項目投資聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)途徑研究*

重慶工商大學(xué)融智學(xué)院 李倩

項目投資聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)途徑研究*

重慶工商大學(xué)融智學(xué)院 李倩

與財政、金融等審計領(lǐng)域相比項目投資審計因業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)以及被審計單位涉及主體多等特點(diǎn)，聯(lián)網(wǎng)審計開展工作難度更大、情況更加復(fù)雜。因此本文從審計組網(wǎng)、審計數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建、審計預(yù)警模型創(chuàng)建、審計落實(shí)取證等方面詳細(xì)探討了如何有效實(shí)現(xiàn)項目投資聯(lián)網(wǎng)審計，為充分發(fā)揮審計在維護(hù)政府投資安全的“免疫系統(tǒng)”作用提供借鑒意義。

聯(lián)網(wǎng)審計 實(shí)現(xiàn)途徑 審計預(yù)警

一、引言

聯(lián)網(wǎng)審計是信息化飛速發(fā)展的產(chǎn)物，不僅涉及審計手段的變化，而且對審計理念、審計方法、審計流程甚至是審計人員的工作方式、思維方式都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。審計署早在“金審工程”一期建設(shè)中，就提出了信息化建設(shè)要實(shí)現(xiàn)“從單一的事后審計到事中審計與事后審計相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計到動態(tài)審計與靜態(tài)審計相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場審計到現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合”，這里的“遠(yuǎn)程審計”就是聯(lián)網(wǎng)審計的雛形。同時，在中央預(yù)算執(zhí)行審計中提出了采用“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的模式，開始了聯(lián)網(wǎng)審計的探索。在“金審工程”二期建設(shè)中，開展了聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)工程化，即在中央預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，探索海關(guān)、稅務(wù)等財政審計業(yè)務(wù)以及金融、企業(yè)、社保審計業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)?！秾徲嬍稹笆濉毙畔⒒l(fā)展規(guī)劃》也明確要求各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)“積極探索和實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計”，尤其在中央部門預(yù)算執(zhí)行、海關(guān)、稅收、銀行、企業(yè)和大型投資項目等重要行業(yè)更應(yīng)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計，積極探索對中央財政預(yù)算的執(zhí)行、國家公共財政管理和公共產(chǎn)品服務(wù)、全國社會保險等重要內(nèi)容的動態(tài)審計檢測。而相比金融、企業(yè)、財政等審計領(lǐng)域，項目投資審計具有業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)以及被審計單位涉及設(shè)計、施工、監(jiān)理多個主體等特點(diǎn)，因此想要順利開展聯(lián)網(wǎng)審計面臨的困難更大、情況也更加復(fù)雜。再加上全球信息化浪潮的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督職能經(jīng)歷了來自被審計單位信息化建設(shè)迅猛發(fā)展的挑戰(zhàn)，審計機(jī)關(guān)需要抓住審計信息化平臺建設(shè)帶來的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中化等有利條件，積極探索開展項目投資聯(lián)網(wǎng)審計工作的方式，建立統(tǒng)一的政府投資項目審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計流程、審計模式、集中采集審計數(shù)據(jù)、建立共享數(shù)據(jù)庫，更好的履行審計監(jiān)督的職責(zé)，以維護(hù)政府投資的安全和國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

二、項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)現(xiàn)條件

從我國開展聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)踐來看，在政府審計中啟用聯(lián)網(wǎng)審計模式一般需要具備一定條件（詳見圖1）。第一，被審計單位信息化建設(shè)及應(yīng)用水平較好，與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的開展要依賴于業(yè)務(wù)或財務(wù)信息系統(tǒng)來完成；第二，與被審計單位之間的審計關(guān)系應(yīng)保持在一定的審計周期進(jìn)行連續(xù)審計，或針對一個在建項目的周期進(jìn)行有針對性的跟蹤審計等；第三，聯(lián)網(wǎng)審計要具備一定的技術(shù)條件，如數(shù)據(jù)量適中、采集周期內(nèi)的增量數(shù)據(jù)適合采用網(wǎng)絡(luò)線路遠(yuǎn)程傳輸，或被審計單位的生產(chǎn)系統(tǒng)有閑時與忙時的切換、可從備份數(shù)據(jù)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)、滿足時效性要求等；第四，開展聯(lián)網(wǎng)審計的審計隊伍需要配備一些具有專業(yè)技術(shù)背景的審計人員或技術(shù)人員，按照審計目標(biāo)與方案的要求開展聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)的采集與分析；第五，聯(lián)網(wǎng)審計一般要與現(xiàn)場審計相結(jié)合，在聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析平臺上通過運(yùn)行審計模型發(fā)現(xiàn)異常，檢索問題線索，再去現(xiàn)場核查取證，落實(shí)審計情況，最終形成審計結(jié)論等。

