電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)問題與對(duì)策研究

張多蕾，袁婷婷

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030

電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)問題與對(duì)策研究

張多蕾，袁婷婷

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。不同于傳統(tǒng)交易模式，電子商務(wù)環(huán)境下的交易模式呈現(xiàn)出交易方式無紙化、商品形態(tài)多元化、支付方式中介化等特點(diǎn)，與之相伴的收入確認(rèn)問題也日益成為重要的議題。論文針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)交易的特點(diǎn)，挖掘電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)過程中存在的問題，針對(duì)這些問題提出對(duì)策建議，希望有利于電子商務(wù)環(huán)境下收入確認(rèn)機(jī)制的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，為信息使用者提供更加相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息，以期促進(jìn)實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的完美結(jié)合。

電子商務(wù)企業(yè)；收入確認(rèn)；問題；對(duì)策

一、電子商務(wù)企業(yè)交易模式特點(diǎn)

（一）交易方式無紙化

電子商務(wù)企業(yè)銷售流通環(huán)節(jié)中，從交易發(fā)生到交易結(jié)束，使用的都是電子憑證，比如電子付款單、電子發(fā)貨單等。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下很容易對(duì)這些電子憑證進(jìn)行篡改，原始憑證因此缺乏可靠性，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性受到嚴(yán)重威脅。

（二）商品形態(tài)多元化

傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式一般是銷售有形商品，但在電子商務(wù)環(huán)境下，商品形態(tài)更加多元化，比如數(shù)字商品、網(wǎng)絡(luò)點(diǎn)擊量服務(wù)、信息中介服務(wù)等。以數(shù)字商品為例，該類型商品是沒有實(shí)物形態(tài)的、無需通過物流運(yùn)輸?shù)?、可以由貨幣或者虛擬貨幣購買的商品或虛擬社會(huì)服務(wù)。由于該類交易方式的特殊性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚無針對(duì)性的相關(guān)規(guī)定。

（三）支付方式中介化

在電子商務(wù)環(huán)境下，賣家和買家之間存在一個(gè)或若干個(gè)雙方都信任的第三方支付平臺(tái)。以支付寶為例，電子商務(wù)交易流程如圖1所示[1]。支付方式中介化，再加上賣家從發(fā)出商品到收到貨款存在一個(gè)時(shí)間差，在這個(gè)時(shí)間差區(qū)間里，賣方商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)該在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入也成為一個(gè)問題。

圖1 電子商務(wù)企業(yè)交易流程圖

二、電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)企業(yè)收入類型

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)銷售收入按照交易對(duì)象劃分有以下三種類型：

1．傳統(tǒng)商品銷售收入

傳統(tǒng)商品銷售收入是指電子商務(wù)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)銷售傳統(tǒng)商品從而獲取收入。一種是電子商務(wù)企業(yè)即是制造商也是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者，其生產(chǎn)制造出傳統(tǒng)商品，之后直接通過互聯(lián)網(wǎng)銷售；另一種電子商務(wù)企業(yè)只是利用互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)進(jìn)行零售經(jīng)營(yíng)，與傳統(tǒng)銷售模式類似。

2．服務(wù)銷售收入

服務(wù)銷售收入是指電子商務(wù)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)向消費(fèi)者提供基本服務(wù)，滿足消費(fèi)者特定需求從而獲取收入。一種是增值服務(wù)，主要包括廣告、在線游戲、在線瀏覽等；另一種是數(shù)字產(chǎn)品，主要包括電子圖書、軟件等。

3．交付信息服務(wù)收入

交付信息服務(wù)收入主要分為兩種，一種為網(wǎng)絡(luò)信息咨詢服務(wù)，指電子商務(wù)企業(yè)把有價(jià)值的信息進(jìn)行歸集、整理，向消費(fèi)者出售以后獲取收入；另一種是信息中介服務(wù)，指電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上提供相應(yīng)信息，作為中介為消費(fèi)者提供服務(wù)以獲取收入。

