關(guān)于建立我國(guó)家庭申報(bào)制個(gè)人所得稅的思考

曹佳旭

(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

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關(guān)于建立我國(guó)家庭申報(bào)制個(gè)人所得稅的思考

曹佳旭

(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

個(gè)人所得稅是指國(guó)家為了達(dá)到調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)貧富差距的目的，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入征收的稅。但是個(gè)人所得稅稅負(fù)大小會(huì)因納稅申報(bào)單位(個(gè)人或家庭)的不同而變化。而我國(guó)現(xiàn)行的以個(gè)人為征收單位實(shí)行分類征收，實(shí)際上并不符合按能力負(fù)擔(dān)的原則，忽略了納稅人的自然狀況、每個(gè)家庭實(shí)際生活支出的差異及收入來(lái)源的差異等，不能達(dá)到稅負(fù)公平。針對(duì)這一問題，我國(guó)有必要進(jìn)一步思考是否應(yīng)該將個(gè)人所得稅申報(bào)方式向由個(gè)人為單位征收向家庭征收模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

家庭申報(bào)制；個(gè)人所得稅；申報(bào)思考

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展?fàn)顩r

我國(guó)個(gè)人所得稅起源于改革開放之初，1994年頒布實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，將三稅合一。之后我國(guó)的個(gè)人所得稅制度又進(jìn)行了數(shù)次改革。主要是起征點(diǎn)(實(shí)際為免征額，大眾廣泛稱之為起征點(diǎn))的變化，但稅收公平，貧富差距的問題并沒有得到根本的解決。

事實(shí)上個(gè)稅在大多數(shù)國(guó)家都是主體稅種，雖然我國(guó)個(gè)人所得稅收入持續(xù)增長(zhǎng)，但在稅收總額中的比重仍遠(yuǎn)低于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，其地位仍然不高，無(wú)法承擔(dān)起主體稅種的責(zé)任。為了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收公平，我國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)方式有向家庭申報(bào)模式進(jìn)轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)。

表1-1 單位：億元

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收制的缺陷

(一)稅基過于狹窄

近年來(lái)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，國(guó)民收入的來(lái)源多樣化。所以只規(guī)定11項(xiàng)所得為征稅對(duì)象已顯得過于狹窄，不能覆蓋當(dāng)前來(lái)源廣泛的所有收入。

(二)收入來(lái)源種類多少影響稅負(fù)

由于不同納稅項(xiàng)目的扣除費(fèi)用不同、稅率不同，逐漸出現(xiàn)了應(yīng)稅所得總額較大的納稅人，憑借收入渠道多(即分屬多個(gè)稅目)來(lái)減輕稅負(fù)。相反，那些應(yīng)稅所得總額實(shí)際上較小的納稅人，卻會(huì)因?yàn)槭杖肭绬我?，而要繳納更多的稅。

(三)稅前扣除脫離實(shí)際

在我國(guó)，采用的是分類征收制，采取定額扣除和定率相結(jié)合的方法，特別是對(duì)于11類中應(yīng)用最為廣泛的工資薪金來(lái)說，采用了3500的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，忽視了每個(gè)家庭真實(shí)所面臨的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，忽略了納稅人的實(shí)際納稅能力，難以實(shí)稅負(fù)公平。就比如說二胎家庭撫養(yǎng)孩子的花費(fèi)一般來(lái)說會(huì)高于普通的獨(dú)生子女家庭，殘疾人家庭、老人多的家庭的合理支出也會(huì)高于一般家庭。而且經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)的必要生活支出也是不同的。

(四)以個(gè)人為單位計(jì)征有失公平

在我國(guó)采用以個(gè)人為單位的課稅模式。但是，個(gè)人本是歸屬于家庭的，以個(gè)人為單位計(jì)征個(gè)稅顯得有失公平。相反,一個(gè)家庭的總收入才能更好的反應(yīng)其真實(shí)的納稅能力。舉個(gè)很直觀的例子：倘若甲和乙兩個(gè)家庭均為三口之家，除了工資薪金所得，無(wú)其他收入，以當(dāng)前的的個(gè)人所得稅稅率表為準(zhǔn)，工資薪金的免征額為3500元。導(dǎo)致的結(jié)果是雖然甲家庭的實(shí)際收入小于乙家庭，但卻要繳納個(gè)人所得稅，反而加劇了貧富差距。

