“營(yíng)改增”對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響及其法律制度優(yōu)化研究

陳西玲

摘要：本文從收入效應(yīng)、替代效應(yīng)以及價(jià)格效應(yīng)三個(gè)方面探討了“營(yíng)改增”對(duì)居民結(jié)構(gòu)的影響，針對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)提出了“營(yíng)改增”法律制度優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”消費(fèi)結(jié)構(gòu) 影響 法律制度

前言

2016年5月1日，中國(guó)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增指的是將以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，是黨中央國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出的重大稅改決策，其對(duì)于減輕企業(yè)福大、促進(jìn)稅制改革等方面有著重要的作用。營(yíng)改增的內(nèi)容主要是生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，納稅人自制或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。在營(yíng)改增過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要進(jìn)行計(jì)稅，避免了對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，營(yíng)改增中將原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目納入到了增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中?！盃I(yíng)改增”全面實(shí)施背景下，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)必然會(huì)受到影響，如何合理的利用“營(yíng)改增”來(lái)引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)至關(guān)重要。

一、“營(yíng)改增”對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

（一）“營(yíng)改增”收入效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

從本質(zhì)上來(lái)講，“營(yíng)改增”能夠有效消除重復(fù)征稅，并通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制有效降低了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，這就增加了居民的可支配收入，從而促進(jìn)了居民消費(fèi)需求的擴(kuò)大，這就是“營(yíng)改增”的收入效應(yīng)。但需要注意的是，“營(yíng)改增”的收入效應(yīng)并不是成不變的，其會(huì)受到消費(fèi)品價(jià)格彈性的影響，如果消費(fèi)品價(jià)格彈性較小，“營(yíng)改增”的收入效應(yīng)并不明顯，雖然能夠一定程度降低稅負(fù)，但并不意味著一定能夠促進(jìn)消費(fèi)品價(jià)格的等量較低，消費(fèi)品生產(chǎn)者會(huì)獲取二者之間的差額。但需要注意的是，消費(fèi)品生產(chǎn)者利潤(rùn)空間加大的過(guò)程中會(huì)促進(jìn)供給增加，這就會(huì)使得消費(fèi)品供求關(guān)系達(dá)到新的平衡，即消費(fèi)品數(shù)量規(guī)模更大、消費(fèi)水平更低，這就對(duì)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一定的影響。

此外，增值稅屬于比例稅的范疇，其有著累退性特征，對(duì)低收入消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，其所承擔(dān)的稅款在其收入中所占的比重較高，對(duì)于高收入消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，其所承擔(dān)的稅款在其收入中所占的比重較低，因此“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)所引起的收入效應(yīng)在低收入消費(fèi)者中更加明顯，低收入消費(fèi)者邊際消費(fèi)傾向較高，因此“營(yíng)改增”的收入效應(yīng)會(huì)拉動(dòng)社會(huì)消費(fèi)需求，從而影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

（二）“營(yíng)改增”替代效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

對(duì)于不同商品和勞務(wù)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的減輕程度有著一定的差別，從而形成不同商品和勞務(wù)的價(jià)格水平變化，這會(huì)對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)選擇產(chǎn)生影響，從而影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。對(duì)于商品消費(fèi)和勞務(wù)消費(fèi)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)有著十分突出的重復(fù)征稅現(xiàn)象，相較于商品消費(fèi)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”給勞務(wù)消費(fèi)的稅負(fù)減輕效應(yīng)將更加顯著。對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，技術(shù)密集型產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)投入較大，研發(fā)設(shè)計(jì)投入較大，即其外購(gòu)非物化投入的比重是相對(duì)較大的，在“營(yíng)改增”下，其承擔(dān)稅款難以抵扣，而資本密集型商品的投資主要為物化投入，能夠相對(duì)充分的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，由此可見(jiàn)，相較于資本密集型產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)技術(shù)密集型產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的降低效果更加顯著，有利于其消費(fèi)需求的提升，“營(yíng)改增”的這種替代效應(yīng)能夠積極引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

