增值稅會(huì)計(jì)處理措施

宋云洲 臨沂市人防工程管理中心

增值稅會(huì)計(jì)處理措施

宋云洲 臨沂市人防工程管理中心

增值稅是我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)的重要組成，在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下我國稅制改革工作取得了突出的成效，增值稅會(huì)計(jì)處理質(zhì)量得到了提高。對增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析，可以幫助我們了解其中存在的各類問題，并采取有效的解決方案，但是在各類因素的影響下，增值稅會(huì)計(jì)處理工作中還存在幾個(gè)問題，本文就這些問題進(jìn)行分析，并探討具體的增值稅會(huì)計(jì)處理措施和注意事項(xiàng)。

增值稅 會(huì)計(jì)處理 問題 對策

增值稅是對銷售的貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征收的一個(gè)稅種。增值稅是現(xiàn)階段下我國的一項(xiàng)主要稅種，其收入占據(jù)全國稅收的六成以上，在計(jì)稅依據(jù)上增值稅采用流轉(zhuǎn)額進(jìn)行參考。就目前關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理原則來看，關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理，還存在較多的爭議，雖然財(cái)政部對此作出了明確的規(guī)定，要求實(shí)施價(jià)稅分離模式，但是其中還存在一些漏洞，制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。下面簡單談?wù)劯鞣N增值稅的會(huì)計(jì)處理措施。

一、增值稅會(huì)計(jì)處理的常見問題

（一）會(huì)計(jì)處理模式的問題

從稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)包括財(cái)稅分流與財(cái)稅合一兩種模式，其中財(cái)稅合一強(qiáng)調(diào)兩者合一處理，如果會(huì)計(jì)處理工作與稅法發(fā)生沖突需要讓位稅法，根據(jù)相關(guān)要求來處理。就目前我國的規(guī)定來看，增值稅屬于財(cái)稅合一的范疇，雖然確定了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但自身的要求與原則遭到影響，干擾了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性。

（二）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不配比

根據(jù)我國稅法的要求顯示，在銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)上實(shí)施的為權(quán)責(zé)發(fā)生制，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額則實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，兩者的確認(rèn)原則不同導(dǎo)致其間出現(xiàn)不配比的問題，這就無法幫助企業(yè)判斷增值稅稅負(fù)是否科學(xué)合理，也影響了會(huì)計(jì)信息的可比性與有用性。

（三）存貨成本的問題

按照增值稅的規(guī)定來看，在購入方是一般納稅人的情況下，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行全額抵扣的，但是企業(yè)卻需要將增值稅納入到存貨成本之中。由于進(jìn)貨渠道與企業(yè)存貨成本之間存在差異，導(dǎo)致構(gòu)成項(xiàng)目出現(xiàn)了不一致的問題，影響了企業(yè)存貨成本的可比性。

（四）增值稅數(shù)據(jù)不明確

應(yīng)交增值稅明細(xì)表屬于附表的一項(xiàng)內(nèi)容，如果企業(yè)沒有按照規(guī)定取得發(fā)票、銷售方專用發(fā)票不符合相關(guān)規(guī)定等等，都會(huì)影響企業(yè)增值稅的反饋信息，不僅不利于企業(yè)自身的管理，也會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作。

（五）增值稅會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)信息的問題

在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的過程中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度沒有對增值稅確立明確的費(fèi)用賬戶，而是將其計(jì)人購入貨物成本、在建工程或應(yīng)付職工工資等科目中，使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面的體現(xiàn)增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)，企業(yè)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，將企業(yè)的待抵扣項(xiàng)目與企業(yè)負(fù)債直接抵消，企業(yè)將不能抵扣的進(jìn)行稅款與產(chǎn)品成本直接抵消，從而無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，致使增值稅會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不全面、真實(shí)度不高等問題。

二、增值稅會(huì)計(jì)處理類型與要點(diǎn)分析

（一）國內(nèi)采購貨物的增值稅的會(huì)計(jì)處理

在國內(nèi)，企業(yè)所采購的貨物，都有專用的增值稅票，要對“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這一科目借記在專用發(fā)票注明的增值稅額上，根據(jù)發(fā)票上的金額，注意這個(gè)金額是指采購成本，借記材料選購、原材料、商品采購，制造和管理費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)成本等科目。應(yīng)付或者實(shí)際支付金額一欄里，對“應(yīng)付票據(jù)、賬款、應(yīng)交增值稅”等科目進(jìn)行貸記。購入貨物出現(xiàn)了退貨的情況，就要做出相反的記錄。企業(yè)在進(jìn)貨過程中或者在勞務(wù)上需要付稅，對增值稅扣稅憑證沒有在規(guī)定的時(shí)間和范圍內(nèi)取得，或者取得后沒有進(jìn)行保存的，或者在其扣稅憑證上沒有特意注明增值稅的稅額及其相關(guān)事項(xiàng)的，在銷項(xiàng)稅額中不能抵扣出來，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅不能記在“應(yīng)交稅費(fèi)”一欄中，而應(yīng)記在勞務(wù)成本中。

