營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究

劉玉濤

摘要：營(yíng)業(yè)稅改收增值稅是我國(guó)從2013年8月1日起實(shí)施的政策，以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增。營(yíng)改增針對(duì)的是全國(guó)范圍內(nèi)的與交通運(yùn)輸行業(yè)有關(guān)的企業(yè)以及一部分與現(xiàn)代服務(wù)掛鉤的企業(yè)。在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的大環(huán)境背景下，傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)不能滿足我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期有效發(fā)展。本文首先論述了營(yíng)改增政策的實(shí)施計(jì)劃，針對(duì)我國(guó)各個(gè)試點(diǎn)營(yíng)改增后的成效進(jìn)行了分析，對(duì)營(yíng)改增后企業(yè)納稅的統(tǒng)籌方向進(jìn)行了分析，提出了營(yíng)改增后針對(duì)我國(guó)政府和我國(guó)企業(yè)的相關(guān)建議，希望能夠幫助企業(yè)對(duì)今后營(yíng)改增后企業(yè)的納稅統(tǒng)籌方面提供一下有價(jià)值的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；制度；納稅人；企業(yè)

2013年8月1日起，我國(guó)全面開(kāi)啟交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策改革，在全國(guó)范圍內(nèi)選取營(yíng)改增政策實(shí)施的試點(diǎn)，除了包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的企業(yè)外，還選取了廣播影視等方面的相關(guān)企業(yè)，營(yíng)改增政策的實(shí)施范圍正逐漸從指定地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)地區(qū)。2016年5月1日全面實(shí)行營(yíng)改增。下面，我們就在營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅統(tǒng)籌方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的研究。

一、營(yíng)改增政策的實(shí)施計(jì)劃

首先，政府對(duì)試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行了選取，主要選取了與交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的一些企業(yè)，其中，交通運(yùn)輸行業(yè)中選取的范圍有陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)只選取了一少部分，范圍包括技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢等[1]。稅率的由原來(lái)13%和17%，增加兩個(gè)較低的稅率，分別是6%和11%。說(shuō)的具體點(diǎn)，17%的稅率適合租賃有形動(dòng)產(chǎn)、11%的稅率適合交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)的企業(yè)、6%適用部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2017年4月19日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%與6%三檔，取消13%這一檔稅率。其次，一般納稅人資格的審查中，一般納稅人在繳納增值稅時(shí)，可以通過(guò)抵扣納稅的方式來(lái)進(jìn)行納稅，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在試點(diǎn)中的納稅人每年應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)該在500萬(wàn)的人民幣以上。當(dāng)已經(jīng)獲得一般納稅人資格和有應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)滿足的條件下，納稅人的資格不需要重新審核。最后，營(yíng)改增政策實(shí)施后，征稅的機(jī)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在上交材料或政策申請(qǐng)時(shí)一定要注意這一方面。

二、我國(guó)各地方實(shí)施營(yíng)改增的成效

上海是第一個(gè)實(shí)施營(yíng)改增政策的地區(qū)，開(kāi)始時(shí)間是2012年1月1日，2012年7月25日開(kāi)始，政府決定擴(kuò)大營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，之后在2012年8月1日開(kāi)始，政府決定把交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，地區(qū)也由上海擴(kuò)大到其他地區(qū)[2]。就目前營(yíng)改增試點(diǎn)的情況來(lái)看，已經(jīng)取得了明顯的效果，減稅作用已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)，特別是中小企業(yè)及小規(guī)模納稅人的納稅情況，已經(jīng)有了明顯的減稅效果。以上海為例，在實(shí)行了營(yíng)改增政策后一年的時(shí)間里，90%以上的企業(yè)所繳納的稅費(fèi)有了減少，總體算來(lái)，上海地區(qū)的減稅金額總數(shù)為166億元，如果把跨省產(chǎn)業(yè)鏈的增值稅相關(guān)因素扣除，減稅金額在270億元之上。根據(jù)江蘇省國(guó)稅局的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，就營(yíng)改增后的5個(gè)月來(lái)看，減稅金額達(dá)到50.2億元，其中，除了交通運(yùn)輸業(yè)的納稅金額上升之外，其他各個(gè)行業(yè)的相關(guān)企業(yè)的納稅金額均有所下降。2017年合并稅率的舉措，在一季度已出臺(tái)降費(fèi)2000億元措施的基礎(chǔ)上，這次進(jìn)一步推出6方面減稅舉措，全年將再減輕各類(lèi)市場(chǎng)主體稅負(fù)3800多億元。

三、營(yíng)改增后企業(yè)納稅的籌劃方向

營(yíng)改增后，增值稅的范圍擴(kuò)大了很多，但是這一舉措并不意味著減稅，我們是從宏觀稅負(fù)的層面上調(diào)整稅收的結(jié)構(gòu)，也就是通常所說(shuō)的結(jié)構(gòu)性減稅。政府實(shí)行營(yíng)改增政策的目標(biāo)是為了改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或者有所減少，杜絕重復(fù)征稅的情況，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有增加的方面，也有減少的方面，是對(duì)企業(yè)整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整[3]。營(yíng)改增后企業(yè)納稅的籌劃方向主要有三方面：第一，對(duì)“特定企業(yè)”合理選擇納稅人身份完成納稅的籌劃工作。第二，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃工作。第三，有效利用一般納稅人資格的審查方面來(lái)進(jìn)行納稅的籌劃工作。首先，要提供交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這兩方面的納稅人；其次是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，我國(guó)各地政府頒布了一些稅收方面的優(yōu)惠政策，試點(diǎn)納稅人應(yīng)該利用這些政策，應(yīng)用到企業(yè)的納稅籌劃方向中；再者，由于一般納稅人有一些特定的規(guī)定，其增值稅的計(jì)算方式比較簡(jiǎn)單，可以有效應(yīng)用到企業(yè)的納稅籌劃方向。

四、營(yíng)改增后的相關(guān)建議

營(yíng)改增后，政府的相關(guān)工作內(nèi)容有所變化，針對(duì)政府方面所提出的建議為：政府機(jī)構(gòu)可以設(shè)立增值稅與普通發(fā)票的“換開(kāi)點(diǎn)”，為一些較小的運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，先給長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用開(kāi)具普通發(fā)票，之后在由企業(yè)到“換開(kāi)點(diǎn)”把普通發(fā)票兌換成增值稅發(fā)票[4]。同時(shí)，由于營(yíng)改增后管理企業(yè)的稅收機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，所以在進(jìn)行營(yíng)改增的政策實(shí)施時(shí)，要保證工作人員完成工作的效果，可以選擇“人隨業(yè)務(wù)走”的方式，對(duì)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

五、結(jié)論

通過(guò)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)營(yíng)改增后的效果分析表明，絕大多數(shù)企業(yè)的納稅金額都表現(xiàn)出不同程度的減少，但是與交通運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)的企業(yè)納稅情況也出現(xiàn)了上升的趨勢(shì)，因此，我們應(yīng)該結(jié)合特定企業(yè)的納稅人為出發(fā)點(diǎn)，多方面的分析企業(yè)在營(yíng)改增后企業(yè)的納稅統(tǒng)籌方向，從各個(gè)角度提出合理的建議，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]裴廣升.“營(yíng)改增”新環(huán)境下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2016（09）：48-50.

[2]倪洋.芻議營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（23）：262-263.

[3]康娜.“營(yíng)改增”新階段下企業(yè)減負(fù)增效的研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（22）：117-119.

[4]陳安.營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（17）：78-80.

（作者單位：西安思源學(xué)院）