淺論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表遇見之問題

趙庭加

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，很多企業(yè)參與到國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中并不斷發(fā)展起來，越來越多地采取設(shè)立不同地域的子公司和股權(quán)收購等方式進(jìn)行對(duì)外投資，企業(yè)不斷強(qiáng)化的全球化、國(guó)際化意識(shí)和能力，促使會(huì)計(jì)人員也越來越認(rèn)識(shí)到合并財(cái)務(wù)報(bào)表已上升到相當(dāng)重要的位置。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)制度已逐步健全，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了各主要會(huì)計(jì)操作，合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍然是成為財(cái)務(wù)工作中的主要難題之一，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的全面性、合理性關(guān)系到是否能更全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)財(cái)務(wù)；法律規(guī)定

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是納入合并范圍的所有公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的集合，其實(shí)質(zhì)上有著更深遠(yuǎn)的含義。首先，合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是把各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，將各個(gè)單體報(bào)表有機(jī)地聯(lián)系起來，形成一種整體性的集合運(yùn)算，這樣方便整個(gè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)核算及決策。其次，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，對(duì)被投資企業(yè)采用權(quán)益法核算，能詳細(xì)準(zhǔn)確地反映企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益以及母、子公司組成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，具有十分積極的意義。第三，尤其是上市公司的日常財(cái)務(wù)管理和對(duì)外披露的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表已成為投資人、債權(quán)人以及政府宏觀調(diào)控、了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要數(shù)據(jù)來源。但采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)也給企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中帶來許多問題。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能消除之影響

（一）繳納企業(yè)所得稅之影響

按照我國(guó)稅法規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的集團(tuán)母公司及其匯總納稅的成員企業(yè)，一律實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清繳的匯總納稅辦法?！?994年下發(fā)的《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問題的通知》已在2009年1月1日停止實(shí)施，即設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)才能匯總繳納企業(yè)所得稅，大型集團(tuán)下屬的子公司屬于各自獨(dú)立的企業(yè)法人，母公司對(duì)子公司分回的股利按照母公司稅率差異補(bǔ)繳所得稅，母公司的賬面反映的投資收益為其所有子公司當(dāng)年按投資比例確認(rèn)的全部收益；母公司必須詳細(xì)區(qū)分每一部分，分清實(shí)際分回股利和權(quán)益法核算的投資收益；如果子公司當(dāng)年虧損的話，投資虧損并不能抵消其他子公司當(dāng)年收益，這使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不能減輕企業(yè)所得稅稅賦。

（二）對(duì)母公司利潤(rùn)分配之影響

根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，“母公司對(duì)被投資單位具有20%或20%以上的股份時(shí)，均要按照子公司當(dāng)期凈資產(chǎn)的變化，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，母公司需根據(jù)持有的權(quán)益份額對(duì)子公司的當(dāng)年收益確認(rèn)投資收益，但是，如果子公司當(dāng)年不進(jìn)行股利分配，還會(huì)造成母公司沒有收到實(shí)際意義上的利潤(rùn)，那么母公司賬表上的利潤(rùn)與現(xiàn)金流不匹配的現(xiàn)象。例如：權(quán)益法核算的投資收益并不是子公司實(shí)際分配的現(xiàn)金利潤(rùn)，所以投資收益與實(shí)際分紅的現(xiàn)金數(shù)額并不一致，母公司進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)并不能按照公司賬面利潤(rùn)進(jìn)行分配，母公司的股東也沒有分到在被投資企業(yè)的投資收益。此外，由于盈余公積金本身就為子公司提取積累，母公司并不能直接支配，因此，被投資企業(yè)分紅時(shí)，盈余公積部分會(huì)保留在被投資企業(yè)，投資企業(yè)的股東對(duì)該部分體現(xiàn)的收益實(shí)際是無法實(shí)現(xiàn)的。

（三）不能全面反映企業(yè)真實(shí)狀況之影響

由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)都需要通過貨幣來計(jì)量，很多企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債并不完全體現(xiàn)在賬面，這些資產(chǎn)和負(fù)債并非企業(yè)有意隱藏，而是現(xiàn)階段由于市場(chǎng)的不完善，無法提供更先進(jìn)的方法予以確認(rèn)，因此形成“表外資產(chǎn)、負(fù)債”。個(gè)別報(bào)表中未能體現(xiàn)該“表外資產(chǎn)、負(fù)債”，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表也無法通過合并將該部分表外資產(chǎn)、負(fù)債更好地反映出來。此外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，總會(huì)出現(xiàn)一些無可避免的現(xiàn)象，如：通貨膨脹、匯率變動(dòng)等，這就導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值與賬面數(shù)值不匹配的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使一些資產(chǎn)和負(fù)債往往會(huì)列入企業(yè)發(fā)展所需的費(fèi)用與成本中。

三、結(jié)語

上述影響均是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中不可回避的現(xiàn)實(shí)。針對(duì)合并工作的繁重復(fù)雜，提出以下財(cái)務(wù)管理的簡(jiǎn)化操作建議：對(duì)按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，即在單體企業(yè)賬面按照成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資不進(jìn)行日常權(quán)益調(diào)整，不改變賬面的長(zhǎng)期投資金額，增設(shè)“長(zhǎng)期投資權(quán)益法調(diào)整輔助賬”的形式，在輔助賬上進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)更為清晰簡(jiǎn)便。另外，加大網(wǎng)絡(luò)化、信息化財(cái)務(wù)管理，使更多無法用傳統(tǒng)方式確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債通過信息手段在報(bào)表中得以體現(xiàn)。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表已成為廣大公眾和各政府部門了解企業(yè)的重要手段，合并報(bào)表編制工作通過以上方法可以解決一些由于合并報(bào)表工作帶來的一些問題。減少細(xì)微處的財(cái)務(wù)操作疏漏，更好地編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，保障企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

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（作者單位：杭州辰萊家紡有限公司）