（二）電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

1．有形商品收入確認(rèn)現(xiàn)狀

根據(jù)交付方式的不同，可以把電子商務(wù)企業(yè)有形商品銷售分為兩種：

（1）有形商品直銷

因?yàn)楦犊罘绞降牟煌?，有形商品直銷又可以細(xì)分為三種類型：①先付款后發(fā)貨。這種情況的交易流程是“買家選中商品→提交訂單網(wǎng)絡(luò)付款給賣家→賣家發(fā)貨→物流送貨→買家收到商品”，電子商務(wù)企業(yè)一般在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。②先發(fā)貨后收款。這種情況交易流程是“買家選中商品→提交訂單不付款→賣家發(fā)貨→物流送貨→買家收到商品→買家付款給物流→物流送還貨款給賣家”，電子商務(wù)企業(yè)一般在收到物流公司送還的貨款時(shí)確認(rèn)收入。③第三方擔(dān)保支付。這種情況的交易流程是“買家選中商品→提交訂單付款給第三方→賣家發(fā)貨→物流送貨→買家收到商品→第三方轉(zhuǎn)付貨款給賣家”，這種情況下目前電子商務(wù)企業(yè)有兩種確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，一種是買方提交訂單并把貨款支付給第三方時(shí)；另一種是第三方將貨款移交給賣方時(shí)，再確認(rèn)收入。

（2）有形商品委托代銷

委托代銷是指委托方將商品委托給受托方，受托方負(fù)責(zé)將商品售出并向委托方提交代銷清單。根據(jù)代銷商品和委托方之間的關(guān)系，又可以細(xì)分為兩種類型：①一般委托代銷。委托方將商品或者服務(wù)交付給受托方，但是仍然保留了主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，當(dāng)受托方將商品或者服務(wù)銷售給客戶之后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才真正轉(zhuǎn)移。這種情況下，當(dāng)受托方提交代銷清單時(shí)，委托方才能確認(rèn)收入[2]。②買斷式委托代銷。這種情況下，委托方直接將商品賣給了受托方，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬此時(shí)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，商品后續(xù)的活動(dòng)已經(jīng)和委托方無關(guān)，因此委托方將商品轉(zhuǎn)移給受托方時(shí)就可以確認(rèn)收入[2]。

2．服務(wù)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

（1）增值服務(wù)收入確認(rèn)現(xiàn)狀

增值服務(wù)是指電子商務(wù)企業(yè)在一定期間內(nèi)提供服務(wù)，所以獲取的收入都是按期收取。但是因?yàn)樵擃惤灰滓话愫罄m(xù)成本較低，而且客戶會(huì)提前預(yù)付款項(xiàng)，所以電子商務(wù)企業(yè)一般會(huì)在收取款項(xiàng)時(shí)即確認(rèn)收入。

（2）數(shù)字商品收入確認(rèn)現(xiàn)狀

數(shù)字商品即沒有實(shí)物形態(tài)的、電子商務(wù)環(huán)境下無需通過物流運(yùn)輸?shù)?、可以由貨幣或者虛擬貨幣購買的商品或虛擬社會(huì)服務(wù)。數(shù)字商品也分為以下四種類型：①自我研發(fā)數(shù)字商品非虛擬貨幣支付，一般確認(rèn)為使用費(fèi)收入。②自我研發(fā)數(shù)字商品虛擬貨幣支付，一般在銷售虛擬貨幣時(shí)確認(rèn)收入。③外購數(shù)字商品非虛擬貨幣支付，一般在符合存貨銷售條件的情況下確認(rèn)收入。④外購數(shù)字商品虛擬貨幣支付，一般在銷售虛擬貨幣時(shí)確認(rèn)收入。

3．交付信息收入確認(rèn)現(xiàn)狀

電子商務(wù)企業(yè)交付信息收入確認(rèn)和傳統(tǒng)企業(yè)提供勞務(wù)收入確認(rèn)類似，一般對(duì)于長(zhǎng)期客戶，電子商務(wù)企業(yè)會(huì)根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入；而對(duì)于短期客戶，會(huì)在提供信息的時(shí)點(diǎn)就確認(rèn)收入。

