政府債務(wù)控制背景下高校財(cái)務(wù)管理的適應(yīng)與轉(zhuǎn)型

勞富順

摘要：高校債務(wù)被納入政府性債務(wù)管理后，高校債務(wù)規(guī)模受到嚴(yán)格控制，高校通過(guò)舉債解決發(fā)展資金短缺的財(cái)務(wù)運(yùn)行模式已然改變，進(jìn)入到了輕負(fù)債甚至無(wú)債運(yùn)行的新時(shí)期，要求高校財(cái)務(wù)管理要適應(yīng)和轉(zhuǎn)型。本文剖析政府債務(wù)控制對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響，提出了適應(yīng)政府債務(wù)控制的高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的思路和措施。

關(guān)鍵詞：政府債務(wù) 高校 財(cái)務(wù)管理 轉(zhuǎn)型

自從1998年高校擴(kuò)招以來(lái)，由于政府投入不足，為解決學(xué)校發(fā)展建設(shè)投入與資金供給不足的矛盾，高校紛紛舉債發(fā)展，負(fù)債運(yùn)行成為高校財(cái)務(wù)的常態(tài)。近年來(lái)，中央和地方政府加強(qiáng)對(duì)政府性債務(wù)的管理，大力化解高校債務(wù)，同時(shí)，嚴(yán)格控制高校新增債務(wù)，高校財(cái)務(wù)已悄然從高負(fù)債運(yùn)行轉(zhuǎn)化成輕負(fù)債甚至無(wú)債運(yùn)行的狀態(tài)。

在高校舉債發(fā)展時(shí)期，債務(wù)曾經(jīng)是高校解決事業(yè)發(fā)展資金供求矛盾的主要渠道之一，債務(wù)控制后，高校的籌資渠道、資金來(lái)源結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大改變，對(duì)高校財(cái)務(wù)帶來(lái)一定的沖擊和影響，客觀上要求高校財(cái)務(wù)管理要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變思路，由原來(lái)依靠舉債發(fā)展轉(zhuǎn)型為輕債或無(wú)債發(fā)展。

一、政府債務(wù)控制對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，財(cái)務(wù)狀況更加健康

在政府加強(qiáng)對(duì)政府性債務(wù)管理之前，在政府對(duì)高校債務(wù)貼息等一系列外部政策鼓勵(lì)和高校發(fā)展內(nèi)部需求的刺激下，高校爭(zhēng)相舉債發(fā)展，高校債務(wù)規(guī)模不受制約地快速擴(kuò)張，部分高校已經(jīng)進(jìn)入債務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，到了無(wú)力還本付息的地步。近年來(lái)，在政府化解債務(wù)的指揮棒下，通過(guò)政府和高校的共同努力，大力化解高校債務(wù)，使得高校債務(wù)規(guī)模逐年下降，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到有效釋放。對(duì)高校而言，原有債務(wù)余額下降，新增債務(wù)受限，資產(chǎn)負(fù)債率下降，資產(chǎn)負(fù)債狀況不斷好轉(zhuǎn)。同時(shí)，債務(wù)負(fù)擔(dān)減少后，高校每年還本付息的支出相應(yīng)減少，剛性支出壓力降低，有利于學(xué)校財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）負(fù)債籌資渠道受阻，學(xué)校建設(shè)投入資金短缺，通過(guò)融資解決難度加大

高校負(fù)債基本都是用于新校區(qū)建設(shè)和基本建設(shè)投入，其主要作用在于解決大額建設(shè)項(xiàng)目集中投入問(wèn)題，把一次性大額投資分解到以后多個(gè)年度籌資償還，有力推動(dòng)高校的建設(shè)和發(fā)展。政府控制高校負(fù)債后，高校通過(guò)負(fù)債籌措建設(shè)資金的渠道受阻后，高校只能通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助和自籌資金籌措建設(shè)資金，在政府投入沒(méi)有大幅增長(zhǎng)的情況下，高校自籌資金能力也有限，基本建設(shè)等大額投資項(xiàng)目的資金供需矛盾更加突出。