圖1 項目投資聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)條件

而在項目投資領(lǐng)域，審計對象往往涉及設(shè)計、施工、監(jiān)理多個主體，信息化手段的應(yīng)用受到各個被審計主體信息化建設(shè)發(fā)展水平不平衡的制約；而審計內(nèi)容又圍繞很多項目竣工決算審計開展，決算完成后項目封閉，數(shù)據(jù)無法持續(xù)獲取并進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督檢查，因此項目投資領(lǐng)域?qū)β?lián)網(wǎng)審計的嘗試較少。隨著我國審計監(jiān)督模式的變革，審計工作由事后審計向事后審計與事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，審計署提出要對大型重點(diǎn)項目進(jìn)行全程跟蹤審計，這就為項目投資領(lǐng)域開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了可能。同時，依托“金審工程”建設(shè)也逐漸積累了一定的項目投資審計信息化建設(shè)成果；發(fā)布了包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、測評數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和審計數(shù)據(jù)6類數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的《投資審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》(計算機(jī)審計實(shí)務(wù)公告第23號)；提供了包含建設(shè)項目投資決策審計、建設(shè)項目準(zhǔn)備審計、建設(shè)項目建設(shè)管理審計、建設(shè)項目竣工審計、建設(shè)項目造價審計、建設(shè)項目財務(wù)收支審計、投資效益評價、行業(yè)審計方法和其他投資審計方法9類計算機(jī)審計方法的《固定資產(chǎn)投資計算機(jī)審計方法體系》（計算機(jī)審計實(shí)務(wù)公告第43號）等，一定程度上具備了開展聯(lián)網(wǎng)審計工作的基礎(chǔ)。

三、項目投資聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)途徑

聯(lián)網(wǎng)審計流程一般包括審計組網(wǎng)、數(shù)據(jù)采集與標(biāo)準(zhǔn)化、審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)、數(shù)據(jù)分析與處理、預(yù)警模型創(chuàng)建以及貫穿審計過程始終的聯(lián)網(wǎng)審計安全支撐體系建設(shè)等。國家電子政務(wù)統(tǒng)一平臺的建設(shè)，為開展聯(lián)網(wǎng)審計創(chuàng)造的便利條件，其中部分審計組網(wǎng)及審計安全支撐體系建設(shè)均可依托國家電子政務(wù)統(tǒng)一平臺。項目投資聯(lián)網(wǎng)審計就可以依托“金審工程”平臺，通過鏈接重點(diǎn)建設(shè)單位網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對投資項目的立項審批、初步建設(shè)、工程監(jiān)理等活動開展審計工作，具體實(shí)現(xiàn)途徑可從審計組網(wǎng)、審計數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建、審計預(yù)警模型創(chuàng)建、審計落實(shí)取證四個方面入手（見圖2）。

圖2 項目投資聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)途徑

（一）審計組網(wǎng)審計組網(wǎng)是開展聯(lián)網(wǎng)審計的先決條件，其重點(diǎn)是聯(lián)網(wǎng)審計架構(gòu)設(shè)計與環(huán)境搭建，即建立審計機(jī)關(guān)與被審計單位的信息系統(tǒng)連接通道的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)設(shè)計和實(shí)現(xiàn)對項目投資聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用統(tǒng)一作業(yè)平臺的軟件架構(gòu)設(shè)計，為審計組提供聯(lián)網(wǎng)審計的環(huán)境。