三、電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)存在的問題

因?yàn)楝F(xiàn)在尚無統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)問題，所以電子商務(wù)企業(yè)會(huì)按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，和傳統(tǒng)的交易模式并不完全相同，所以會(huì)存在很多問題。

（一）收入費(fèi)用配比問題

電子商務(wù)環(huán)境下，前期的研究開發(fā)費(fèi)在成本總額中占很大一部分比例，包括前期商業(yè)策劃、系統(tǒng)的研究開發(fā)、系統(tǒng)測(cè)試費(fèi)用、客服團(tuán)隊(duì)等，之后也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生系統(tǒng)升級(jí)、信息維護(hù)、擴(kuò)展投入等費(fèi)用，從而形成大量的攤銷和遞延費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這些費(fèi)用需要在受益期間進(jìn)行分?jǐn)?，而不是直接?jì)入當(dāng)期費(fèi)用；另一方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得數(shù)字商品的受益期間模糊，并且技術(shù)的飛速發(fā)展也會(huì)讓商品面臨意想不到的淘汰。這些問題都會(huì)妨礙收入費(fèi)用配比，使得收入費(fèi)用配比的基礎(chǔ)存在不確定性。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題

電子商務(wù)環(huán)境下的支付方式既有與傳統(tǒng)交易相似之處，也有與傳統(tǒng)交易不同之點(diǎn)。相似之處，收入確認(rèn)可以參照現(xiàn)有準(zhǔn)則執(zhí)行；但不同之點(diǎn)，由于現(xiàn)有準(zhǔn)則尚無明確規(guī)定，致使電子商務(wù)企業(yè)莫衷一是，無所適從。與傳統(tǒng)支付方式不同之點(diǎn)，主要體現(xiàn)在銷售有形商品時(shí)第三方支付和虛擬貨幣支付這兩種情況。

1．第三方支付類型收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題

該種類型下會(huì)涉及四個(gè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：①買方下訂單并且付款給第三方，第三方將通知賣方時(shí)點(diǎn)；②賣方根據(jù)訂單發(fā)貨，物流公司負(fù)責(zé)將商品送給買方時(shí)點(diǎn)；③買方收到物流公司運(yùn)輸?shù)纳唐?，通知第三方時(shí)點(diǎn)；④第三方將貨款轉(zhuǎn)移賣方時(shí)點(diǎn)。針對(duì)這些時(shí)點(diǎn)，理論眾說紛紜，實(shí)務(wù)界選擇各異，目前尚未達(dá)成統(tǒng)一的意見。

2．虛擬貨幣支付類型收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)問題

虛擬貨幣是指非政府發(fā)行的、在有限范圍內(nèi)執(zhí)行部分或全部貨幣職能，并以電子化形式存儲(chǔ)與轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)[3]。使用虛擬貨幣支付有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：①買方以真實(shí)貨幣購買虛擬貨幣時(shí)點(diǎn)；②買方用虛擬貨幣購買商品或者服務(wù)的時(shí)點(diǎn)。因此，使用虛擬貨幣進(jìn)行支付時(shí)，不同的企業(yè)也會(huì)有不同的做法。

（三）收入確認(rèn)類型問題

電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)類型的特殊性主要集中在數(shù)字商品的銷售問題上[4]。

數(shù)字商品和傳統(tǒng)商品相比，存在形態(tài)和成本費(fèi)用的特殊性。形態(tài)方面，數(shù)字商品一般沒有實(shí)物形態(tài)，類似與無形資產(chǎn)，電子書、網(wǎng)絡(luò)游戲等都屬于數(shù)字商品；成本費(fèi)用方面，數(shù)字商品前期研發(fā)費(fèi)用較高，后期的生產(chǎn)和銷售費(fèi)用普遍偏低，后期可以通過復(fù)制粘貼進(jìn)行銷售。

