新審計(jì)準(zhǔn)則理念變革對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

劉元璐

摘要：近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方法和審計(jì)方法發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變。2006年我國(guó)相關(guān)部門頒布了48項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變革，從2007年一件實(shí)施至今。近十幾年前，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題層出不窮，極大地阻礙了企業(yè)的發(fā)展和審計(jì)工作的進(jìn)行，越來(lái)越難以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。人們?yōu)榱私鉀Q這一問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究和實(shí)踐，提出了新型的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，作為未來(lái)我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作的方向指南。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)任務(wù)中，審計(jì)工作是一項(xiàng)很重要的工作，并受相關(guān)法律及規(guī)章制度的約束和管理，因此制定科學(xué)完善的審計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展重中之重。本文就關(guān)于新型審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響作了幾點(diǎn)分析以及建議。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則；理念變革；實(shí)務(wù)工作

新型的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則吸取了國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)體系中不斷創(chuàng)新研究，發(fā)展到目前已經(jīng)呈現(xiàn)出層次分明、內(nèi)容全面、結(jié)構(gòu)完善的良好現(xiàn)狀。我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)原則理論與實(shí)際聯(lián)系較少，基本上呈現(xiàn)著只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林的現(xiàn)象，并且原有的審計(jì)方法較為古板傳統(tǒng)，只對(duì)公司或者企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并沒(méi)有為企業(yè)的生產(chǎn)以及未來(lái)發(fā)展做出合理的建議。因此在改革之后的新型審計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理者更加看重審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)以及評(píng)估能力，逐漸運(yùn)用審計(jì)工作對(duì)公司以及企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀和發(fā)展方向做出理論性指導(dǎo)，根據(jù)審計(jì)人員做出的審計(jì)報(bào)告合理分析當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，為企業(yè)下一步發(fā)展方向提供了科學(xué)的數(shù)據(jù)性建議。

一、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的變化

在我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)工作準(zhǔn)則中，常常出現(xiàn)規(guī)范性文件含糊不清的現(xiàn)象，準(zhǔn)則的使用者和審計(jì)人員在工作時(shí)候難以明白相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)人們提出了什么樣的要求。因此在新型審計(jì)準(zhǔn)則的修訂中人們充實(shí)并改善了這一現(xiàn)象，比如對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該遵循的現(xiàn)象提出了明顯的要求，并且將提出的要求都用“應(yīng)當(dāng)”這一次詞語(yǔ)來(lái)表達(dá)。對(duì)于原有審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋性材料和舉例，逐漸淡化它們的存在形式，每一項(xiàng)政策都保證又總則、定義、目標(biāo)、要求、附錄等組成，審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單合理。并且逐漸突出審計(jì)工作的導(dǎo)向作用。受我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的控制和管理，但是法律并不能具體明確規(guī)定到每一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，因此對(duì)于法律條文不能控制到的內(nèi)容，導(dǎo)向作用便對(duì)下一步的審計(jì)工作提出了科學(xué)合理的建議，同時(shí)法律條文過(guò)于專業(yè)性，使用者不能很好地進(jìn)行理解，而審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展得通俗易懂，逐漸受到審計(jì)人員的喜愛(ài)和尊崇。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）對(duì)于業(yè)務(wù)承接以及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂的影響

企業(yè)的審計(jì)工作一般由專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)接受委托之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)能力及職業(yè)道德遵守情況進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目疾旌驮u(píng)估。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，要對(duì)審計(jì)單位的管理層以及日常工作進(jìn)行調(diào)查和分析，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來(lái)確定自身是否能夠接受這個(gè)業(yè)務(wù)。新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)做了明顯的改變調(diào)整，明確了審計(jì)雙方的具體責(zé)任，對(duì)于會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作做出調(diào)整，可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)不同的客戶不同的工作及時(shí)與客戶取得溝通，方便下一步審計(jì)工作的進(jìn)行。

（二）對(duì)審計(jì)計(jì)劃編制的影響

新型的審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候，一定要明確審計(jì)的方向，了解企業(yè)內(nèi)部存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，提供出具體可行的審計(jì)計(jì)劃報(bào)告，并與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)者和管理者進(jìn)行溝通交流。此外，在審計(jì)工作進(jìn)行中要有一定的職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)單位內(nèi)部的管理人員和管理層進(jìn)行審查和監(jiān)督，不能根據(jù)審計(jì)人員對(duì)管理者的印象而輕易下定論，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，舞弊行為以及財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤行為做出特別的說(shuō)明。

