版權(quán)后續(xù)計(jì)量問題研究

余妮娜　郭麗

摘要：影視版權(quán)作為無形資產(chǎn)的組成部分是網(wǎng)絡(luò)視頻行業(yè)企業(yè)擁有的重要資產(chǎn)，在優(yōu)酷網(wǎng)、愛奇藝等其他視頻網(wǎng)站對(duì)影視版權(quán)的攤銷均采用加速攤銷法時(shí)，獨(dú)有樂視網(wǎng)采用直線攤銷法，這一做法引起了社會(huì)各界的廣泛質(zhì)疑。對(duì)此，文章從調(diào)查消費(fèi)者對(duì)樂視影視觀看熱度期限出發(fā)，基于對(duì)樂視網(wǎng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的分析，比較不同攤銷方法與企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的匹配度，從而對(duì)不同視頻網(wǎng)站應(yīng)如何選擇適當(dāng)?shù)臄備N方式提出建議。

關(guān)鍵詞：樂視網(wǎng) 影視版權(quán)直線攤銷

一、引言

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代里，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)富積累發(fā)揮越來越重要的作用，因此對(duì)無形資產(chǎn)的管理變得更加重要。版權(quán)作為無形資產(chǎn)的重要組成部分，其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)與披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息解讀以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測都有影響。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)全面考慮報(bào)表使用者的需求，細(xì)化和完善對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的規(guī)定，提高無形資產(chǎn)信息披露對(duì)報(bào)表使用者的有用性。

影視版權(quán)攤銷的會(huì)計(jì)處理方法不同，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的解讀。優(yōu)酷網(wǎng)、愛奇藝等視頻網(wǎng)站在采用加速攤銷法下導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營結(jié)果為虧損，而樂視網(wǎng)采用直線攤銷法使其公布的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示“2011年公司營業(yè)收入達(dá)5.99億元，屬于母公司股東的凈利潤達(dá)1.31億元”，直線攤銷法在期初為樂視網(wǎng)帶來了更高的利潤，這一做法也引起了社會(huì)各界的廣泛質(zhì)疑。

二、無形資產(chǎn)研究現(xiàn)狀

在我國，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。在國際上，無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。對(duì)無形資產(chǎn)攤銷有直線法和加速攤銷法。在加速攤銷法方法選擇上，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等或某些創(chuàng)新方式進(jìn)行攤銷。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，無形資產(chǎn)的地位越發(fā)重要，然而在財(cái)務(wù)報(bào)表上并未體現(xiàn)出來。Lev（1989）認(rèn)為，財(cái)務(wù)體系不能確切反映企業(yè)日漸增多的無形資產(chǎn)是近幾年以來造成財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降的主要原因。根據(jù)相關(guān)實(shí)證證明，不同的無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響是不同的，因此不同的無形資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響可能是不同的。無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)與披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息解讀以及對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測都有重大影響。對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷方法和減值準(zhǔn)備的不同選擇會(huì)導(dǎo)致不同的影響。蔡報(bào)純、李遠(yuǎn)志利用圖形對(duì)比法提出各攤銷方法差異影響著企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)成本收回，加速折舊法下無形資產(chǎn)成本收回更快的觀點(diǎn)。

對(duì)于版權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。”企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合本企業(yè)的攤銷方法，使得攤銷與預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式相一致，并且一致地運(yùn)用到不同會(huì)計(jì)期間。對(duì)在線視頻網(wǎng)站而言，版權(quán)作為無形資產(chǎn)中的一部分是視頻網(wǎng)站公司總資產(chǎn)中最重要的部分，其攤銷方式因企業(yè)商業(yè)模式和盈利模式不盡相同。在資產(chǎn)減值損失的確定中使用資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)回收金額時(shí)，由于資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理離不開估計(jì)和預(yù)測其中不乏會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使得資產(chǎn)組概念的引入無疑增加了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技術(shù)難度，且資產(chǎn)組減值確認(rèn)基礎(chǔ)難確定，現(xiàn)金流量難預(yù)測，折現(xiàn)率難選擇。

由于不同的無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法會(huì)產(chǎn)生不同影響，本文將探討樂視網(wǎng)的版權(quán)后續(xù)計(jì)量方式的合理性并提出改進(jìn)意見。

三、樂視網(wǎng)直線攤銷方式分析

（一）樂視影視版權(quán)的基本情況

樂視網(wǎng)于上市前3年開始投資影視版權(quán)，以獲得正版影視版權(quán)收入及其分銷業(yè)務(wù)收入。2010年初公司影視版權(quán)的賬面原值5 851.01萬元，累計(jì)攤銷1 068.80萬元，賬面價(jià)值4 782.21萬元。公司上市后，不斷加大影視版權(quán)的投入，具體見表1。

其后，公司對(duì)影視版權(quán)的投入不斷增大，其占總資產(chǎn)的峰值甚至超過50%，具體見圖1。

（二）樂視對(duì)影視版權(quán)的攤銷政策

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，影視版權(quán)的攤銷方法主要有直線攤銷法和加速攤銷法。直線攤銷法是指將版權(quán)成本在其授權(quán)期限內(nèi)平均攤銷到每年，而加速攤銷法是指在版權(quán)授權(quán)期限內(nèi)在第一年攤銷更高。