部分學(xué)者認(rèn)為數(shù)字商品應(yīng)該按照存貨確認(rèn)收入，比如電子書，其只是實(shí)物書籍的電子替代品，可以直接看成是傳統(tǒng)銷售商品收入?？墒菙?shù)字商品和存貨有著明顯的不同，存貨有實(shí)物形態(tài)，數(shù)字商品只是電子商品；存貨一般是前期費(fèi)用低，后期生產(chǎn)銷售費(fèi)用高，數(shù)字商品剛好相反，所以按照存貨入賬有不妥之處。

另外一些學(xué)者認(rèn)為數(shù)字商品可以看作是無形資產(chǎn)，因?yàn)閮烧咝螒B(tài)類似，而且成本費(fèi)用特點(diǎn)也類似?？墒菬o形資產(chǎn)一般是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而服務(wù)的，數(shù)字商品是為了銷售的，所以持有目的不符，作為無形資產(chǎn)也有不合理之處。

（四）收入確認(rèn)計(jì)量問題

在電子商務(wù)環(huán)境下，其無紙化、數(shù)字化的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生了一定的影響，會(huì)計(jì)基本假設(shè)中貨幣計(jì)量假設(shè)，規(guī)定企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中應(yīng)該采用貨幣作為計(jì)量單位，可以統(tǒng)一口徑，便于比較；而在電子商務(wù)環(huán)境中，涉及了虛擬貨幣，因此出現(xiàn)了兩種選擇，一種是采用虛擬貨幣進(jìn)行計(jì)量，這樣可以準(zhǔn)確反映所銷售的商品或者提供的服務(wù)；另一種是用真實(shí)貨幣計(jì)量，因?yàn)榭梢院屯袠I(yè)進(jìn)行對(duì)比，而且更具有可靠性。

四、電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的對(duì)策建議

根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及應(yīng)用指南，結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)交易模式的特點(diǎn)，針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問題，提出了幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）收入費(fèi)用配比問題

傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商品的費(fèi)用和攤銷期間易于把握，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也比較完善，因此會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單。但是新興的網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，技術(shù)的高速發(fā)展帶來了龐大的前期研究開發(fā)費(fèi)用以及信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)，需要在一定的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得商品受益期間不確定，為了適應(yīng)目前技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)變化情況以及技術(shù)的進(jìn)步等要素綜合考慮，定期或者不定期對(duì)商品受益期間、商品現(xiàn)值進(jìn)行價(jià)值估計(jì)，以解決收入費(fèi)用配比不合理的問題。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題

1．第三方支付類型收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)問題：在買方收到物流公司運(yùn)輸?shù)纳唐罚ㄖ谌綍r(shí)確認(rèn)收入。因?yàn)楫?dāng)買方簽收物流公司運(yùn)輸?shù)纳唐窌r(shí)，如果商品存在問題，買方會(huì)拒收商品；如果接受商品，說明商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。雖然會(huì)存在無條件退貨情況，可是畢竟是少數(shù)，而且賣方也可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)估退貨率，事先確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，等退貨期滿再確認(rèn)收入。

2．虛擬貨幣支付類型收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)問題：買方購買虛擬貨幣時(shí)確認(rèn)收入。因?yàn)橘I方購買了虛擬貨幣，也會(huì)存在不購買商品或者服務(wù)的情況，如果等到買方用虛擬貨幣消費(fèi)再確認(rèn)收入，會(huì)產(chǎn)生一直掛賬的情況，不利于電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。而且，買方購買虛擬貨幣時(shí)，商品或服務(wù)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際已經(jīng)轉(zhuǎn)移，買方已經(jīng)承擔(dān)了商品或服務(wù)減值、損失的風(fēng)險(xiǎn)，也獲得了收益權(quán)，所以有理由在買方購買虛擬貨幣時(shí)就確認(rèn)收入。

