新常態(tài)下內(nèi)部審計全覆蓋研究
——基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用視角

江蘇省電力公司鹽城供電公司 沈琦敏

新常態(tài)下內(nèi)部審計全覆蓋研究
——基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用視角

江蘇省電力公司鹽城供電公司 沈琦敏

隨著大數(shù)據(jù)時代到來，國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用發(fā)揮愈顯重要。如何適應(yīng)新常態(tài)，推動內(nèi)部審計全覆蓋將是國有企業(yè)面對的一項難題。本文著力分析內(nèi)部審計實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋面臨的困難以及大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計全覆蓋工作帶來的機遇，筆者認為應(yīng)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立審計全覆蓋的監(jiān)督框架，并提出經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的應(yīng)對策略。

經(jīng)濟新常態(tài) 大數(shù)據(jù) 全覆蓋

一、引言

目前，我國經(jīng)濟正向著增長速度換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛和前期刺激政策消化“三期疊加”的社會發(fā)展“新常態(tài)”邁進，以穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和促改革為特征的新發(fā)展訴求必將導(dǎo)致國有企業(yè)治理模式產(chǎn)生突破和創(chuàng)新。以互聯(lián)網(wǎng)和云計算為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來，國有企業(yè)信息化水平越來越高，面對海量數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計工作面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》要求確保對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等實行審計全覆蓋。2016年2月，審計署印發(fā)《審計署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責的意見》，要求應(yīng)加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，以適應(yīng)“新常態(tài)”的要求。在當前經(jīng)濟新常態(tài)形勢下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理論和模式已不順應(yīng)形勢的發(fā)展，需要作出實時調(diào)整和一定創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，2008年以來，在國資委和財政部監(jiān)管的118戶中央企業(yè)中，只有不到二分之一的企業(yè)進行過審計，中央部委所屬的94家企業(yè)和大多數(shù)央企的境外資產(chǎn)，基本上從未對其進行過審計。就審計監(jiān)管而言，國有企業(yè)審計監(jiān)督的全覆蓋問題遠未解決，不僅如此，國有企業(yè)改革正進入攻堅階段，存在一些亟待解決的突出矛盾和問題。因此，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)驅(qū)動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，促進建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋，確保其內(nèi)部審計發(fā)揮完善公司治理的作用。

目前，國內(nèi)學(xué)者對如何實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋、經(jīng)濟新常態(tài)下如何提升內(nèi)部審計價值以及在大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的發(fā)展策略做了初步探討。劉海波（2016）認為，在經(jīng)濟增長速度逐漸放緩的形勢下，為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，應(yīng)對內(nèi)部審計環(huán)境進行優(yōu)化、實現(xiàn)控制活動的動態(tài)化、做好風險評估。賈波（2015）、楊曉杰（2016）提出，在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，內(nèi)部審計相關(guān)部門應(yīng)及時調(diào)整理念，并且完善內(nèi)部審計管理體系。劉娜（2015）提出為實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋，應(yīng)充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，體現(xiàn)內(nèi)部審計動態(tài)性、規(guī)范性、重要性、有序性和后續(xù)性。黃坤（2015）、李健、王春昕（2015）認為，在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計應(yīng)拓展數(shù)據(jù)源，變革審計抽樣技術(shù)，應(yīng)拓展審計模型建設(shè)，推廣大數(shù)據(jù)審計方法應(yīng)用。張玉文（2014）提出大數(shù)據(jù)驅(qū)動審計業(yè)務(wù)模型從傳統(tǒng)審計模式到系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式轉(zhuǎn)變，從非現(xiàn)場階段審計到遠程審計模式轉(zhuǎn)變。雖然，學(xué)者們開始關(guān)注經(jīng)濟新常態(tài)下的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，但鮮有學(xué)者能結(jié)合大數(shù)據(jù)環(huán)境對經(jīng)濟新常態(tài)下的內(nèi)部審計全覆蓋進行研究，本文對該領(lǐng)域給予充分關(guān)注，深入探討國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋的策略。