（三）資金運(yùn)作空間有所壓縮，現(xiàn)金流量管理要求更高

負(fù)債作為資金運(yùn)作的一種輔助方式，對(duì)于財(cái)務(wù)管理是一把雙刃劍，負(fù)債運(yùn)行無(wú)疑會(huì)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)度負(fù)債甚至?xí)a(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)；但適當(dāng)?shù)呢?fù)債卻會(huì)增加資金運(yùn)作的靈活性，有效解決集中投入的資金需求，提高資金周轉(zhuǎn)效率。政府性債務(wù)管理加強(qiáng)后，高校新增債務(wù)很難通過(guò)審批，學(xué)校發(fā)展建設(shè)過(guò)程中的大額投入無(wú)法融資籌措資金，在學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入基本穩(wěn)定的情況下，學(xué)校日常收支基本保持平衡狀態(tài)，學(xué)校發(fā)展建設(shè)的集中投入可能會(huì)打破學(xué)校年度收支平衡的常態(tài)，形成資金供求缺口。

一直以來(lái)，高校財(cái)務(wù)核算和管理的重點(diǎn)在于收入支出，忽視現(xiàn)金流量管理，在報(bào)表體系中也沒(méi)有要求編報(bào)現(xiàn)金流量表，導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員只關(guān)注當(dāng)年收支，缺乏現(xiàn)金流量管理意識(shí)，不站在學(xué)校可持續(xù)發(fā)展的高度對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行長(zhǎng)期謀劃和統(tǒng)籌安排，沒(méi)有根據(jù)學(xué)校發(fā)展和建設(shè)中長(zhǎng)期規(guī)劃合理進(jìn)行辦學(xué)成本控制，科學(xué)安排資金積累和調(diào)配，一旦收支平衡打破，可能會(huì)產(chǎn)生資金斷流的風(fēng)險(xiǎn)。

二、適應(yīng)政府債務(wù)控制的高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

政府債務(wù)控制背景下，高校的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)、資金籌措渠道等都發(fā)生變化，客觀上要求高校財(cái)務(wù)管理思路、方法和手段都要適應(yīng)和改變。

（一）開(kāi)展財(cái)務(wù)中長(zhǎng)期規(guī)劃，促進(jìn)財(cái)務(wù)健康運(yùn)行

政府對(duì)高校債務(wù)加強(qiáng)控制后，高校舉債建設(shè)和發(fā)展的自主權(quán)受到限制，無(wú)法像以往那樣通過(guò)借款先用后還，高校建設(shè)和發(fā)展所需的資金投入必須提前籌措和積累，要求高校對(duì)資金安排和投入要統(tǒng)籌考慮和提前規(guī)劃。

由于高校財(cái)務(wù)主要任務(wù)是為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供資金保障，高校財(cái)務(wù)的中長(zhǎng)期規(guī)劃必須基于學(xué)校中長(zhǎng)期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃而制定，與事業(yè)發(fā)展規(guī)劃保持步伐一致。在政府性債務(wù)管理背景下，高校財(cái)務(wù)中長(zhǎng)期規(guī)劃應(yīng)包括以下三個(gè)方面。

（1）籌資能力規(guī)劃。也叫基本支出規(guī)劃，指對(duì)學(xué)校日?；臼罩Х帜甓冗M(jìn)行預(yù)測(cè)，測(cè)算出每年的基本收支結(jié)余，這個(gè)結(jié)余就是學(xué)校建設(shè)資金自籌能力，也是學(xué)校建設(shè)和發(fā)展資金投入要考慮的基本要素之一。

（2）資金需求規(guī)劃。也叫項(xiàng)目支出規(guī)劃，根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)安排學(xué)校建設(shè)計(jì)劃，從而確定未來(lái)規(guī)劃期內(nèi)各年度的資金需求。在學(xué)校債務(wù)受到嚴(yán)格控制的情況下，從資金供求的角度，學(xué)校的建設(shè)計(jì)劃按注意控制節(jié)奏，做到進(jìn)度有序，投入錯(cuò)峰，避免集中建設(shè)導(dǎo)致資金需求過(guò)度集中，違背學(xué)校資金周轉(zhuǎn)規(guī)律。

（3）財(cái)務(wù)管理方法規(guī)劃。財(cái)務(wù)管理方法是指為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而采取的路徑和措施，在財(cái)務(wù)規(guī)劃中，應(yīng)該提前預(yù)見(jiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)今后面臨的主要矛盾和存在的主要問(wèn)題，提出化解矛盾和解決問(wèn)題的思路和方法，做到未雨綢繆。諸如：如何解決資金供求缺口、如何提高財(cái)務(wù)管理水平、如何提高資金效率等。