（三）收入確認(rèn)類型問題

數(shù)字商品不僅有所有權(quán)上的控制，也有管理權(quán)上的控制。數(shù)字商品可以分為兩類，一類是傳統(tǒng)商品的替代品，比如電子書，其只是實(shí)物書籍的電子替代品，將該類數(shù)字商品銷售后，其所有權(quán)上的控制權(quán)以及管理權(quán)上的控制權(quán)都可以轉(zhuǎn)移給買方，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品收入；另一類是只能轉(zhuǎn)移管理權(quán)上的控制權(quán)，保留所有權(quán)上的控制權(quán)，比如軟件，買家只是獲取了其使用權(quán)，商品的所有權(quán)仍然在賣家手中，賣家可以將該產(chǎn)品復(fù)制粘貼，進(jìn)行再銷售，從而獲取利潤(rùn)，這種類型的數(shù)字商品應(yīng)該作為使用費(fèi)收入。所以需要區(qū)別對(duì)待這兩類數(shù)字商品，傳統(tǒng)商品替代品的數(shù)字商品需要在所有權(quán)上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而另一類需要在管理權(quán)上的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。

（四）收入確認(rèn)計(jì)量問題

傳統(tǒng)交易模式一直堅(jiān)持會(huì)計(jì)基本假設(shè)，采用貨幣計(jì)量，電子商務(wù)企業(yè)因?yàn)槠浔旧碛行I(yè)務(wù)的特殊性，會(huì)使用虛擬貨幣，所以會(huì)產(chǎn)生計(jì)量貨幣的可選擇性。然而不能因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)就產(chǎn)生狹隘性，放棄會(huì)計(jì)基本假設(shè)；另外，真實(shí)貨幣是市場(chǎng)上普遍采用的計(jì)量模式，電子商務(wù)堅(jiān)持貨幣計(jì)量的假設(shè)更便于比較，更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

五、結(jié)語

本文在分析了電子商務(wù)企業(yè)交易模式特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析電子商務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的現(xiàn)狀，深入挖掘其中存在的問題，針對(duì)這些問題提出對(duì)策建議，希望有利于電子商務(wù)環(huán)境下收入確認(rèn)機(jī)制的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，為信息使用者提供更加相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息，以期促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的有效融合。

[1] 楊志強(qiáng), 黃林娜, 黃椿麗, 等. 電子商務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)探討——基于淘寶網(wǎng)絡(luò)商家收入確認(rèn)視角[J]. 財(cái)會(huì)通訊, 2014(28): 75-78.

[2] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)[M].北京: 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2016: 199.

[3] 李琪, 李佩. 虛擬貨幣特征及其相關(guān)理論探析[J]. 湖北社會(huì)科學(xué), 2015(9): 86-91.

[4] 蔣小瑛. 電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2011(24): 110-111.

（責(zé)任編輯：杜 敏）

Research on Problem and Countermeasures of Revenue Recognition of Electronic Commerce Enterprise

ZHANG Duo-lei, YUAN Ting-ting

Anhui University of Finance and Economics, Bengbu, Anhui 233030

E-commerce enterprise arises along with the popularity of Internet. Different from the traditional trading patterns, in e-commerce environment trading mode has characteristics of paperless trade mode, various commodity form and intermediary payment form, accompanied by which revenue recognition problem has become increasingly important. According to the characteristics of the enterprise deal in e-commerce environment, the paper excavated the problems existing in the process of revenue recognition, put forward the countermeasures and suggestions to solve these problems, hoping to be helpful for design and optimization of revenue recognition mechanism in e-commerce environment, to provide more relevant and reliable accounting information for information users and expect to promote the perfect combination of entity economy and network economy.

e-commerce enterprise; revenue recognition; problems; countermeasures

F235.19

A

1007-6875(2017)02-0099-04

??日期：2016-12-29

10.13937/j.cnki.hbdzdxxb.2017.02.018

安徽省高校人文社科重點(diǎn)項(xiàng)目（SK2017A0440）；安徽省自然科學(xué)基金項(xiàng)目（ACKY1611ZDB）；安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目（ACYC2016203）。

張多蕾（1982—），男，安徽壽縣人，會(huì)計(jì)學(xué)博士，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，碩士研究生導(dǎo)師，研究方向?yàn)橘Y本市場(chǎng)會(huì)計(jì)；袁婷婷（1993—），女，安徽合肥人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2016級(jí)碩士研究生。