民宿業(yè)納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)研究

季嘉莉+盧佳蕾+余小飛+尤勇

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院 浙江 杭州 310000）

【摘要】為促進(jìn)民宿業(yè)稅收優(yōu)化設(shè)計(jì)，本文通過(guò)三大稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）中的四個(gè)維度（稅法理論、設(shè)計(jì)思路、設(shè)計(jì)過(guò)程、方案選擇）展開(kāi)對(duì)民宿的納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】民宿 納稅優(yōu)化

隨著民宿風(fēng)潮襲來(lái)，經(jīng)營(yíng)者越來(lái)越重視對(duì)客棧的專(zhuān)業(yè)化管理，本文通過(guò)三大稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）中的四個(gè)維度（稅法理論、設(shè)計(jì)思路、設(shè)計(jì)過(guò)程、方案選擇）展開(kāi)，不僅有利于促進(jìn)民宿棧財(cái)稅業(yè)務(wù)的規(guī)范，更促進(jìn)民宿節(jié)稅增效和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的雙重目的。

一、增值稅的納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

（一）稅法理論

《增值稅暫行實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。如果銷(xiāo)售者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。

（二）設(shè)計(jì)思路

民宿業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，應(yīng)盡量不選擇實(shí)物折扣，且應(yīng)將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，這樣便能降低計(jì)稅依據(jù)，從而降低民宿業(yè)的稅負(fù)。

（三）設(shè)計(jì)過(guò)程

民宿在淡季時(shí)為了促銷(xiāo)，有兩種方案可供選擇。方案一：客房標(biāo)間300元七折銷(xiāo)售，并在同一張發(fā)票上反映折扣額為90元。方案二：凡訂購(gòu)客戶(hù)標(biāo)間滿(mǎn)300元者，贈(zèng)送90元的購(gòu)物券。方案一：折扣銷(xiāo)售方式下，應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×70%×3%=6.3（元）；方案二：實(shí)物折扣方式下，應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（300+90）×3%=11.7（元）。

（四）方案選擇

從計(jì)算可看出，這兩種不同的促銷(xiāo)方式對(duì)房客沒(méi)多大影響。但對(duì)民宿業(yè)而言，折扣方式的不同，其節(jié)稅效果也不同。如果民宿是小規(guī)模納稅人，方案一折扣銷(xiāo)售方式比實(shí)物折扣方式每間房少納稅5.4元；如果是一般納稅人，方案一折扣銷(xiāo)售方式比實(shí)物折扣方式每間房少納稅10.8元（390×3%-300×70%×6%）；因此折扣銷(xiāo)售比實(shí)物折扣方式更能達(dá)到節(jié)稅效果。

二、企業(yè)所得稅的納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

（一）固定資產(chǎn)維修的納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

（1）稅法理論。納稅人的一般性固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但是符合稅法規(guī)定條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限2年以上。

（2）設(shè)計(jì)思路。民宿業(yè)在安排固定資產(chǎn)修理時(shí)除了關(guān)注修理支出的數(shù)額及延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用時(shí)間這兩個(gè)因素外，還要關(guān)注民宿的盈虧情況：如果民宿現(xiàn)在和未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)虧損，則應(yīng)盡量將修理支出資本化，使稅前可列支的折舊費(fèi)用向以后年度遞延；如果民宿現(xiàn)在和未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)盈利，則需將修理支出費(fèi)用化，以加大當(dāng)期稅前扣除項(xiàng)目。

（3）設(shè)計(jì)過(guò)程。假定民宿計(jì)劃2017年將房間內(nèi)一批同一時(shí)期購(gòu)買(mǎi)的原值為30萬(wàn)元的舊空調(diào)進(jìn)行大修，這批舊空調(diào)尚可使用2年。預(yù)計(jì)大修后，舊空調(diào)還能用5年，大修過(guò)程中估計(jì)耗用材料費(fèi)、配件費(fèi)、人工費(fèi)等15.5萬(wàn)元。方案一：將修理支出資本化。2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅=35×25%=8.75（元）；未來(lái)5年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-15.5÷5）×25%=7.98（元）。方案二：將修理支出費(fèi)用化。通過(guò)適當(dāng)降低材料費(fèi)或配件費(fèi)的進(jìn)價(jià)，將修理支出的總額降為14.8萬(wàn)元（小于計(jì)稅基礎(chǔ)的50%，即15萬(wàn)元），則屬日常修理支出，可全額于2017年稅前扣除。

