“營改增”影響下我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)分析

方春發(fā)

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的收入水平逐漸提高，特別是在中國成為世貿(mào)組織的一員后，市場經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化完善，使得商業(yè)銀行受到越來越多人的關(guān)注。從2011年我國推出了營改增后，實行的力度逐漸升高，營改增制度也逐漸完善，這就使得營業(yè)稅逐漸被淘汰。本文首先簡單分析了當(dāng)前我國商業(yè)銀行營業(yè)稅中的弊端，然后闡述了“營改增對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)的影響，在此基礎(chǔ)上提出了幾點商業(yè)銀行面對“營改增”影響應(yīng)當(dāng)采取的措施，以期為金融業(yè)的健康發(fā)展提供一定的保障。

關(guān)鍵詞：營改增 商業(yè)銀行 稅負(fù)效應(yīng)

長期以來，我國的流轉(zhuǎn)稅主要包含了消費稅、增值稅以及營業(yè)稅。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，GDP不斷提高，有的稅制已經(jīng)不符合當(dāng)前不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，所以，應(yīng)當(dāng)對稅制進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使其滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況。2011年后營改增并內(nèi)有把金融業(yè)包含在內(nèi)，但是在研究它所執(zhí)行的所得稅、增值稅以及營業(yè)稅時發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的實際賦稅相對較高、稅基相對較大，這些問題嚴(yán)重制約著銀行創(chuàng)新能力、競爭力的提高，所以，營改增在金融業(yè)中的實施已經(jīng)是不可避免的，進(jìn)一步改革金融稅制，能夠加快金融業(yè)的發(fā)展，并漸漸減小納稅的稅率，從而達(dá)到優(yōu)化銀行稅制環(huán)境的目的，最終為金融業(yè)的良性發(fā)展提供一定的保障。

一、當(dāng)前我國商業(yè)銀行營業(yè)稅中的弊端

當(dāng)前我國商業(yè)銀行在征收營業(yè)稅中的關(guān)鍵問題就是沒有明確應(yīng)稅的范圍，引發(fā)了繁重的稅負(fù)、征稅的重復(fù)等問題，對商業(yè)銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

（一）稅負(fù)比較繁重

我國稅法對商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅率進(jìn)行了明確的規(guī)定，稅率是5%，但是在這基礎(chǔ)上還要繳納相應(yīng)的教育附加費（3%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（7%），這就使得實際的稅率可達(dá)5.5%，除此之外，還要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅（25%）。所以，與建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、通信行業(yè)相比，商業(yè)銀行的稅負(fù)相對較高。與國外商業(yè)銀行稅收相比，我國商業(yè)銀行的稅收大約超出了1%至3%，并且很多國家的商業(yè)銀行是不收營業(yè)稅的。

（二）征稅重復(fù)的問題

現(xiàn)階段商業(yè)銀行的營業(yè)稅主要有租賃收益、手續(xù)費收入、貸款利息收入等等，而征稅是進(jìn)行全額征收的，此外，增值稅是根據(jù)增加情況開進(jìn)行的征稅的，所以，根據(jù)當(dāng)前的營業(yè)稅收制度，營業(yè)稅是不可以在下一階段來進(jìn)行抵扣的。舉一個簡單的例子，在銀行的貸款業(yè)務(wù)中，因為稅法中并未要求要根據(jù)增值額來進(jìn)行貸款利息收入的征收，是不可以扣除或減掉存款中利息支出的，所以，這就使得銀行重復(fù)征收營業(yè)稅的問題；此外，購進(jìn)商品產(chǎn)生的增值稅也是不能被抵扣掉的，所以，又進(jìn)一步增加了重復(fù)征稅的問題。

還有，商業(yè)銀行將資金借貸給某些工商企業(yè)的這一業(yè)務(wù)中，企業(yè)利用借貸的資金進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)一直到最后的銷售出去是需要很長時間的，但是債務(wù)人是要繳納增值稅的，所以這就使得流通過程中產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。

（三）嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的國際化發(fā)展

當(dāng)前我國的出口退稅主要是對消費稅、增值稅來說的，因為商業(yè)銀行是征收定的營業(yè)稅的，所以就不能享有出口退稅政策。但是，當(dāng)商業(yè)銀行已經(jīng)發(fā)展至境外，因為較高的稅負(fù)，所以就大大增加了運行的成本；此外，即使商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)出口境外，因為不能享有出口退稅政策，所以大大降低了出口的競爭能力。所以，營業(yè)稅嚴(yán)重阻礙了商業(yè)銀行國際化發(fā)展的進(jìn)行。

二、“營改增”影響下我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)

2011年我國實行了營增改之后，其優(yōu)勢逐漸顯露出來，各個試點也取得了優(yōu)異的成績，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)水平、行業(yè)的發(fā)展。近年來，應(yīng)增改也逐漸納入了金融業(yè)，這一舉描帶動了商業(yè)銀行的發(fā)展。

（一）對不同的商業(yè)銀行來說，營改增減小的稅費也是不同的

2011年我國在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、交通行業(yè)等中實行營改增之后，已經(jīng)逐步推廣至全國范圍。在2015年，營改增將建筑、房地產(chǎn)、金融業(yè)等逐步納入進(jìn)來，并顯著降低了這些行業(yè)的稅負(fù)。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，僅傭金、手續(xù)費、利息收入這3項就在商業(yè)銀行繳納的全部費用中高達(dá)97%，把金融行業(yè)納入營改增的范圍之后，可以顯著減小稅負(fù)以及運營的成本。對不同的商業(yè)銀行來說，營改增減小的稅費也是不同的。通常情況下，與中、大型的實行全國股份制的銀行來說，小型的實行區(qū)域股份制銀行中減小的稅費要相對較高；此外，就算增值稅實現(xiàn)了統(tǒng)一，也只是在表面上將稅負(fù)的稅率進(jìn)行了統(tǒng)一 ，因為不同的銀行承擔(dān)著不同的業(yè)務(wù)和職能，這就會使得不同的銀行承擔(dān)著不同的稅負(fù)；但是，從總體上來說，商業(yè)銀行的稅負(fù)還是呈現(xiàn)出下降趨勢的，僅僅是降低的程度呈現(xiàn)出不的現(xiàn)象。所以，將商業(yè)銀行納入營改增的范圍，可以在一定程度上保障銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）商業(yè)銀行的稅負(fù)得到了有效的降低