（1）聯(lián)網(wǎng)審計網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)設(shè)計。網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)設(shè)計是指在聯(lián)網(wǎng)審計過程中，將審計單位和被審計單位之間通過網(wǎng)絡(luò)，利用合理的拓?fù)浞绞竭M(jìn)行物理聯(lián)通，支持網(wǎng)絡(luò)作為渠道實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、分析及預(yù)警的過程。由于審計人員直接操作被審計單位的數(shù)據(jù)庫，為防范審計人員操作失誤引發(fā)的審計風(fēng)險，一般在被審計單位端設(shè)置審計前置機(jī)，在業(yè)主、施工、設(shè)計等項目管理主體單位機(jī)房安裝審計前置機(jī)，前置機(jī)的一個網(wǎng)卡與主體單位內(nèi)網(wǎng)相連接，另一個網(wǎng)卡與審計機(jī)關(guān)相鏈接，并通過單刀雙擲網(wǎng)絡(luò)開關(guān)的閉合方向來進(jìn)行控制。在需要采集數(shù)據(jù)時，連接主體單位的內(nèi)網(wǎng)；在需要回傳數(shù)據(jù)包時，經(jīng)廣域網(wǎng)絡(luò)互連專線傳輸至審計機(jī)關(guān)。審計組驅(qū)動前置機(jī)，按照事先設(shè)定的任務(wù)計劃定期進(jìn)行數(shù)據(jù)的自動采集、加工處理和傳輸。審計組按照安全管理要求，將審計應(yīng)用服務(wù)器和數(shù)據(jù)服務(wù)器放置在審計機(jī)關(guān)，并為審計組成員配置客戶端權(quán)限，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及模型編制，真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時異地的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計。

（2）聯(lián)網(wǎng)審計軟件架構(gòu)設(shè)計。聯(lián)網(wǎng)審計軟件架構(gòu)設(shè)計就是要建立審計作業(yè)統(tǒng)一平臺，主要包括統(tǒng)一支撐平臺、可復(fù)用組建層、聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用層等，實(shí)現(xiàn)對投資項目的聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用。其中審計作業(yè)統(tǒng)一支撐平臺提供基礎(chǔ)框架，并允許在此之上擴(kuò)充和定制功能；可復(fù)用組建層為審計過程的每一環(huán)節(jié)提供一批可復(fù)用的工具組件，包括數(shù)據(jù)采集組件、審計預(yù)警組件、審計分析組件、資料管理組件、報告組件、疑點(diǎn)組件等；聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用層建立在審計作業(yè)統(tǒng)一支撐平臺和各種可復(fù)用的工作組件基礎(chǔ)上，根據(jù)具體業(yè)務(wù)的需求，定制開發(fā)專業(yè)應(yīng)用工具從而形成行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用。

（二）審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)是開展聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)，其重點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫的建立與審計數(shù)據(jù)的入庫，主要包括符合《投資審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的投資項目審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)、被審計單位投資項目的工程和財務(wù)等電子數(shù)據(jù)采集并標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)換到審計數(shù)據(jù)庫等，主要為審計組提供聯(lián)網(wǎng)審計資料。

（1）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)投資項目數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建。投資項目數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建是按照投資項目的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以現(xiàn)代審計理論為指導(dǎo)，通過業(yè)務(wù)組建與數(shù)據(jù)建模的結(jié)合，抓住同一業(yè)務(wù)類型審計數(shù)據(jù)的共性特征，選擇、抽取、關(guān)聯(lián)出適當(dāng)?shù)姆闲袠I(yè)審計思路的數(shù)據(jù)，按照投資項目審計數(shù)據(jù)的規(guī)劃，整理完善審計數(shù)據(jù)庫的過程。審計署發(fā)布的《投資審計數(shù)據(jù)規(guī)劃》為創(chuàng)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)投資項目數(shù)據(jù)庫提供了依據(jù)，具體分為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、測評數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和審計數(shù)據(jù)6類數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，比如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括項目審批、業(yè)主、勘察設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨商等單位基礎(chǔ)信息以及項目類型的基礎(chǔ)信息等，行業(yè)數(shù)據(jù)包括對鐵路、公路、民航、水利、電力等不同行業(yè)分別建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