2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-14.8）×25%=5.05（元）；未來(lái)5年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=35×25%=8.75（元）。

（4）方案選擇。不考慮6年共繳納企業(yè)所得稅的現(xiàn)值，如果民宿是企業(yè)性質(zhì)，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅。如果民宿是個(gè)體工商戶(hù)性質(zhì)，在計(jì)算個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅所得額時(shí)，方案二也會(huì)少于方案一。要注意的是固定資產(chǎn)修理支出數(shù)額和時(shí)間安排需在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前提下進(jìn)行，否則會(huì)顧此失彼。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

（1）稅法理論?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)外營(yíng)業(yè)收入的0.5%。

（2）設(shè)計(jì)思路。設(shè)民宿年?duì)I業(yè)收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y，當(dāng)Y×60%=X×0.5%時(shí)，Y=X×0.833%。表明三種情況，一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)正好是營(yíng)業(yè)收入的0.833%時(shí)，才能充分運(yùn)用上述政策。二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于營(yíng)業(yè)收入的0.833%時(shí)，民宿要承擔(dān)更多的稅負(fù)。三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于營(yíng)業(yè)收入的0.833%時(shí)，與第二種情況相比，企業(yè)不會(huì)增加更多的稅負(fù)，但如與第一種情況相比，民宿未能充分利用上述政策。

（3）設(shè)計(jì)過(guò)程。假定民宿不含稅銷(xiāo)售收入額70萬(wàn)元，也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出最佳狀態(tài)是正好0.58萬(wàn)元（70×0.833%），其次是低于0.58萬(wàn)元，若高于0.58萬(wàn)元，則超過(guò)0.58萬(wàn)元的部分要承受更高的稅負(fù)。

（4）方案選擇。在不影響經(jīng)營(yíng)狀況的前提下，民宿一般可通過(guò)降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)同時(shí)，提高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)進(jìn)行。但有時(shí)民宿為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得不使業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出高于營(yíng)業(yè)收入的0.833%，此時(shí)應(yīng)在增加業(yè)績(jī)和降低稅負(fù)之間進(jìn)行權(quán)衡，以作出合理的決策。

三、個(gè)人所得稅的納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

（1）稅法理論。根據(jù)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)科率，稅率為3%-45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。endprint

（2）設(shè)計(jì)思路。民宿業(yè)有淡旺季，民宿如果采取按每月的營(yíng)業(yè)收入與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資，因此員工的每月工資不均衡。而我國(guó)稅法對(duì)工資收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即某些月份工資高就適用較高的稅率，另外的月份工資低，稅率也低，在這種情況下，員工的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)超過(guò)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。所以納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)上采用平均發(fā)放工資的方式，可減少納稅。

（3）設(shè)計(jì)過(guò)程。民宿采取按每月?tīng)I(yíng)業(yè)收入與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資。假設(shè)員工小李的全年各月工資及納稅如下（表1）：

從表1可以看出，小李2016年度總共交個(gè)所稅535元，如果采用按月平均發(fā)放工資，最后一個(gè)月多退少補(bǔ)。這每月應(yīng)發(fā)放的工資=42000÷12=3500（元）由于每月發(fā)放工資未超過(guò)免征額3500元，因此小李2016年度應(yīng)納個(gè)所稅稅額為0元。

（4）方案選擇。由此可見(jiàn)，納稅人如果每月工資變化幅度較大，采用月平均發(fā)放的方式，一般可少繳納個(gè)人所得稅。這種平均發(fā)放工資的納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)既降低了個(gè)人所得稅稅負(fù)，又無(wú)納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、民宿業(yè)納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)意義

通過(guò)以民宿業(yè)納稅方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)有利于民宿業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化、實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。民宿業(yè)納稅方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，使得民宿業(yè)發(fā)展更趨于良性、健康的發(fā)展，讓農(nóng)村原有的一切自然屬性的物體，如空氣、河流、山峰，一草一木一花，最大限度地融入市場(chǎng)體現(xiàn)商品屬性；可以讓風(fēng)俗民情文化也能在市場(chǎng)上不斷流動(dòng)增值。而且越是原生態(tài)的民宿，污染越少，滿(mǎn)足人民需求的同時(shí)，還能帶動(dòng)其他關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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