二、新常態(tài)下內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋面臨挑戰(zhàn)及機遇

（一）內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)目前我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟增長從片面追求速度轉(zhuǎn)向速度與質(zhì)量并重；從規(guī)模速度型粗放增長轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長；從要素投資驅(qū)動逐步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，市場競爭也逐漸轉(zhuǎn)向差異化的質(zhì)量型競爭。面對經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員已樹立起科學(xué)的審計理念,強化審計監(jiān)督，不僅促進了經(jīng)濟組織依法經(jīng)營和規(guī)范管理，而且也完善了經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度，防范風險意識得到增進，效益也充分地提高，有效發(fā)揮了內(nèi)部審計的積極作用。但是,仍有一些體制、機制、人員、重要機構(gòu)以及審計質(zhì)量等方面的問題,長期未能解決。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員應(yīng)以“壯士斷腕”的勇氣和決心迎接經(jīng)濟新常態(tài)，提升自我以健全內(nèi)部審計制度。

經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋面臨的挑戰(zhàn)包括以下三個方面：一是審計對象數(shù)量多，審計內(nèi)容覆蓋面廣。國有企業(yè)尤其是大型國企普遍規(guī)模大、層級多，有些企業(yè)層級多達十幾級，機構(gòu)依然龐大，職能劃分過細。隨著我國市場化進程不斷推進，國有企業(yè)改革已經(jīng)進入到了深水區(qū)和攻堅期，利益格局固化等問題日益暴露。這些情形同時也使得審計對象自身情況也變得更加復(fù)雜。二是審計的資源嚴重不足。當前內(nèi)部審計工作的突出矛盾是審計任務(wù)艱巨與審計資源有限無法有效協(xié)調(diào)。特別是近年來，企業(yè)管理層交辦的審計任務(wù)大幅增加，而審計資源緊張的問題尚未能得到很好的解決。審計人員的能力和素養(yǎng)還未達到審計全覆蓋要求的標準，因此對高素質(zhì)審計人才需求量很大。目前，如何實現(xiàn)有限的審計資源最優(yōu)化配置來促進審計全覆蓋成為內(nèi)部審計的一大難題。三是審計技術(shù)和審計方法落后。近年來，大型國有企業(yè)多數(shù)已實現(xiàn)運營信息化、審計對象數(shù)字化、審計風險表現(xiàn)形式多樣化。有力的信息化審計手段仍未被應(yīng)用到自然資源、農(nóng)業(yè)、金融等大多數(shù)領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域形勢日趨復(fù)雜，以前的審計方法和技術(shù)不再能夠適應(yīng)復(fù)雜的情況，很難達到審計全覆蓋的要求。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計全覆蓋工作帶來的機遇隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代正迎面而來，即所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模非常巨大，無法在可承受時間內(nèi)通過常規(guī)的軟件工具處理并整理成為可供人類獲取信息或價值的數(shù)據(jù)集合。內(nèi)部審計應(yīng)牢牢把握大數(shù)據(jù)帶來的機遇，掌握大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，擺脫傳統(tǒng)審計抽樣和案例推論的審計手段，為審計監(jiān)督全覆蓋創(chuàng)造了諸多便利條件。

第一，全景式數(shù)據(jù)分析成為可能。傳統(tǒng)審計模式具有很大的局限性，由于受到人力資源和時間精力的限制，審計人員只能選擇具有代表性的部分監(jiān)督對象進行調(diào)查和分析，在此基礎(chǔ)上獲得最多的審計信息。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的挖掘，審計人員憑借互聯(lián)網(wǎng)辦公、大數(shù)據(jù)信息資源庫等現(xiàn)有的技術(shù)手段，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和挖掘，在海量的數(shù)據(jù)中獲得更多有效的信息，不但是對純數(shù)據(jù)可以進行分析挖掘，對言論、圖表等都可以進行深度挖掘，克服以往審計取證難、信息不對稱、數(shù)據(jù)缺乏的不足。因此，審計人員將擺脫重要性原則的限制，不僅能進行重點檢查，更能對審計項目進行全面和整體地審計，為有效實現(xiàn)審計全覆蓋打下基礎(chǔ)。