（2）聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集入庫。聯(lián)網(wǎng)審計可采集工程管理的進(jìn)度、質(zhì)量、合同、財務(wù)、涉及、文檔、物資設(shè)備、安全、施工區(qū)、成本等各方面各階段重點(diǎn)數(shù)據(jù)，并轉(zhuǎn)化為符合審計數(shù)據(jù)規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)入投資項目審計數(shù)據(jù)庫。在項目投資聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集的過程中開發(fā)審計數(shù)據(jù)采集接口程序起著極其重要的作用，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計監(jiān)督的主要特點(diǎn)是時效性，審計人員可根據(jù)被審計單位元數(shù)據(jù)預(yù)制分析表的結(jié)構(gòu)，開發(fā)專用的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)化工具實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的定時和時時自動轉(zhuǎn)化入庫。審計數(shù)據(jù)的采集接口一般放置在審計前置機(jī)上，作為從被審計信息系統(tǒng)向?qū)徲嫅?yīng)用系統(tǒng)傳送審計信息的規(guī)范和程序，建立獲取被審計單位原始數(shù)據(jù)的通道。審計數(shù)據(jù)采集接口程序?qū)崿F(xiàn)的主要功能包括由時間觸發(fā)定期檢測被審計單位數(shù)據(jù)變動情況、有計劃的采集數(shù)據(jù)、同步增量數(shù)據(jù)、驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化與標(biāo)準(zhǔn)化、傳輸標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)到審計應(yīng)用服務(wù)器等。

（三）審計預(yù)警模型創(chuàng)建審計預(yù)警模型創(chuàng)建是聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施階段，該階段的重點(diǎn)是實(shí)施審計分析與固化審計經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)在線審計，即通過將計算機(jī)編程技術(shù)與審計建模思路相融合，將審計數(shù)據(jù)分析與處理過程通過編程進(jìn)行固化，形成審計專家的審計經(jīng)驗(yàn)判斷模型，嵌入項目投資聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計預(yù)警。具體包括對審計數(shù)據(jù)庫中采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析、初步得出審計結(jié)論，并把分析過程建立為審計模型，實(shí)現(xiàn)對新增數(shù)據(jù)進(jìn)行自動的審計預(yù)警，主要是審計組實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計的過程。

（1）數(shù)據(jù)分析與處理。聯(lián)網(wǎng)審計中的數(shù)據(jù)分析與處理是在審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的聯(lián)機(jī)查詢分析，通過對數(shù)據(jù)信息多種可能的觀察形式進(jìn)行快速、穩(wěn)定、一致和交互性的讀取，來為審計人員提供數(shù)據(jù)決策的依據(jù)。同時，結(jié)合現(xiàn)場審計落實(shí)數(shù)據(jù)分析結(jié)論的可靠性，并把審計結(jié)論正確的數(shù)據(jù)分析過程形成計算機(jī)審計方法，為實(shí)現(xiàn)審計預(yù)警提供支撐。目前《固定資產(chǎn)投資計算機(jī)審計方法體系》已經(jīng)包含建設(shè)項目投資決策審計、建設(shè)項目準(zhǔn)備審計、建設(shè)項目建設(shè)管理審計、建設(shè)項目竣工審計、建設(shè)項目造價審計、建設(shè)項目財務(wù)收支審計、投資效益評價、行業(yè)審計方法和其他投資審計方法9類計算機(jī)審計方法，可以初步建立項目投資審計預(yù)警指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)投資聯(lián)網(wǎng)審計。

（2）審計預(yù)警機(jī)制建立。審計預(yù)警功能是聯(lián)網(wǎng)審計區(qū)別于常規(guī)審計的最重要體現(xiàn)，主要是實(shí)現(xiàn)審計經(jīng)驗(yàn)的復(fù)用和共享，對被審計單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時核查并動態(tài)預(yù)警，能體現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢以有效發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的預(yù)防性作用。在聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，預(yù)警功能的技術(shù)實(shí)現(xiàn)途徑主要有數(shù)據(jù)驗(yàn)證、多維數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘三種。