表2-1 單位：元

(五)征管方法存在漏洞

我國(guó)在征收個(gè)人所得稅方面，主要是采取代扣代繳和自行申報(bào)兩種手段。由于國(guó)民收入來(lái)源的多樣化，需要自主申報(bào)的納稅項(xiàng)目越來(lái)越多。但是，我國(guó)的個(gè)人收入申報(bào)法和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度尚不健全，且在市場(chǎng)中存在大量現(xiàn)金結(jié)算的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難甚至無(wú)法對(duì)工資薪金以外的其他收入實(shí)施有效的監(jiān)控管理。個(gè)人所得稅法對(duì)隱形或非規(guī)范性收入缺乏管制狀態(tài)。

三、我國(guó)按家庭申報(bào)個(gè)人所得稅面臨的挑戰(zhàn)

(一)確定中國(guó)化的家庭收支難

首先，缺少獲取家庭信息的渠道。在我國(guó)，居民收入種類眾多且稅源分布分散，稅收機(jī)關(guān)很難取得真實(shí)的家庭合理支出方面信息。再者，還缺乏一個(gè)能綜合收集匯總各類信息的電子平臺(tái)的建立。其次收入的不透明化，對(duì)真實(shí)衡量納稅人的收入支出造成很大的困難。最后難以對(duì)中國(guó)化的家庭及家庭收入進(jìn)行界定。家庭的界定不清楚(單代、兩代、三代等)，家庭收入的界定：壓歲錢、份子錢是否應(yīng)該作為家庭收入等。

(二)稅收成本的增加

首先我國(guó)稅源分散、征管機(jī)構(gòu)分散，為了滿足核算家庭各種收入的需要，我國(guó)急需在小城鎮(zhèn)設(shè)立稅收機(jī)關(guān)，增加了征稅成本。其次，由于我國(guó)公民納稅意識(shí)的淺薄不僅會(huì)使征稅成本的增加，還會(huì)導(dǎo)致納稅成本的增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)將付出更多的成本去核算家庭的總收入的真實(shí)性，公民需要增加支付稅收中介的費(fèi)用去處理廣泛復(fù)雜的收入。最后就是課稅負(fù)效應(yīng)，就是說由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅行為，對(duì)納稅一方的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了負(fù)面的影響，因而承受額外的稅負(fù)。

(三)稅收法律法規(guī)制度的不健全

我國(guó)的稅收法律的發(fā)展水平嚴(yán)重落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第一，在稅收體系中許多稅收法規(guī)還未制定?，F(xiàn)有的法律法規(guī)覆蓋的范圍不夠廣，不夠詳盡，難以應(yīng)對(duì)家庭模式下更為復(fù)雜的稅收環(huán)境。第二，目前很多稅收規(guī)定都是以法規(guī)的形式存在，法規(guī)不如法律對(duì)納稅人具有約束力。

(四)信息技術(shù)的落后、信息共享的缺乏

在我國(guó)，稅收技術(shù)手段的落后，社會(huì)各機(jī)關(guān)的信息資源沒有達(dá)到共享是實(shí)現(xiàn)家庭申報(bào)個(gè)稅的重大阻礙。對(duì)于科目繁雜的家庭申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更為簡(jiǎn)單精確的電子系統(tǒng)提供技術(shù)支持。想要真正建立信息共享平臺(tái)，需要各大部門相配合(工商、銀行、海關(guān)、公安等)。這不僅是需要的是人力和資金的投入，更多的是時(shí)間的投入。

四、實(shí)施我國(guó)個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的設(shè)計(jì)構(gòu)想

(一)確定納稅家庭標(biāo)準(zhǔn)——合并課稅的主體范圍選擇

根據(jù)家庭的構(gòu)成，存在單代、兩代、三代等的家庭模式?，F(xiàn)代化之下的中國(guó)兩代家庭居多。由此我們可以借用“核心家庭”(夫妻二人與未成年孩子)的概念來(lái)解決家庭劃分的問題。在確定申報(bào)的單位時(shí)，可以選擇以核心家庭為申報(bào)單位，再以它為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其他更為復(fù)雜家庭進(jìn)行拆分。對(duì)此，我們大膽假設(shè)已成年的子女應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體上報(bào)。例如子女沒有經(jīng)濟(jì)來(lái)源或者沒有獲得經(jīng)濟(jì)的能力就可以依照核心家庭的準(zhǔn)予扣除的特殊花費(fèi)，減去這對(duì)夫婦的相關(guān)費(fèi)用。