（三）“營(yíng)改增”價(jià)格效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

從食品消費(fèi)、居住消費(fèi)以及文化娛樂(lè)消費(fèi)等幾個(gè)不同的消費(fèi)方面來(lái)淺析“營(yíng)改增”價(jià)格效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響如下：

從食品消費(fèi)方面來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施能夠降低居民食品消費(fèi)價(jià)格和稅收負(fù)擔(dān)，近年來(lái)，城鄉(xiāng)居民食品消費(fèi)支出比重下降緩慢，“營(yíng)改增”的實(shí)施有望打破這局面，進(jìn)一步降低居民食品消費(fèi)比重，增加居民在其他消費(fèi)項(xiàng)目中的支出，從而促進(jìn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)從生存型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。

從居住消費(fèi)方面來(lái)看，對(duì)于農(nóng)村居民來(lái)說(shuō)，其居住消費(fèi)受到“營(yíng)改增”的影響較大，居住消費(fèi)支出比重僅低于食品消費(fèi)，這是因?yàn)樾藿ǚ课莸脑铣杀竞腿斯こ杀据^高，在“營(yíng)改增”之后，居民消費(fèi)支出價(jià)格得到了一定程度的降低，對(duì)于降低居民居住消費(fèi)比重有著積極的意義。

從文化教育娛樂(lè)消費(fèi)方面來(lái)看，近年來(lái)居民在此方面的消費(fèi)支出雖然有著定的增長(zhǎng)，但增速緩慢，這不符合居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)要求，“營(yíng)改增”之后會(huì)降低文化教育娛樂(lè)消費(fèi)價(jià)格，促進(jìn)此方面行業(yè)發(fā)展，從而增加居民在文化教育娛樂(lè)方面的消費(fèi)。

二、我國(guó)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

首先，城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)都處于不斷優(yōu)化的狀態(tài)，在基本生活消費(fèi)方面，其消費(fèi)支出不斷減少，在服務(wù)類(lèi)消費(fèi)方面，居民消費(fèi)支出逐漸增加，但需要注意的是，受到觀念以及收入水平的影響，城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)也存在著顯著的差距，城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)主要以享受型消費(fèi)和發(fā)展性消費(fèi)為主，農(nóng)村居民消費(fèi)主要以生存型消費(fèi)為主，城市居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的發(fā)展要更加快速。

第二，我國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)處于平穩(wěn)狀態(tài)，但農(nóng)村居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)則存在著不穩(wěn)定的特點(diǎn)，變動(dòng)相對(duì)較大。

第三，無(wú)論是城鎮(zhèn)居民還是農(nóng)村居民，在消費(fèi)觀念上都存在一定的誤區(qū)，如何引導(dǎo)居民形成正確的消費(fèi)觀念是關(guān)鍵。

營(yíng)改增的價(jià)格效應(yīng)、收入效應(yīng)以及替代效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)有著一定的影響，增加了居民消費(fèi)總量，但也進(jìn)一步拉大了城鄉(xiāng)居民消費(fèi)差距，如何促進(jìn)“營(yíng)改增”更好的實(shí)施，促進(jìn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)至關(guān)重要。

三、法律制度優(yōu)化

（一）擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍

從本質(zhì)上來(lái)講，增值稅就是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的增值部分征稅，貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)允許上一環(huán)節(jié)投入和中間投入的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)于促進(jìn)行業(yè)專(zhuān)業(yè)化和細(xì)化發(fā)展有著積極的意義。就目前來(lái)看，雖然全部行業(yè)都納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，仍然有營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅對(duì)商品價(jià)格扭曲作用要比增值大，這不利于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和優(yōu)化，因此制定相關(guān)法律和制度，全面推行“營(yíng)改增”是十分必要的。

首先，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推進(jìn)郵政業(yè)以及建筑業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”的改革和落實(shí)，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定建議的增值稅征收制度，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)全部行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策。