第二，審計證據(jù)更加充分。在大數(shù)據(jù)背景下，被審單位能夠提供更加精確的數(shù)據(jù)。借助挖掘技術(shù)在海量數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，通過預(yù)測模型、數(shù)據(jù)分割，連結(jié)分析、偏差偵測、決策樹理論、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)以及規(guī)則歸納法等方式處理實際數(shù)據(jù)，提供更有針對性的數(shù)據(jù)分析報告，有效滿足管理層需求，以便決策者做出正確的決策。審計機構(gòu)和人員能夠通過數(shù)據(jù)采集并以此為基礎(chǔ)建立針對被審計單位的大數(shù)據(jù)中心，使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建立審計領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過分析“從數(shù)據(jù)入口到數(shù)據(jù)庫平臺”的更大范圍的數(shù)據(jù)來源，對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)、全面以及跨部門的綜合分析，從而解決目前數(shù)據(jù)分析局限于查找單個問題的缺陷，獲得更充分的審計證據(jù)。

第三，促進審計全覆蓋的思維變革。在“小數(shù)據(jù)量”的情況下，審計人員只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的準確性，還未樹立“樣本等于總體”的思維理念。到了大數(shù)據(jù)階段，審計人員的思維模式不能局限于部分，應(yīng)放眼宏觀，洞察被審計單位經(jīng)濟責任履行的整體情況，對被審計單位履行經(jīng)濟責任全過程中的異常動態(tài)實現(xiàn)實時關(guān)注，以達到規(guī)避部分風險的目的。同時，在海量數(shù)據(jù)面前，大數(shù)據(jù)更強調(diào)相關(guān)關(guān)系并且弱化因果關(guān)系。大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣必將促使審計人員從依賴因果關(guān)系搜集審計證據(jù)的思維轉(zhuǎn)變?yōu)閺南嚓P(guān)關(guān)系出發(fā)在海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘?qū)徲嬜C據(jù)。

三、審計全覆蓋的監(jiān)督框架——基于大數(shù)據(jù)環(huán)境

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計全覆蓋的理論框架大數(shù)據(jù)環(huán)境對審計監(jiān)督全覆蓋工作造成影響的辯證分析，可以從理念、組織模式、數(shù)據(jù)分析技術(shù)三個角度，建立提升審計監(jiān)督全覆蓋能力的模型。一是宏觀理念層面，大數(shù)據(jù)除了引發(fā)技術(shù)上的變革，還給審計理念注入了新鮮血液，如果把大數(shù)據(jù)技術(shù)比作船槳，那么由大數(shù)據(jù)引申的新興理念便是指引審計監(jiān)督全覆蓋向前發(fā)展的風帆。理念的更新?lián)Q代能幫助審計工作做到防微杜漸，大大降低重大風險隱患；二是組織模式，組織模式的完善與否會很大程度影響到審計人員的工作效率和質(zhì)量，審計數(shù)據(jù)的安全可靠也與此密切相關(guān)。以數(shù)據(jù)為主，構(gòu)建數(shù)據(jù)資源中心，培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析團隊，設(shè)立與大數(shù)據(jù)分析相吻合的審計組織；三是大數(shù)據(jù)技術(shù)，理念的實現(xiàn)需要技術(shù)的支持，大數(shù)據(jù)帶來的創(chuàng)新技術(shù)同樣不容忽視，整合數(shù)據(jù)和計算能力，搭建審計分析方法庫，用先進的技術(shù)手段幫助推動實現(xiàn)審計全覆蓋。審計監(jiān)督全覆蓋能力模型如圖1所示，以大數(shù)據(jù)環(huán)境為基礎(chǔ)，新興理念、組織模式和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)層層相連，克服由于審計資源局限造成的障礙，解決現(xiàn)有技術(shù)跟不上日益增長的審計需求矛盾，由點到面，從宏觀到微觀，逐步達到審計組織、對象的全覆蓋，正確認識大數(shù)據(jù)帶來的利與弊，創(chuàng)新審計技術(shù)和審計理念，以軟硬件方面入手研究解決大數(shù)據(jù)問題。

