn)信息。政府以此信息為基礎(chǔ)，才能做出令社會公眾更加滿意的信息。

（三）自然資源資產(chǎn)審計是社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要保障

人類社會在不斷進步，經(jīng)濟也在持續(xù)向前發(fā)展，而這一切都以資源的消耗為前提和基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，如果過度開發(fā)和使用自然資源，將會造成環(huán)境污染與資源耗竭，社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展將難以維系。因此，必須保護自然資源，從而推進國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。自然資源審計作為國家經(jīng)濟監(jiān)督的重要形式，對于推進有限自然資源滿足社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需求，并創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟利益和社會利益，發(fā)揮著關(guān)鍵的保障作用。

（四）自然資源資產(chǎn)審計是強化對自然資源管控的有力方式

改革開放以后，為了追求經(jīng)濟高速發(fā)展，國家采用大損耗、大投資的資源使用方式推動了粗放型經(jīng)濟發(fā)展，加之國家自然資源監(jiān)管體制落后，致使大批資源被揮霍。目前，大力實施自然資源資產(chǎn)審計，可以推進國家努力改變經(jīng)濟發(fā)展方式，也有利于加快推進國家由資源節(jié)約型社會轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境友好型社會的腳步，它可以在推進社會提升資源使用效果方面體現(xiàn)重要意義。

三、自然資源資產(chǎn)審計目標(biāo)

目標(biāo)是人類理性活動所要達到的理想境地。自然資源資產(chǎn)審計作為一種人類的理性活動，也應(yīng)該有其明確的目標(biāo)。

（一）總體審計目標(biāo)

自然資源資產(chǎn)審計是國家實施的一種專門審計，是國家審計體系的一個組成部分，因此，它是國家審計“免疫系統(tǒng)”中的一個“子系統(tǒng)”，其目標(biāo)必須服從國家審計目標(biāo)，即自然資源資產(chǎn)審計的總體目標(biāo)是保護自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)完整，提高自然資源的使用效率，保證自然資源使用效果，落實領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，推進生態(tài)文明建設(shè)。

（二）具體審計目標(biāo)

在自然資源資產(chǎn)總體審計目標(biāo)的引領(lǐng)下，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要完成以下具體審計目標(biāo)。第一，保證嚴(yán)格執(zhí)行自然資源資產(chǎn)的相關(guān)政策和法律法規(guī)；第二，保證順利實施各項具體的自然資源資產(chǎn)規(guī)劃；第三，保證規(guī)范使用自然資源資產(chǎn)資金；第四，保證自然資源資產(chǎn)管理部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任的有效履行。

四、自然資源資產(chǎn)審計原則

（一）法制性原則

自然資源審計必須把黨和國家的相關(guān)法律法規(guī)作為判別經(jīng)濟活動是不是符合相關(guān)規(guī)定的唯一指標(biāo)，在進行督查、使用權(quán)力的時候，審計人員一定要將法律和政策作為依據(jù)，不同的情況采用不同的解決方法，審慎的對問題提出恰到好處的解決方法，從而體現(xiàn)自然資源審計的公平性與公正性。

（二）針對性原則

自然資源資產(chǎn)包括土地、礦產(chǎn)、森林等不同的內(nèi)容，自然資源資產(chǎn)審計時需要審計人員針對不同的自然資源制訂具體的審計計劃，選擇具體的審計方法搜集適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而確保審計結(jié)論的可靠性。

（三）前瞻性原則

國家對自然資源進行審計的目的是為了更完善地使用資源，并在更大程度上激發(fā)能力，因此更要注意在社會長久和完整的福利下進行思考，進而解決人類社會經(jīng)濟進步良好持久的需求。所以，自然資源審計并不僅僅是對目前和一部分效益來說的評估，更有用的是對資源的將來使用狀況的預(yù)估，使其可以跟上經(jīng)濟社會的發(fā)展腳步。

（四）準(zhǔn)確性原則

因為自然資源資產(chǎn)審計是針對過去或現(xiàn)在使用的資源進行預(yù)估，以及將來可能要使用的天然資源提出的預(yù)估和測評，關(guān)系著社會經(jīng)濟發(fā)展的許多方面，所以它提出的論斷和陳述一定要建立在這一原則的基礎(chǔ)之上，如果無法確切地評估現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，就很有可能致使審計報告出現(xiàn)失誤。

（五）數(shù)量與質(zhì)量并重原則

自然資源資產(chǎn)是由品質(zhì)和數(shù)目組成的物質(zhì)，其組成和計量方法復(fù)雜，所以，自然資源資產(chǎn)審計時，必須堅持?jǐn)?shù)量與質(zhì)量并重的原則，對自然資源資產(chǎn)進行判別，才能夠得出全面的審計結(jié)論，給社會規(guī)劃提供有用的資源信息。

參考文獻：

[1]林進添.森林資源審計理論框架構(gòu)建——森林資源審計的定義及內(nèi)涵分析[J].蘭州財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2016（2）.

[2]鄭生明，倪貴平.自然資源審計探析[J].發(fā)展研究，2014（12）.

[3]涂斌.淺談自然資源資產(chǎn)審計[J].審計與理財，2016（1）.

[4]曲婧.自然資源審計思考[J].財會通訊，2012（4）.

[5]張魯娜.自然資源資產(chǎn)審計[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014（19）.

[6]路秦洲.自然資源審計的實踐與思考[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2015（2）.

（作者單位：中國港灣工程有限責(zé)任公司）