（三）對(duì)審計(jì)程序?qū)嵤┑挠绊?/p>

新審計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)原有的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整與創(chuàng)新之后，對(duì)于審計(jì)工作的具體實(shí)施做出了新的規(guī)劃和建議，新審計(jì)準(zhǔn)則要求人們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中要關(guān)注所實(shí)施的審計(jì)程序與被審計(jì)企業(yè)中可能存在風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系。新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要工作內(nèi)容和工作方向，規(guī)定審計(jì)工作必須按照規(guī)范的程序和范圍進(jìn)行工作，打破原有審計(jì)工作的局限性，對(duì)公司內(nèi)部各類重大交易事項(xiàng)以及項(xiàng)目信息進(jìn)行程序性的審查。

（四）對(duì)審計(jì)工作完成時(shí)的影響

審計(jì)工作完成之后，審計(jì)人員應(yīng)該以審計(jì)過(guò)程中收集到的審計(jì)信息以及審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，及時(shí)進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告制作，并且提供給被審計(jì)單位的管理人員與相關(guān)的部門，根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)行中存在的問(wèn)題依據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和見(jiàn)解提出科學(xué)合理的建議，并且盡量做到出具的報(bào)告的合理使用性保證。

（五）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則理念下，我國(guó)大部分審計(jì)過(guò)程都沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心進(jìn)行明確的劃分，寥寥幾句提到的地方也并沒(méi)有任何修飾性的解釋以及補(bǔ)充。新審計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，對(duì)這些現(xiàn)象作了大量的改革，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，要緊緊圍繞著日常審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行，盡量避免相關(guān)數(shù)據(jù)的提起，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告的可用性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作及控制意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作以及資源控制工作也是審計(jì)工作進(jìn)行的主要方面，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的前提和保障。因此企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度以及內(nèi)部資源控制意識(shí)，企業(yè)的高層管理者和領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)觀念和先進(jìn)的管理觀念，不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，提倡財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)、提高自身的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，并且定期舉辦培訓(xùn)活動(dòng)，明確財(cái)務(wù)部門工作人員的工作內(nèi)容和崗位職責(zé)，保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法，使財(cái)務(wù)部門的每個(gè)員工都知道財(cái)務(wù)的重要性以及所要承擔(dān)的職責(zé)。

（二）完善新審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制

正規(guī)的審計(jì)準(zhǔn)則可以保證審計(jì)工作按時(shí)高效完成，近年來(lái)國(guó)際交流不斷加強(qiáng)，國(guó)際之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)逐漸頻繁，因此在制定審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候一定要注重與國(guó)際市場(chǎng)接軌與交流，減少國(guó)際合作之間在經(jīng)濟(jì)上產(chǎn)生摩擦與糾紛的現(xiàn)象，不斷吸取國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)我國(guó)審計(jì)體系中的不足。此外，在制定新審計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，一定要從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和我國(guó)實(shí)情出發(fā)，制定有中國(guó)特色的符合社會(huì)主義現(xiàn)代化生產(chǎn)及發(fā)展的新型審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)準(zhǔn)則制定的同時(shí)，要注意了解使用者自身的需求，在保證工作快速合理的完成同時(shí)要尊重相關(guān)人員的利益。在企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)以及工作中要充分認(rèn)識(shí)到專業(yè)會(huì)計(jì)人才的重要性，動(dòng)用相關(guān)技術(shù)人才參與到制定準(zhǔn)則的過(guò)程中，調(diào)動(dòng)各方面的力量、集思廣益。政府要加強(qiáng)相關(guān)的資金支持和技術(shù)支持，在政策制定過(guò)程中要充分發(fā)揮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)作用。

（三）積極運(yùn)用信息化處理方式

隨著社會(huì)和時(shí)代的發(fā)展，人們的工作以及生活方式發(fā)生了較大的改變。現(xiàn)在的社會(huì)是科技飛速發(fā)展的社會(huì)，許多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)快速進(jìn)行。因此企業(yè)要注重運(yùn)用現(xiàn)代高科技的產(chǎn)物，選擇適合自身實(shí)際情況和發(fā)展需要的網(wǎng)絡(luò)軟件進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息收集與處理的工作，網(wǎng)絡(luò)操作與人工操作相比，可以節(jié)省大量的人力資源，在保證高效率的情況下減少財(cái)務(wù)投入，并且可以將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間工作結(jié)合起來(lái)，更有利于企業(yè)內(nèi)部資金及資源的分配，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者及時(shí)提供最新的財(cái)務(wù)信息。在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，利用相關(guān)科技及網(wǎng)絡(luò)軟件的使用，可以保證會(huì)計(jì)信息及審核信息的完整性、全面性，保證審計(jì)結(jié)果實(shí)用性、準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)工作是一項(xiàng)特殊的會(huì)計(jì)管理工作，審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)工作的重要前提和依據(jù)，想要得到科學(xué)完備的發(fā)展還需要很長(zhǎng)時(shí)間的研究和探索。因此我們必須不斷加快前進(jìn)的腳步，不斷創(chuàng)新、不斷發(fā)展，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)總公司四川抗菌素工業(yè)研究所）