圖1 審計監(jiān)督全覆蓋能力的模型

（二）建立大數(shù)據(jù)環(huán)境下國有企業(yè)審計全覆蓋內(nèi)容框架以監(jiān)管資本為主線，對投資、運營、管理和使用國有資產(chǎn)的有關(guān)下屬單位或企業(yè)，以及負責國有資產(chǎn)監(jiān)管的部門等實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。抓住不同類型國有企業(yè)的特色，確立相應(yīng)的審計目標與審計重點，以國有資本經(jīng)營預(yù)算審計、財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計為主，構(gòu)建國有企業(yè)審計框架。強化內(nèi)部企業(yè)管理為突破口，對國有企業(yè)改革過程中的制度和舉措的執(zhí)行情況進行全覆蓋，使國企能最大限度依托市場機制、適應(yīng)市場要求，緊緊圍繞提質(zhì)增效做強做優(yōu)做大，以點帶面推動國企改革不斷取得新成效。當前國企管理僵化的問題在部分企業(yè)還比較嚴重，單純靠行政命令式的粗放式管理無法適應(yīng)市場經(jīng)濟的需求。因此，推進簡政放權(quán)，進一步激發(fā)企業(yè)活力、創(chuàng)造力和市場競爭力，就必須加快完善管理體制、管理模式、管理方法，對管理變革中的措施、制度和政策的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。以促進治理為切入點，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋。對于當前國企改革中出現(xiàn)的內(nèi)部人控制、利益輸送等問題，通過經(jīng)濟責任審計促進領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。

四、新常態(tài)下國企內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋應(yīng)對策略

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，中央多次強調(diào)積極應(yīng)對國內(nèi)外復(fù)雜形勢，凡涉及公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的，都要進行審計，特別加強對重點領(lǐng)域、重大項目、重點資金的審計工作，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋,積極貫徹和落實中央政策。實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，其核心是全面履行審計監(jiān)督職能，提高企業(yè)資源配置效率，對管理層權(quán)力運行進行監(jiān)督和制約，為國有企業(yè)安然渡過改革適應(yīng)期和結(jié)構(gòu)升級攻堅期提供堅強保障。為此，必須時時刻刻牢記全覆蓋的本質(zhì)內(nèi)涵，通過創(chuàng)新審計方法和技術(shù)，完善工作體制，增強審計獨立性和權(quán)威性；落實經(jīng)營責任，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋；堅持問題導(dǎo)向，加強對重大經(jīng)營事項的專項審計；突出問題整改，健全責任追究工作機制；加強隊伍建設(shè)，提升審計職業(yè)化能力與水平。

第一，建立風險導(dǎo)向的全覆蓋內(nèi)部審計模式，樹立為決策層確認和咨詢的服務(wù)理念。獲得組織管理層的理解與支持是內(nèi)部審計全覆蓋的關(guān)鍵性因素，確保組織管理層對內(nèi)部審計具有準確的認識，對內(nèi)部審計的期望日趨合理。審計機構(gòu)需以國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標為中心，在分配審計資源時將風險降至可接受的范圍以內(nèi)，實現(xiàn)資源最優(yōu)化配置。審計計劃應(yīng)詳細寫明包含的審計項目類別，審計的總目標和一般目標應(yīng)陳述明晰得當，便于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強對審計機構(gòu)開展的各個審計項目和審計資源情況的深入了解。做到及時反饋，及時與組織管理層溝通。在溝通的過程中，應(yīng)努力獲取國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對審計機構(gòu)工作的期望以及企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，從而編制有效的審計計劃，合理高效配置審計資源。除此之外，審計機構(gòu)應(yīng)該增強與管理層的交流，及時匯報審計項目的進展情況和審計中過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并且提出相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)帶來更多的價值，這樣才能最大程度上贏得管理層對審計機構(gòu)和人員開展工作的理解和支持，保障內(nèi)部審計工作的順利進行。