樂視網(wǎng)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)采用直線攤銷法進(jìn)行攤銷，并按收益項(xiàng)目將版權(quán)成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但每年年終進(jìn)行復(fù)核。

（三）樂視影視版權(quán)攤銷方式理論研究

樂視網(wǎng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)特征和公司自身特點(diǎn)，著力打造“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”的“樂視生態(tài)系統(tǒng)”，以內(nèi)容為基礎(chǔ)，加強(qiáng)相關(guān)增值服務(wù)的開發(fā)及應(yīng)用，但版權(quán)分銷收入和視頻服務(wù)收入仍是其收入的主要來源。對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”。本文通過調(diào)查消費(fèi)者對(duì)樂視影視觀看熱度期限證實(shí)消費(fèi)者對(duì)影視的觀看熱度是逐年遞減的，樂視網(wǎng)第二、第三年的收入跟第一年的收入不在同一水平線上。另外，消費(fèi)者對(duì)新劇的消費(fèi)水平更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于老劇。這些，本文將通過具體數(shù)據(jù)進(jìn)行佐證。因此，樂視對(duì)影視版權(quán)采用直線攤銷法與其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的方式不匹配。

（四）樂視影視版權(quán)攤銷方式實(shí)證分析

針對(duì)樂視網(wǎng)版權(quán)分銷收入和視頻服務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)方式是否直線的，設(shè)計(jì)相關(guān)問卷，得出以下數(shù)據(jù)：

在調(diào)查群眾會(huì)看幾遍喜歡的電視劇中，數(shù)據(jù)表明369人中選擇不會(huì)重復(fù)觀看自己喜歡的電視劇人數(shù)高達(dá)153人，占比41.46%；369人中選擇會(huì)最多再看一遍自己喜歡的電視劇人數(shù)為51人，占比13.82%；369人中選擇會(huì)最多再看兩遍自己喜歡的電視劇人數(shù)為41人，占比11.11%；選擇會(huì)看三遍自己喜歡的電視劇人數(shù)為52人，占比14.09%；而選擇會(huì)看四遍或四遍以上自己喜愛的電視劇人數(shù)為72人，占比為19.52%。詳見表2。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，在電視劇熱播時(shí)，有149人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 40.38%；有102人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比27.64%；有22人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比5.96%；有31人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比8.40%；有29人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比7.86%；有36人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比9.76%。詳見表3。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，電視劇熱潮剛過，有59人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 15.99%；有33人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比8.95%；有49人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比13.28%；有51人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比13.82%；有54人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比14.63%；有123人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比33.33%。詳見上頁表4。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，電視劇播放5年后，有48人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 13.02%；有23人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比6.23%；有51人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比13.82%；有50人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比13.55%；有53人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比14.36%；有144人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比39.02%。詳見表5。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，電視劇播放10年后，有42人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 11.38%；有33人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比8.94%；有32人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比8.67%；有29人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比7.86%；有47人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比12.74%；有186人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比50.41%。詳見表6。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)可得出結(jié)論，人們?cè)陔娨晞岵r(shí)熱情指數(shù)最高，在電視劇熱播過后，熱情指數(shù)將會(huì)下降。換言之，樂視網(wǎng)版權(quán)分銷收入和視頻服務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)方式并不是直線的，采用直線法攤銷并不符合其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式。

四、結(jié)論

對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。”根據(jù)研究數(shù)據(jù)表明，人們對(duì)影視作品的熱情是逐年降低的，即影視作品的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)應(yīng)該是逐年遞減的，因此，使用直線攤銷法對(duì)影視版權(quán)后續(xù)計(jì)量來說是不合理的。在此，本文對(duì)版權(quán)攤銷方式選擇的總結(jié)及建議如下：

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行者應(yīng)客觀負(fù)責(zé)

雖然在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體有權(quán)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式，但是在實(shí)際選擇會(huì)計(jì)處理方式時(shí)在線視頻網(wǎng)站應(yīng)本著負(fù)責(zé)任的態(tài)度充分考慮到不同會(huì)計(jì)處理方式對(duì)投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的影響，選擇與自身經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式相符的會(huì)計(jì)處理方式，真實(shí)公允地披露自身利潤。在財(cái)務(wù)報(bào)表無形資產(chǎn)信息披露中，在線視頻網(wǎng)站應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，選擇恰當(dāng)?shù)暮罄m(xù)計(jì)量方式，不高估資產(chǎn)與收入，不低估負(fù)債與費(fèi)用。

（二）準(zhǔn)則制定者應(yīng)細(xì)化準(zhǔn)則

當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)的規(guī)定中并沒有與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相對(duì)應(yīng)的攤銷方法的具體要求，這將為企業(yè)利益操控提供便利。在樂視網(wǎng)的無形資產(chǎn)披露中，其最重要的無形資產(chǎn)——版權(quán)，對(duì)于版權(quán)的攤銷年限與具體方式均未進(jìn)行披露，這樣對(duì)外部利益相關(guān)者存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此，建議修改后的準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)披露具體化，對(duì)不同類型的無形資產(chǎn)采用不同的攤銷方式，并明確表明選擇該方式的理由，從而降低企業(yè)操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可能性。

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