（二）納稅人購入貨物獲得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

一般的納稅人采購貨物，收到的是普通發(fā)票，發(fā)票中所列的所有的價(jià)款都要入賬，不能單獨(dú)把增值稅分出來。對原材料和商品的采購以及制造和管理費(fèi)用等進(jìn)行借記，對“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)和賬款”在貸記一欄中記錄。

（三）會(huì)計(jì)處理進(jìn)口貨物的增值稅

《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》規(guī)定了進(jìn)口貨物應(yīng)該繳納的增值稅。借記的是那些采購原材料和商品的，以及應(yīng)該繳納的稅費(fèi)和增值稅。貸記和前邊的是一樣的，應(yīng)付的和實(shí)際支付的都記錄在那一欄。

（四）納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，抵扣商貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)，對商貿(mào)企業(yè)所取得專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，專用的海關(guān)進(jìn)口增值稅的繳款書和運(yùn)輸貨物的發(fā)票，一定要進(jìn)行交叉核實(shí)比對，確認(rèn)無誤后才能夠進(jìn)行抵扣，如果沒有收到稅務(wù)主管部門的比對結(jié)果通過的通知書或者明細(xì)清單不能進(jìn)行抵扣。

對待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算時(shí)，增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”在“應(yīng)交稅金”科目下，對已經(jīng)通過認(rèn)證但是還未進(jìn)行交叉稽核比對的稅額進(jìn)行相應(yīng)的借記和貸記，交叉稽核比對通過后，要借記“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要使用紅色借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅色貸記相應(yīng)的科目。

（五）免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅的會(huì)計(jì)處理

購進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，要按照購入的農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行借記，同樣按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款進(jìn)行相應(yīng)的貸記。

應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，一定要按照發(fā)票上注明的應(yīng)該計(jì)入加工、修理修配等貨物成本，對“業(yè)務(wù)成本”“制造和經(jīng)營管理費(fèi)用”“加工和委托加工物資”等科目進(jìn)行借記，貸記相關(guān)科目。

用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目的企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理：這種增值稅的處理上把增值稅額注明在專用發(fā)票上，“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目進(jìn)行借記，貸記同其他增值稅一樣。

（六）通過捐贈(zèng)的方式轉(zhuǎn)入的貨物的增值稅的處理方式

其他部門對企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)在專用發(fā)票上對增值稅額有明確的記錄，記錄在應(yīng)交增值稅一欄中，捐贈(zèng)的貨物的價(jià)值記錄在“原材料”一欄中。捐贈(zèng)的貨物是固定資產(chǎn)，那么和企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物的處理方式是一樣的，可以參照第八條執(zhí)行。

（七）投資轉(zhuǎn)入的貨物的增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在接受經(jīng)過投資轉(zhuǎn)入的貨物時(shí)，在專用發(fā)票上對增值稅額都有明確記錄。借記過程和企業(yè)購買貨物的借記是一樣的。但是對方如果投資的是一些機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，這些稅額要直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”一欄中，對“實(shí)收資本”等科目記錄在貸記欄目中。

（八）包裝物繳納增值稅的處理

包裝物指的是和商品同時(shí)出售，但是單獨(dú)計(jì)價(jià)，按照規(guī)定也應(yīng)繳納增值稅。包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得的價(jià)款，貸記到“其他業(yè)務(wù)收入”這一科目中。對超過期限而沒有退還包裝物所沒收的押金，也要交納增值稅，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記到“其他應(yīng)付款”科目下。將含有增值稅的押金收入，按照規(guī)定的稅率換算成不含增值稅的銷售額，貸記到“其他業(yè)務(wù)收入”這一科目下。

三、結(jié)語

增值稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)內(nèi)容，對增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析，可以幫助我們了解其中存在的各類問題，并采取有效的解決方案。在具體的工作過程中，需要合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，具體情況具體對策，充分反映出企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理信息，推動(dòng)我國稅法的有序發(fā)展。

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