在金融業(yè)的發(fā)展中，用增值稅來代替營業(yè)稅能夠?qū)⑸虡I(yè)銀行的利息收支方式大大簡化，從而有效減小商業(yè)銀行的稅負(fù)。在商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)中，需要繳納5%的營業(yè)稅，所得的利息需要進(jìn)行全額的納稅，此外還具有嚴(yán)重的重復(fù)征稅弊端，對于商業(yè)銀行而言，這部分的支出并不小。但是，在進(jìn)行營改增后，商業(yè)銀行就不用繳納上述中5%的營業(yè)稅，所以，大大減輕了銀行的負(fù)擔(dān)。此外，進(jìn)行營改增后，稅收稅基也產(chǎn)生了很大的改變，稅基主要包含傭金收入、手續(xù)費、利息凈收入等等，盡管當(dāng)前的稅基制度仍然不完善、不規(guī)范，但是，與營業(yè)稅相比，大大降低了銀行的稅負(fù)以及運營的成本。還有，稅收減小的程度主要決定于稅率的大小，合理的稅率可以有效減小繳稅的稅額，大幅較小運營的成本。

三、商業(yè)銀行面對“營改增”影響應(yīng)當(dāng)采取的措施

在金融業(yè)中，“營改增”的實施依然處于剛剛起步的階段，還未對其進(jìn)行深化，“營改增”還沒有變成常態(tài)，所以商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采取一定的措施來應(yīng)對‘營改增”的影響。

（一）對營業(yè)稅進(jìn)行增值稅的改革

實踐證明，增值稅能夠在一定程度上保證稅負(fù)的公平性。而在金融業(yè)發(fā)展的過程中，營業(yè)稅的問題越來越多，主要體現(xiàn)在：與建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)相比，通貨膨脹對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響會比較大，這就加大了營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，隨著稅負(fù)壓力的不斷增加，替代性組織或者機(jī)構(gòu)就會逐步出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展，所以，對于上述問題應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行增值稅的改革。

（二）將銀行的各種稅制進(jìn)行統(tǒng)

具體的措施有：（1）對外資銀行的優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，并且統(tǒng)一根據(jù)利息差來征收營業(yè)稅；（2）為了提高征稅的公平性，應(yīng)當(dāng)對外資銀行進(jìn)行征收相應(yīng)的附加稅；（3）為了確保內(nèi)、外資銀行站在一條起點線上，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)稅扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的統(tǒng)一；（4）適當(dāng)減小股份制、國有銀行之間的優(yōu)惠差距，以便減小股份制銀行所承擔(dān)的稅收壓力，保證競爭條件的公平性。

（三）對稅基進(jìn)行合理有效的調(diào)整

面對“營改增”這一政策，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對稅基進(jìn)行合理的調(diào)整，以便提高資金結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，進(jìn)而提高資金的有效配置率。具體的措施有：（1）用利息差征收稅來代替當(dāng)前的全額征收稅；（2）把對呆壞賬計稅的限制進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆艑?，可以放寬?個月，此舉的主要目的是降低銀行運營中墊付資金的數(shù)額，從而提高現(xiàn)金的流量；（3）逐漸將對稅前扣除的限制放寬。

（四）合理減小營業(yè)稅的稅率

當(dāng)前我國商業(yè)銀行的稅負(fù)是顯著高于國際平均水平的，因此，應(yīng)當(dāng)合理減小我國商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅率，進(jìn)而降低銀行的稅負(fù)壓力，以促進(jìn)銀行的良好發(fā)展。在情況允許的條件下，可以把營業(yè)稅的稅率降低到3%。此外，也應(yīng)當(dāng)每年對核心的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档?。值得注意的是，營業(yè)稅稅率降低的速度不可以過快，如果過快很有可能會對財政的收入產(chǎn)生一定的影響，所以，應(yīng)當(dāng)逐步降低營業(yè)稅稅率，也為金融市場的調(diào)整提供相應(yīng)的時間。此外，在降低商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率的過程中，最好是按照中央-地區(qū)-全國這樣的順序來逐步開展。

四、結(jié)語

綜上所述，我國實施“營改增”的范圍越來越大，在建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、交通運輸業(yè)等領(lǐng)域中均有所涉及。為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)積極參考借鑒國外相關(guān)的成功案例，在最大程度上建立健全的對商業(yè)銀行進(jìn)行“營改增”的體系，進(jìn)而提高我國商業(yè)銀行在激烈的國際市場上的競爭能力，這就要求相關(guān)的工作人員要全面認(rèn)識當(dāng)前我國商業(yè)銀行營業(yè)稅中的弊端，以及“營改增”對我國商業(yè)銀行的稅負(fù)效應(yīng)產(chǎn)生的影響，再以此為基礎(chǔ)制定有效的解決措施，為我國商業(yè)銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展提供一定的保障，最終來促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)定、高效地發(fā)展，保證我國財政體系中稅源的穩(wěn)定性。