事業(yè)單位會計(jì)工作中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

崔穎

[摘要]隨著預(yù)算管理改革制度的不斷深入以及事業(yè)單位會計(jì)制度的重大革新，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位實(shí)施的過程中逐漸反映出一系列的問題，因而在此背景下，為保障事業(yè)單位會計(jì)核算工作的有序開展，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲越來越高，并將其合理運(yùn)用于會計(jì)科目中，以此來達(dá)到最佳的會計(jì)核算狀態(tài)。文章從現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)施中的問題分析入手，闡述了權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的具體應(yīng)用，旨在其能推動當(dāng)前會計(jì)工作的有序開展。

[關(guān)鍵詞]權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位；會計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201719236

1前言在部門預(yù)算改革前，收付實(shí)現(xiàn)制能夠滿足大部分事業(yè)單位會計(jì)的預(yù)算管理要求，主要是由于當(dāng)時(shí)各事業(yè)單位對預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算資金控制的力度要求都不高。但是，隨著公共財(cái)政的逐步改革，各事業(yè)單位會計(jì)要根據(jù)人員設(shè)置情況、具體項(xiàng)目進(jìn)展情況等將傳統(tǒng)的預(yù)算方法變?yōu)楦涌茖W(xué)的預(yù)算編制方法，為單位順利開展下年度預(yù)算財(cái)務(wù)管理工作堅(jiān)實(shí)其財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)。為了順應(yīng)新形勢下的單位發(fā)展，事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量除了能夠準(zhǔn)確提供資金收支方面的全部信息，還應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面的其他相關(guān)信息。作為部門預(yù)算改革的重大措施就是國庫集中支付制度和政府采購制度，此兩項(xiàng)制度相互并行，共同成為公共財(cái)政體制改革的重要內(nèi)容，對現(xiàn)行事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)。對于之前進(jìn)行分開管理的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金，在實(shí)行國庫集中支付制度后，政府要求事業(yè)單位進(jìn)行統(tǒng)一的歸口管理，我國于2013年1月1日修訂了新的會計(jì)制度，新制度中規(guī)定：“事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！庇纱丝梢钥闯觯覈蟛糠质聵I(yè)單位會計(jì)采用的核算基礎(chǔ)仍然主要是收付實(shí)現(xiàn)制，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制只是很少的業(yè)務(wù)才能夠采用。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制由于具有操作簡便，簡單易等特點(diǎn)，因此，在反映單位預(yù)算執(zhí)行方面有其便利性和實(shí)用性，但是在新形勢下，無法滿足當(dāng)前新準(zhǔn)則所規(guī)定的會計(jì)目標(biāo)。因?yàn)槭聵I(yè)單位如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，賬面無法客觀地反映單位的“隱性負(fù)債”，不能準(zhǔn)確的核算成本、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等，造成會計(jì)信息失真，無法真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀、公正的反映事業(yè)單位的各項(xiàng)績效評價(jià)和審計(jì)結(jié)果。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)是事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理發(fā)展水平上的一個(gè)必然選擇，這將有利于強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)核算，提高預(yù)算管理水平，加強(qiáng)財(cái)政信息的曝光度，從而能夠更加全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。

在我國，會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要在適當(dāng)?shù)臅?jì)基礎(chǔ)之下進(jìn)行，因此準(zhǔn)確把握會計(jì)核算基礎(chǔ)對提高我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮著非常重要的意義。

2事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

（1）事業(yè)單位會計(jì)信息失真。目前，我國大部分事業(yè)單位使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。也就是說，現(xiàn)金收支行為無論其相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生都在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，這就導(dǎo)致在會計(jì)本期中，將資金的收入作為本期收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)將資金的支出按照實(shí)際支付的金額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，雖然可以客觀地反映資金的動態(tài)管理，但是對于本期資產(chǎn)和負(fù)債的情況無法進(jìn)行準(zhǔn)確的跟蹤，在預(yù)算管理的背景下，無法準(zhǔn)確反映資金的結(jié)余情況和預(yù)算執(zhí)行情況，造成資金利用率的低下和預(yù)算執(zhí)行任務(wù)無法執(zhí)行的情況。

（2）不利用事業(yè)單位進(jìn)行績效評價(jià)。事業(yè)單位在歷史發(fā)展過程中扮演著不可替代的作用，因此其市場地位越來越重要，事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越多元化，包括營業(yè)性質(zhì)的和非營業(yè)性質(zhì)的，在會計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行成本支出和預(yù)算支出的核算，然而在實(shí)際核算進(jìn)程中，成本費(fèi)用的區(qū)分并沒有那么明顯，成本費(fèi)用也沒有那么準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用的攤銷不會細(xì)致，此外，會有人為的調(diào)節(jié)各種會計(jì)科目和報(bào)表的主觀因素，導(dǎo)致管理者在使用報(bào)表和監(jiān)管者進(jìn)行績效評價(jià)帶來了會計(jì)信息失真，無法有效進(jìn)行績效評價(jià)。