數(shù)據(jù)驗(yàn)證分析適用于對結(jié)構(gòu)性比較好的數(shù)據(jù)、算法明確的問題進(jìn)行預(yù)警分析：一是根據(jù)法律法規(guī)的具體規(guī)定，設(shè)置篩選、分組、統(tǒng)計等條件，建立預(yù)警模型并對反映具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段用數(shù)據(jù)庫查詢語言對數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索，以判定數(shù)據(jù)反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，如先簽合同后施工，設(shè)定兩個日期字段進(jìn)行判定等；二是對存在某種明確鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，按照內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互驗(yàn)證，快速便捷的進(jìn)行復(fù)算、核對，達(dá)到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索、發(fā)出預(yù)警的目的，如資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)合計應(yīng)等于負(fù)債加上所有權(quán)權(quán)益之和等。

多維度數(shù)據(jù)分析技術(shù)是對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的觀察，以多個角度的靈活組合來觀察數(shù)據(jù)，獲得對數(shù)據(jù)更深入了解的一類軟件技術(shù)。多維度數(shù)據(jù)分析技術(shù)從多個角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的特點(diǎn)，恰恰與審計常用的分析性復(fù)核程序的業(yè)務(wù)特性相吻合，所以多維度數(shù)據(jù)分析技術(shù)是一種有效支持審計業(yè)務(wù)的技術(shù)。運(yùn)用多維度數(shù)據(jù)分析技術(shù)能夠從不同角度對當(dāng)前數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析、對比分析、相關(guān)性分析和結(jié)構(gòu)分析等，實(shí)現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)的多角度、多層次的動態(tài)立體檢查，以發(fā)現(xiàn)不符合業(yè)務(wù)規(guī)則的指標(biāo)。多維度數(shù)據(jù)分析預(yù)警模型主要是根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系建立預(yù)警模型，利用被審計單位某些業(yè)務(wù)指標(biāo)在一定時期相對穩(wěn)定的特點(diǎn)來設(shè)定預(yù)警指標(biāo)，如對不同標(biāo)段、不同廠家同類物資、設(shè)備價格指標(biāo)進(jìn)行分析判斷，發(fā)現(xiàn)異常波動，從而發(fā)現(xiàn)審計線索的目的。多維度數(shù)據(jù)分析能夠有效解決半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的預(yù)警問題，其預(yù)警指標(biāo)的選擇與被審計單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)密切相關(guān)，預(yù)警指標(biāo)參數(shù)值并不固定，需要運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計等方法估計預(yù)警指標(biāo)參數(shù)值，或根據(jù)審計人員的經(jīng)驗(yàn)來判斷。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是一個利用各種分析工具，在海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)模型和數(shù)據(jù)間關(guān)系的過程，數(shù)據(jù)挖掘具有良好的自組織、自學(xué)習(xí)和自適應(yīng)能力，因而特別適用于處理復(fù)雜問題和開放系統(tǒng)。數(shù)據(jù)挖掘借助人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法、決策樹等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和方法，來挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)規(guī)則、特征規(guī)則、分類規(guī)則、聚類規(guī)則、離群規(guī)則、序列模式，或進(jìn)行數(shù)據(jù)總結(jié)、趨勢分析、偏差分析和回歸分析，以發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)，并進(jìn)一步對可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。與數(shù)據(jù)驗(yàn)證技術(shù)相比，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化問題分析的更加有效，但在審計實(shí)務(wù)中數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)還處在初步的探索中。

（四）審計落實(shí)取證審計落實(shí)取證階段是開展聯(lián)網(wǎng)審計的成果體現(xiàn)，也是將聯(lián)網(wǎng)審計分析預(yù)警的疑點(diǎn)結(jié)果結(jié)合現(xiàn)場審計進(jìn)行落實(shí)，取得審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計證據(jù)。具體包括疑點(diǎn)落實(shí)、現(xiàn)場取證以及審計問題的跟蹤整改等事項，與常規(guī)審計基本一致（見圖3）。

