企業(yè)賬實不符財務問題研究

孫魁嶺

摘要：目前，我國企業(yè)賬實不符的情況比較突出，有的有賬無物，有的無物無賬，還有的賬物不符。對財實不符問題進行研究，分析存在的問題并采取措施加以解決，對于防止企業(yè)財產(chǎn)流失具有重要意義。

關鍵詞：賬實不符 財產(chǎn)流失 存在問題 解決 防止

按照會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)、存貨、貨幣、債券等實物資產(chǎn)的賬本記錄必須與實物保持一致。賬實相符，是指會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。但實際工作中企業(yè)賬實不符的情況比較突出，有的有賬無物，有的無物無賬，還有的賬物不符。對財實不符問題進行研究，分析存在的問題并采取措施加以解決，對于防止企業(yè)財產(chǎn)流失具有重要意義。

一、賬實相符的具體要求

為了保證賬實相符，企業(yè)應當定期將會計賬簿記錄與實物及款項相互核對。這就要求財務人員要將現(xiàn)金日記賬賬面余額與銀行對賬單相互核對，將銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相互核對，將各種賬物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額互相核對，將各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個人要相互核對。在核對過程中，應當對財產(chǎn)進行清查，確定各種材料物資、貨幣資金和債權債務的實存數(shù)，查明賬面結存數(shù)與實存數(shù)是否相符以及發(fā)生差異的原因，從而及時調(diào)整賬面數(shù)值，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。

二、賬實不符的原因

（一）造成賬實不符的技術方面的原因

1.財產(chǎn)物資保管過程中的自然損溢。如由于物理、化學性質、氣候變化引起的自然升溢和短缺。2.管理不善造成的損溢。如計量不準；錯收錯付；保管不善造成殘損，霉變；記賬錯誤，造成重復記賬或漏記賬以及存貨遭盜竊造成的損失等。3.自然災害和意外事故造成的損失。4.結算過程中由于賬單未到或拒付等原因造成債權債務與往來單位賬面記錄不一致。

（二）企業(yè)管理比較粗放

有的企業(yè)對存貨管理不重視，為節(jié)約人力資源成本，沒有設置專門的倉庫保管人員。有的企業(yè)沒有制定存貨管理制度，存貨管理中存在糊涂賬。

（三）企業(yè)財務人員配備不到位或素質不強

有的企業(yè)會計和出納沒有分設，特別是私營的中小企業(yè)會計人員素質不強，缺乏必要的專業(yè)學習和業(yè)務培訓。有的企業(yè)還聘用短期的代理記賬人員，由于代理記賬人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，做出來的賬就很難與實際相符。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計制度不健全

有的企業(yè)沒有設立內(nèi)部控制的機構或工作人員，個別財務人員和業(yè)務人員利用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機制不健全的漏洞，侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

三、賬實不符造成的后果

1.造成對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的誤判。尤其企業(yè)對自身產(chǎn)品的庫存情況掌握不準確，就不能真正弄清楚企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品是盈利還是虧損。2.造成企業(yè)不能準確地把握自身生產(chǎn)能力。由于企業(yè)不能確切地把握自身生產(chǎn)能力，這樣會使得企業(yè)與客戶簽訂生產(chǎn)合同時，可能會完不成訂單任務，或者生產(chǎn)出過剩的產(chǎn)品，而給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。3.造成應交增值稅的流失。賬實不符，企業(yè)申報的所得稅一定也不準確，未收到貨款的發(fā)出貨物不在賬上反映，增值稅肯定會有流失。4.降低了企業(yè)的誠信度。存貨賬實不符，企業(yè)賬簿上存貨核算不真實、不完整，企業(yè)的賬就是假賬，政府工商部門會對企業(yè)經(jīng)營行為的合法性、稅務部門會對企業(yè)依法納稅的自覺性產(chǎn)生質疑，影響了企業(yè)的美譽度。5.造成了存貨流失。企業(yè)存貨管理出現(xiàn)漏洞是造成賬實不符的重要原因，賬實不符又助漲了企業(yè)的資產(chǎn)流失。

四、賬實不符的解決辦法

（一）解決賬實不符的技術措施

1.如果出現(xiàn)企業(yè)的債權債務明細賬賬面余額與業(yè)務往來單位的賬面記錄不一致的情形時，企業(yè)可用發(fā)函詢證的辦法進行核對。為此，要認真檢查與往來單位的賬戶記錄，在確保正確無誤之后，認真編制“往來款項對賬單”，并將其寄往業(yè)務往來單位。如果往來單位核對后表示相符就會蓋章確認并退回；如果不相符，往來單位將會做出說明。企業(yè)財務人員要根據(jù)詢證結果編制“往來款項清查表”，把核對相符與不相符的款項進行標明，按無法收回、未達賬項或存在爭議等情形對不相符的款項進行歸納整理，然后根據(jù)不同情形分別加以應對。

2.如果出現(xiàn)庫存現(xiàn)金數(shù)額和現(xiàn)金日記賬賬面余額不一致的情形時，要進行現(xiàn)金清查，填寫“現(xiàn)金盤點報告表”，要通過現(xiàn)金清查來弄清楚庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，看看賬面與實存數(shù)是否相符及盈虧情況。最后，還要根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表來調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

3.如果出現(xiàn)銀行對賬單的余額和銀行存款日賬賬面余額不一致的情形時，要認真核對開戶銀行開出的對賬單，要弄清楚銀行存款的實有數(shù)額。開戶銀行開出的對賬單和銀行存款日記賬不相符的原因很可能是：存在未達賬項或者是一方或雙方發(fā)生了記賬失誤；當存在未達賬項時，財務人員要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表及時進行調(diào)整。

4.如果出現(xiàn)財產(chǎn)物資的實有數(shù)額和各項財產(chǎn)物資明細賬余額不一致的情形時，要對各項財產(chǎn)物資進行盤點，逐個填制盤存單，把盤點結果和賬面余額記錄進行核對，弄清楚盤盈盤虧數(shù)，最后要制作賬面記錄調(diào)整的原始憑證，填制實存賬存對比表。

（二）努力提高財務人員素質水平

要加強財務人員的業(yè)務培訓和繼續(xù)教育學習，切實提高其工作能力。加強財務人員職業(yè)道德建設，提高工作責任心，引導其自覺遵守國家法律法規(guī)和財經(jīng)紀律。

（三）加強存貨管理，充分發(fā)揮保管人員作用

要選好配強企業(yè)的倉庫保管人員，定期進行培訓，努力提高工作水平；健全完善存貨管理臺賬，認真實施存貨盤點制度。

（四）加強企業(yè)內(nèi)控制度建設

建立企業(yè)內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計機構或配備審計人員，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的審查和評價，促進企業(yè)有效控制成本費用，確保企業(yè)經(jīng)營活動依法運行。