第二，營造良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境，建立完善國有企業(yè)內(nèi)部審計工作制度。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的溝通，獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持和理解，進一步增強審計實質(zhì)上的獨立性；其次，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門人員之間也應(yīng)該增強溝通，交流培養(yǎng)感情，有利于日后工作的展開和相互協(xié)調(diào)配合。另外，國有企業(yè)應(yīng)當從企業(yè)的實際情況出發(fā)，實事求是，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動和保障審計監(jiān)督工作獨立展開，并且遵循相關(guān)的法律法規(guī)和制度準則。明確工作職能、內(nèi)容和范圍，細化工作流程，統(tǒng)一規(guī)范標準，做到計劃安排、項目方案和組織實施一體化，使得內(nèi)部審計工作達到高效、有序、規(guī)范的層次目標。最后，加快適應(yīng)近年來內(nèi)部審計理論和實踐的新變化，促進內(nèi)部審計工作人員管理考核機制的建立健全，建立由適當?shù)目己藰藴?、科學(xué)的考核方法和公平公正的考核主體組成的考核體系，評價、監(jiān)督和促進內(nèi)部審計工作人員的工作，推動內(nèi)部審計工作的科學(xué)發(fā)展。

第三，建立互聯(lián)網(wǎng)審計程序，提高審計人員專業(yè)勝任能力。因特網(wǎng)的廣泛使用對審計方式提出了新的要求，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源共享的優(yōu)勢，提高國有企業(yè)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度，并通過使用大數(shù)據(jù)的推理演算方法，對目標數(shù)據(jù)、資源進行針對性、專業(yè)性的采集、檢驗和審查，并對重點和有疑點的數(shù)據(jù)進行持續(xù)追蹤分析，從而實現(xiàn)審計工作的網(wǎng)絡(luò)化、遠程化，有效控制審計成本，大大降低減少審計風險，降低審計時間，增加審計的獨立性。為了建立健全聯(lián)網(wǎng)審計體制，同時需要加快審計中心數(shù)據(jù)庫的集成，推進新型審計軟件、工具的開發(fā)應(yīng)用以及聯(lián)網(wǎng)審計準則的制訂，盡快開展關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)審計方面的立法工作，提高立法質(zhì)量，形成完備的法律法規(guī)體系，推動和保障聯(lián)網(wǎng)審計工作展開。為了實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的目標,當務(wù)之急便是提高審計人員的專業(yè)能力,培養(yǎng)具有寬闊的專業(yè)知識和廣泛的文化教養(yǎng)的全能型審計人才。要打破傳統(tǒng)審計培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機制,一改以往的財務(wù)收支、財經(jīng)法紀審計流程，轉(zhuǎn)而以準確性為主,經(jīng)濟效益為輔的審計方向發(fā)展;建立健全人才進入和推出的政策體系，創(chuàng)新人才培養(yǎng)引進、人才作用發(fā)揮以及人才綜合保障“三大機制”，引進專業(yè)性、復(fù)合型人才,加強審計文書的寫作水平，提高審計的信息質(zhì)量。此外，合理建立和發(fā)展激勵約束機制,職責明晰，責權(quán)一致。調(diào)動審計工作人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，規(guī)范審計工作人員的行為，使其在應(yīng)對大數(shù)據(jù)環(huán)境下更好地符合審計監(jiān)督全覆蓋的需求。

［1］陳偉：《大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計:機遇、挑戰(zhàn)與方法》，《計算機科學(xué)》2016年第1期。

［2］陳偉：《云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

［3］付忠偉、黃翠竹：《審計全覆蓋工作機制探析》，《審計研究》2015年第3期。

［4］劉家義：《論國家審計與國家治理》，《中國社會科學(xué)》2012年第6期。

［5］張玉文：《大數(shù)據(jù)驅(qū)動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型》，《審計月刊》2014年第11期。

［6］文森特·M·奧賴利、巴里·N·威諾格拉德、詹姆斯· S·格爾森：《蒙哥馬利審計學(xué)》，中信出版社2007年版。

（編輯 周謙）