（二）做好投資分析，避免過(guò)度投資

在高校負(fù)債納入政府性債務(wù)管理之前，高校借款規(guī)模不受制約，沒(méi)錢(qián)就借成為高校解決項(xiàng)目投入的慣性思維，高校建設(shè)規(guī)模和規(guī)格出現(xiàn)非理性的擴(kuò)張和提高，項(xiàng)目投資效益沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，過(guò)度投資在很多高校中都很常見(jiàn)，形成了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。

高校新增債務(wù)受到控制后，在一定程度上遏制了高校過(guò)度建設(shè)的投資欲望，有利于高校在發(fā)展和建設(shè)投入中理性地進(jìn)行決策。而這些理性的決策必須通過(guò)科學(xué)的投資分析實(shí)現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)應(yīng)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)決策參謀的功能，根據(jù)學(xué)校財(cái)力，進(jìn)行科學(xué)的投資分析，提高項(xiàng)目投資的績(jī)效，避免過(guò)度投資和低效投資，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的建設(shè)項(xiàng)目決策提供參考。要實(shí)現(xiàn)這點(diǎn)，一方面，要從制度上保證財(cái)務(wù)分析在經(jīng)濟(jì)決策中的地位，徹底改變完全以領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意見(jiàn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的局面；另一方面，要求高校財(cái)務(wù)管理人員具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析能力，足以勝任經(jīng)濟(jì)決策參謀的職能，做出科學(xué)、專業(yè)的投資分析。

（三）拓展收入渠道，引水灌溉

高校大量舉債發(fā)展伴隨著高校擴(kuò)招進(jìn)程，很容易通過(guò)辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)張帶來(lái)收入規(guī)模的增長(zhǎng)。當(dāng)前，高校已經(jīng)從規(guī)模發(fā)展步入內(nèi)涵發(fā)展階段，辦學(xué)規(guī)模趨于穩(wěn)定，不大可能再通過(guò)規(guī)模發(fā)展來(lái)增加收入，必須拓展其他的收入渠道，增加除了財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)之外的其他收入比重。

在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大潮和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，高校應(yīng)充分發(fā)揮自身的人才優(yōu)勢(shì)、科技優(yōu)勢(shì)等，利用好各種有形和無(wú)形的資源，進(jìn)一步加強(qiáng)與企業(yè)的合作，增加科研、培訓(xùn)、咨詢等業(yè)務(wù)收入；盤(pán)活學(xué)校資產(chǎn)，組建資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，大力發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)，增加經(jīng)營(yíng)性收入；高校具有良好的社會(huì)聲譽(yù)和優(yōu)良的校友資源，在社會(huì)慈善氛圍日益濃厚的情況下，高校應(yīng)大力爭(zhēng)取社會(huì)捐贈(zèng)。

（四）優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，內(nèi)部挖潛

高校債務(wù)受到控制后，除了爭(zhēng)取財(cái)政撥款支持外，高校的建設(shè)投入需要通過(guò)自籌資金解決，自籌資金的籌措往往提前分年度進(jìn)行積累，高校建設(shè)資金投入從“先投后還”轉(zhuǎn)為“先籌后投”，要求高校從日常收支中留用一定的結(jié)余，為學(xué)校建設(shè)和發(fā)展投入提供資金支持。

在收入基本穩(wěn)定的情況下，加強(qiáng)對(duì)支出的控制成為自籌資金籌集的關(guān)鍵。從高校支出的特點(diǎn)來(lái)看，剛性支出所占的比例較大，一旦支出結(jié)構(gòu)失衡，支出控制空間就變得有限，因此，科學(xué)、合理的支出結(jié)構(gòu)是支出控制的有效保證。高校支出分為人員支出、日常公用支出、資本性支出三類，從支出可控性區(qū)分，人員支出是剛性支出，日常公用支出是半剛性支出，資本性支出是非剛性支出。其中，人員支出比例控制是高校支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重點(diǎn)，在高校人才流動(dòng)性不強(qiáng)和薪酬水平只增不減的前提下，人員支出一旦超過(guò)一定的比重，必然成為高校無(wú)法卸載的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，壓縮高校建設(shè)和發(fā)展的財(cái)力空間。因此，必須站在學(xué)校事業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的高度對(duì)人員支出進(jìn)行有效控制；同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算控制和日常財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率，控制日常公用支出。只有科學(xué)合理的支出結(jié)構(gòu)，才能保證財(cái)務(wù)健康、有序運(yùn)行，為學(xué)校發(fā)展和建設(shè)提供源源不斷的財(cái)力保障。

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（作者單位：廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院）