圖3 項目投資聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)路徑圖

通過上述四個方面就可實(shí)現(xiàn)對項目投資領(lǐng)域進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計的監(jiān)督需求，之后的在線審計就可以實(shí)現(xiàn)自動運(yùn)行，利用在前置機(jī)上部署的數(shù)據(jù)采集接口程序的定時作業(yè)，首先調(diào)用網(wǎng)閘切換程序，將網(wǎng)絡(luò)連接切換到被審計端，開始采集原始數(shù)據(jù)或增量數(shù)據(jù)；采集成功后再進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，生成滿足數(shù)據(jù)規(guī)劃條件的數(shù)據(jù)庫；網(wǎng)閘切換程序?qū)⒕W(wǎng)絡(luò)連接切換到審計端；前置機(jī)軟件將壓縮的數(shù)據(jù)包通過FTP回傳到項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器上；在數(shù)據(jù)庫服務(wù)器上的數(shù)據(jù)裝載程序定時啟動，解壓數(shù)據(jù)包并將數(shù)據(jù)包裝載到項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中；項目投資聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)服務(wù)的計劃任務(wù)定時對查詢模型中所使用的臨時分析表進(jìn)行更新、執(zhí)行預(yù)警分析并產(chǎn)生預(yù)警分析報告；最后審計人員通過審計終端登陸聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，就能通過運(yùn)行查詢模型、多維模型、預(yù)警模型查看最新數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)，完成審計任務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時異地遠(yuǎn)程的聯(lián)網(wǎng)審計。

四、項目投資聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展趨勢

聯(lián)網(wǎng)審計通過網(wǎng)絡(luò)互連，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，采用人機(jī)結(jié)合，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計，代表了現(xiàn)代審計發(fā)展的方向，隨著審計信息化的發(fā)展和投資行業(yè)信息化水平的不斷提高，聯(lián)網(wǎng)審計代表了信息化環(huán)境下項目投資審計的真正未來。

（一）項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施環(huán)境不斷優(yōu)化項目單位信息化水平的高低，是實(shí)現(xiàn)項目投資聯(lián)網(wǎng)審計模式的先決條件，只要有財務(wù)和業(yè)務(wù)信息通過信息系統(tǒng)電子化管理，使得數(shù)據(jù)信息得以共享和交流，聯(lián)網(wǎng)審計才有可能實(shí)施。而投資項目建設(shè)包括可行性研究、立項、設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等過程，被審計單位除了業(yè)主以外，涉及多個主體單位，而各個單位的信息化建設(shè)在地區(qū)之間、層級之間、行業(yè)之間存在較大差異，阻礙了項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展。隨著我國各行業(yè)信息化建設(shè)的深入發(fā)展，審計也在不斷推進(jìn)政府、企業(yè)的信息化建設(shè)，要求各被審計單位在開發(fā)自己的信息系統(tǒng)時，對于所有涉及經(jīng)濟(jì)和財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理的計算機(jī)系統(tǒng)要為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門提供數(shù)據(jù)接口等，項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施環(huán)境將得到不斷優(yōu)化。

（二）項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，審計的主要對象是從被審計單位信息系統(tǒng)中采集來的原始數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)質(zhì)量的優(yōu)劣直接決定審計的質(zhì)量。根據(jù)項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)踐，不斷完善項目投資審計數(shù)據(jù)規(guī)劃，加快完善審計標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，可以使審計機(jī)關(guān)規(guī)范投資審計項目的數(shù)據(jù)采集，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。同時，項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的主要目標(biāo)就是建立審計預(yù)警模型，實(shí)現(xiàn)審計經(jīng)驗(yàn)的復(fù)用和共享，實(shí)現(xiàn)自動審計預(yù)警，而審計預(yù)警模型必須建立在標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫上，逐步完善項目投資聯(lián)網(wǎng)審計標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，可以使審計機(jī)關(guān)更有效的固化審計經(jīng)驗(yàn)，完成審計任務(wù)。再加上投資項目管理信息化水平的不斷提高，可以編寫鐵路、公路、電力、水利等不同投資項目數(shù)據(jù)的采集接口，把多行業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換導(dǎo)入標(biāo)準(zhǔn)的審計數(shù)據(jù)庫中，逐步實(shí)現(xiàn)項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的全覆蓋，極大提高了審計項目的質(zhì)量和效率。