（3）事業(yè)單位結(jié)余反映不準(zhǔn)確。事業(yè)單位的資金結(jié)余分為三種情況：收支相抵、資金結(jié)余和預(yù)算超支。事業(yè)單位以預(yù)算為主線，結(jié)合國庫集中支付和政府采購兩條輔助手段進(jìn)行會計(jì)核算，單位資金的結(jié)余主要目的是為了核算預(yù)算執(zhí)行情況，在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能全面地體現(xiàn)在資金的流入、流出中，無法準(zhǔn)確體現(xiàn)在本期事業(yè)單位結(jié)余資金，例如：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動過程中，都會發(fā)生一些投資行為。制度中規(guī)定在投資持有期間收到利潤或是利息等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以實(shí)際收到投資收益而確認(rèn)，但是在收付實(shí)現(xiàn)制下卻無法準(zhǔn)確反映確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這就意味著在會計(jì)核算過程中，收付實(shí)現(xiàn)制無法準(zhǔn)確應(yīng)用配比原則，確認(rèn)計(jì)量的金額也是無法保證準(zhǔn)確的，相反，在權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下卻能夠準(zhǔn)確地反映。

3事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（1）在市場經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的今天，大部分事業(yè)單位已經(jīng)具備了企業(yè)的特質(zhì)，而且越來越與企業(yè)的

市場職能相似，再采用收付實(shí)現(xiàn)制無法滿足事業(yè)單位的各項(xiàng)要求，因此，事業(yè)單位適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利用準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)財(cái)政數(shù)據(jù)，客觀準(zhǔn)確地傳遞事業(yè)單位財(cái)政狀況，規(guī)范了會計(jì)目標(biāo)，為國家制定方針政策提供有理有據(jù)的決策基礎(chǔ)。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制無法為企業(yè)提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，無法詳細(xì)列出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況，無法使會計(jì)報(bào)表使用者準(zhǔn)確了解事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)信息，加劇了事業(yè)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，因此，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，降低會計(jì)信息失真率，這樣才能夠降低使用財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)因素。

4事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探討

（1）固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)從2013年的新事業(yè)單位會計(jì)制度中，按購入成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，在計(jì)提折舊的時(shí)候，編制分錄：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，這樣導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”科目的余額一直為購入固定資產(chǎn)的原值，沒有進(jìn)行相應(yīng)的折舊金額，導(dǎo)致虛提固定資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)，準(zhǔn)則中也沒有規(guī)定固定資產(chǎn)使用的年限和計(jì)提折舊的方法，這樣各個(gè)事業(yè)單位計(jì)提折舊時(shí)沒有統(tǒng)一參考標(biāo)準(zhǔn)，這樣的數(shù)據(jù)之間沒有可比性，無法客觀地體現(xiàn)一個(gè)單位的真實(shí)資產(chǎn)情況。

（2）職工福利費(fèi)的核算。按現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，單位于年末要按規(guī)定從年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。在很多單位進(jìn)行核算的過程中，并沒有將兩者的定義有效地區(qū)別開來，在同一科目下進(jìn)行核算，職工福利費(fèi)主要用于補(bǔ)助生活困難的職工、報(bào)銷因工傷住院治療費(fèi)用、報(bào)銷職工探親差旅費(fèi)以及報(bào)銷獨(dú)生子女保健費(fèi)等；而職工福利基金主要用于建設(shè)職工集體福利設(shè)施、支付集體福利待遇等。如果將兩個(gè)事項(xiàng)都在一個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行核算，就無法將職工福利費(fèi)顯現(xiàn)出來，無法準(zhǔn)確反映相關(guān)負(fù)債。

5權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用措施

（1）加強(qiáng)高素質(zhì)會計(jì)人員的培訓(xùn)。隨著事業(yè)單位會計(jì)制度的不斷完善，需要培養(yǎng)一批能夠適應(yīng)新形勢下的會計(jì)人才，加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)制度在各項(xiàng)會計(jì)培訓(xùn)中的比重，對事業(yè)單位會計(jì)制度的各項(xiàng)科目進(jìn)行的講解，使其了解并掌握具體核算及應(yīng)用技巧，同時(shí)，進(jìn)行電算化培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的工作效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)能力。

（2）加強(qiáng)制度建設(shè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行需要有一個(gè)良好的環(huán)境來執(zhí)行，在我國，目前事業(yè)單位會計(jì)制度還在不斷地修改和完善中，因此，要想推動權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位全面鋪開，需要其一系列的制度進(jìn)行配合，將政府采購、國庫集中支付、內(nèi)外部審計(jì)和績效評價(jià)有效地結(jié)合起來，只有明確各項(xiàng)制度建設(shè)的原則和相互聯(lián)系，才能為權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行提供良好的土壤。

參考文獻(xiàn)：

范群芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用[J].中國市場，2014，60（52）：