（二）制定合理的稅率，完善增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣制度

“營(yíng)改增”營(yíng)改增對(duì)于解決重復(fù)征稅問(wèn)題的作用是毋庸置疑的，但需要注意的是，“營(yíng)改增”對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)影響是有著一定差異的，一些行業(yè)的稅負(fù)不減反增，例如物流行業(yè)。通過(guò)上述的分析可知，行業(yè)之間的稅負(fù)變化對(duì)于商品的價(jià)格遇著重要的影響，通過(guò)價(jià)格效應(yīng)和收入效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。此外，就目前來(lái)看，服務(wù)行業(yè)等許多行業(yè)的中間投入項(xiàng)目還沒(méi)有被納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍之內(nèi)，這也不利于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面完善相關(guān)法律和制度：

首先，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)法律制度來(lái)完善稅率結(jié)構(gòu)，在“營(yíng)改增”改革的過(guò)程中，保證“營(yíng)改增”稅率更加合理。在制定稅率的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持行業(yè)稅負(fù)只降低不增加的房展，積極發(fā)揮“營(yíng)改增”的引導(dǎo)作用。通過(guò)相關(guān)法律和制度的建立優(yōu)化“營(yíng)改增”稅率結(jié)構(gòu)，設(shè)立基本稅率、零稅率以及低稅率的稅率結(jié)構(gòu)，以“營(yíng)改增”實(shí)施整體情況為基礎(chǔ)，對(duì)一檔低稅率進(jìn)行統(tǒng)一，避免同時(shí)出現(xiàn)多檔稅率，以此來(lái)保證行業(yè)內(nèi)稅率統(tǒng)一性和稅率的公平性。具體到各個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)推行“營(yíng)改增”下的基本稅率，對(duì)于和居民生活息息相關(guān)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)推行“營(yíng)改增”下的低稅率，同時(shí)實(shí)行簡(jiǎn)易征收制度，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品、衛(wèi)生以及醫(yī)療等保證居民基本生活的公共服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)推行“營(yíng)改增”下的零稅率，通過(guò)這種方式來(lái)發(fā)揮“營(yíng)改增”對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)作用。

第二，應(yīng)當(dāng)積極完善“營(yíng)改增”增值稅抵扣制度，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)燃油費(fèi)等中間投入項(xiàng)目的抵扣，此外，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)納入到抵扣范圍內(nèi)，保證抵扣鏈條的連續(xù)性，促進(jìn)企業(yè)對(duì)設(shè)備的更新，提升企業(yè)生產(chǎn)力，降低技術(shù)密集型產(chǎn)品價(jià)格，降低資產(chǎn)密集型產(chǎn)品價(jià)格，以此來(lái)引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（三）考慮居民消費(fèi)制定“營(yíng)改增”相關(guān)法律制度

2016年5月1日，中國(guó)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，在這樣的背景下，制定相關(guān)法律制度，積極完善“營(yíng)改增”政策備受關(guān)注。從居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的角度來(lái)看，積極考慮居民消費(fèi)情況，制定“營(yíng)改增”相關(guān)法律制度是十分必要的。例如針對(duì)與居民發(fā)展型消費(fèi)息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、民政等行業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)制定配套的實(shí)施細(xì)則以及過(guò)渡性法律制度，例如《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》等的制定，以此來(lái)積極發(fā)揮“營(yíng)改增”的政策效應(yīng)，保障與居民消費(fèi)相關(guān)的行業(yè)健康發(fā)展，從而引導(dǎo)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

結(jié)論：綜上所述，本文從“營(yíng)改增”概述入手，分析了“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容，從三個(gè)方面探討了“營(yíng)改增”對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響，并提出了相關(guān)法律制度建議，旨在促進(jìn)“營(yíng)改增”政策的有效實(shí)施，積極發(fā)揮其對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的引導(dǎo)作用。