（三）項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的復(fù)合型人才隊伍不斷壯大目前我國審計信息化經(jīng)過十多年的發(fā)展，計算機(jī)技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于審計人員的日常審計過程中，但很多審計人員的審計理念還停留在傳統(tǒng)的審計方法和模式上，開展聯(lián)網(wǎng)審計的意識還不強(qiáng)；同時聯(lián)網(wǎng)審計又是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科，與開展聯(lián)網(wǎng)審計要求相適應(yīng)的兼具工程、審計、計算機(jī)等綜合技能的項目投資審計人員緊缺。要推動聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展，就必須統(tǒng)籌規(guī)劃在職人員培訓(xùn)和未來人才的培養(yǎng)，一是對在職人員進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計培訓(xùn)，加強(qiáng)其計算機(jī)審計技術(shù)的學(xué)習(xí)，打造一支素質(zhì)高、梯次健全、適應(yīng)計算機(jī)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計要求的審計隊伍；二是對未來審計人員的培養(yǎng)，應(yīng)在高效會計審計等專業(yè)教學(xué)中增加聯(lián)網(wǎng)審計的內(nèi)容，培養(yǎng)聯(lián)網(wǎng)審計觀念和思維，培養(yǎng)具有一定聯(lián)網(wǎng)審計理論水平并掌握聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍，不斷推進(jìn)我國聯(lián)網(wǎng)審計事業(yè)的發(fā)展。

（四）項目投資聯(lián)網(wǎng)審計的制度體系不斷規(guī)范相對于傳統(tǒng)審計模式，聯(lián)網(wǎng)審計的對象、方法、流程、結(jié)果等各方面都發(fā)生了變化，使原有的審計準(zhǔn)則和法規(guī)體系已不能有效指導(dǎo)和規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)踐。如按照現(xiàn)有的審計法規(guī)，審計機(jī)關(guān)是否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)的權(quán)利、是否具有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計的權(quán)利等，被審計單位是否具有配合聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)的義務(wù)、是否有接受審計發(fā)現(xiàn)問題并整改的義務(wù)等，都是聯(lián)網(wǎng)審計工作中應(yīng)重視的法律問題。隨著聯(lián)網(wǎng)審計的逐步深入，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，建立一套與新環(huán)境相適應(yīng)的聯(lián)網(wǎng)審計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計立法工作的力度和進(jìn)度，使聯(lián)網(wǎng)審計工作有法可依、有章可循。

*本文系重慶工商大學(xué)融智學(xué)院課題“審計對政府購買服務(wù)中風(fēng)險的預(yù)防研究”（課題編號：2015500）階段性研究成果。

［1］劉家義：《以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展》，《審計研究》2008年第3期。

［2］張永杰：《云計算視域下養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)建構(gòu)分析》，《審計研究》2015年第5期。。

［3］宋英：《聯(lián)網(wǎng)審計初探》，《審計與理財》2011年第8期

［4］秦榮生：《“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的審計發(fā)展趨勢研究》，《中國注冊會計師》2016年第1期。

［5］何華：《政府投資項目協(xié)同治理審計機(jī)制構(gòu)建》，《財會通訊》2016年第19期。

［6］趙圣偉：《工程項目審計存在的新問題與改革探討》，《會計師》2012年第14期。

［7］王慧聰：《云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)途徑研究》，《中國商論》2017年第8期。

［8］劉穎：《關(guān)于如何實(shí)現(xiàn)政府投資項目聯(lián)網(wǎng)審計的思考》，《財經(jīng)界》(學(xué)術(shù)版)2016年第9期。

［9］鄭衛(wèi)：《目前聯(lián)網(wǎng)審計遇到的難點(diǎn)問題及解決辦法》，《中國管理信息化》2010年第13期。

［10］王前龍：《云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)方法解析》，《財經(jīng)界》(學(xué)術(shù)版)2016年第2期。

［11］龔純、馬春英、衛(wèi)東：《聯(lián)網(wǎng)審計的風(fēng)險控制》，《經(jīng)營管理者》2016年第3期。

［12］王彥：《新形勢下做好聯(lián)網(wǎng)審計的思考》，《財會學(xué)習(xí)》2016年第8期。

（編輯 張芬）