(二)完善個(gè)人所得稅扣除制度

實(shí)施家庭征收模式下，個(gè)人所得稅扣除體制必須要全面地衡量繳稅者的實(shí)際情況(家庭構(gòu)造，家里每個(gè)人的收入和支出情況，未成年的撫養(yǎng)，老人的贍養(yǎng))，應(yīng)該將這些支出納入合法扣除內(nèi)。再就是在費(fèi)用扣除角度，可以參照其他國(guó)家的扣除標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅稅前扣除部分要有一定的擴(kuò)張。這當(dāng)中含有經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、個(gè)人生活支出以及家庭生活支出這三個(gè)角度。能夠事先依照每種收入實(shí)施分類的扣除，再依據(jù)繳稅者真實(shí)的家庭狀況實(shí)施生存費(fèi)用的扣除。

表4-1 部分國(guó)家確定個(gè)人所得稅時(shí)的主要扣除項(xiàng)目

(三)確定適用于家庭的累進(jìn)稅率

在家庭制申報(bào)個(gè)稅中，家庭的總體收入不能簡(jiǎn)單地劃分開來(lái)，不能以不同的稅率征收。然而，在比例稅率模式下，納稅的多少不會(huì)因是否是家庭聯(lián)合申報(bào)而改變。所以當(dāng)運(yùn)用家庭申報(bào)制時(shí)，應(yīng)該選擇累進(jìn)稅率，才能達(dá)到調(diào)節(jié)的目的。當(dāng)然在聯(lián)合申報(bào)時(shí)，總的應(yīng)納稅基數(shù)大，仍使用原來(lái)的累進(jìn)稅率必定會(huì)導(dǎo)致多交稅。所以有必要單獨(dú)制定家庭制相適應(yīng)的累進(jìn)稅率。在制定聯(lián)合稅率之前，要對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行一定的衡量，促使實(shí)施聯(lián)合申報(bào)的平均稅率要比獨(dú)自申報(bào)的低一些，但它們的差異性不可過高。針對(duì)這點(diǎn)，我國(guó)也可以面對(duì)不一樣的實(shí)際狀況實(shí)施不一樣的稅率，讓稅收制度變得靈活，然而這樣做也會(huì)把稅收制度變得和繁雜，提升了征收的難度。

(四)完善信息監(jiān)控機(jī)制實(shí)現(xiàn)各部門信息共享

在收入多樣化的今天，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，只是憑借納稅人本人自覺性，很可能出現(xiàn)品質(zhì)危機(jī)，提升納稅的成本。因此，要加快構(gòu)建完善的管理和激勵(lì)體制的聯(lián)合制度，監(jiān)督約束納稅人行為十分有必要。互聯(lián)網(wǎng)的飛速成長(zhǎng)對(duì)我們能夠早日構(gòu)建一個(gè)繳稅者繳稅資料信息庫(kù)提供了很大支持，信息中包含繳稅者總的收入、婚姻狀況、家里人員的狀況以及他們的收入等資料。其次還要準(zhǔn)許稅務(wù)機(jī)構(gòu)查詢第三方涉及到稅務(wù)資料的權(quán)力，同時(shí)第三方必須配合提供相關(guān)稅收資料。稅務(wù)資料體系的構(gòu)建，給家庭課稅制奠定了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)對(duì)繳稅者的資料在整個(gè)國(guó)家范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)共享，利用網(wǎng)絡(luò)來(lái)監(jiān)察每個(gè)人收入和支出的狀況，提升稅務(wù)征收的管制效果。

五、總結(jié)

“沒有任何稅比所得稅更為民主、更富有人性及社會(huì)性”。所以，怎么樣在確保國(guó)家保證稅收權(quán)利的情況下，優(yōu)化納稅申報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)稅收公平，成為了稅法改革的焦點(diǎn)。而是否該引入家庭合并申報(bào)制度的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)情，綜合分析，不可操之過急。

曹佳旭(1994-)，女，漢族，重慶人，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)專碩在讀，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。