淺述做好工程價款撥付的核算

姜一丹 遼寧大學

姜賓元 撫順市建委

國有建設工程項目，普遍具有工程投資規(guī)模大、建設組織管理復雜、建設周期長的特點。建設單位會計對建設與施工單位工程價款的撥付核算，是及時準確反映建設投資狀況的重要手段。按照基本建設財務管理和會計制度規(guī)定，撥付工程價款在建設過程中的作用可以劃分為：建設項目施工的準備階段的預付工程（備料）款的核算；建設項目施工階段的已完工程進度的核算；建設項目竣工驗收結算工程款的核算。按現(xiàn)行國有建設單位會計制度規(guī)定和本人膚淺體會，工程價款撥付核算的主要工作為：

一、對建設項目施工的準備階段預付工程款的結算

建設單位在施工準備階段主要是通過協(xié)議簽好工程施工合同，明確約定預付工程備料款或預付工程款的額度、撥付時間及抵撥工程進度款的抵扣點及后續(xù)已完工程進度款抵扣預付工程（備料）款的比例。會計按生效的施工合同及有效憑據(jù)撥付預付工程款，借：預付工程款或預付工程備料款，貸：銀行存款。預付工程款、應付工程款賬戶按施工單位設置明細賬，按單位工程設置三級明細賬。

注：預付款抵撥已完工程進度款的起扣點的計算：

預付工程備料款的額度可按約定工期協(xié)商最高不超過承包總價的25%，預付備料款抵撥工程進度款的起扣點額（含工程質保金的核算）可按建設銀行早期發(fā)布的計算公式：

起扣點額＝工程承包總價款額×（1－質保金率）－ 預付備料款額÷主材構件占總價比重；預付工程款的起扣點額由建設施工雙方按企業(yè)實力協(xié)商的約定執(zhí)行。

二、對建設項目階段已完工程款的核算

建設項目開工后，建設單位會計依據(jù)工程合同約定，按經(jīng)審核生效的施工單位已完工程進度價款結算賬單核算工程價款，借：建筑安裝工程投資，貸：已付工程款。支付工程款時，借：應付工程款，貸：銀行存款（建筑安裝工程賬戶按單位工程設置明細賬核算，月份施工單位申報的已完工程為核算單位填報）。當已完工程進度款額達到合同約定的比例（合同中約定工程備料款計算的工程主材構件價款占整體工程價款的百分比）扣減預付工程款，直至扣完。抵扣預付工程款額，借：應付工程款，貸：預付工程備料款。為保持應付工程賬戶貸方發(fā)生額與工程結算價款全過程存在的核對關系，注意不應將預付工程直接抵應付工程款做出借：建筑安裝工程費，貸：應付工程款（本期申報進度款額已減扣預付款額）和預付工程備料款（本期抵撥工程進度款額）的核算分錄，而完整的核算分錄是：1.按已完工程進度款額，借：建筑安裝工程投資，貸：應付工程款；2.按預付款抵撥完工工程進度額，借：應付工程款，貸：預付工程備料款。

施工階段如發(fā)生建設單位按結算價格供施工材料，會計核算應憑領料單登記借：預付工程款，貸：存貨；抵撥工程進度款時，借：應付工程款，貸：預付工程款，及時核算。凡屬建設轉賬預付工程款抵撥應付工程款的核算均要向施工單位發(fā)出轉賬通知單，及時核對。整個施工階段對工程進度款的撥付控制，工程施工到已完成100%時，應付工程款可撥付到工程合同總價的90%。

三、對建設項目工程竣工結算階段工程的結算

建設項目按工程承發(fā)包合同約定的標的竣工驗收，施工單位的工程價款結算書審核生效后，建設單位會計將工程價款結算總額減掉應付工程款賬戶貸方累計發(fā)生額的差額最終調整應付工程款。總結算額大于累計發(fā)生額的差額，借：建筑安裝工程投資和待攤投資，貸：應付工程款。如果結算總額小于應付工程累計發(fā)生額，按小于的差額赤字沖回，借:建筑安裝工程施工，貸：應付工程款。對應付工程款賬戶余額超出合理因素部分要認真核對分析產(chǎn)生的原因、責任和應采取的處理措施。工程竣工結算后，會計按預付工程款借方余額抵扣應付工程款，使預付工程款備料款賬戶余額。工程實體驗收后應付工程款再撥付至95%，留5%作為工程質量保證金，待質保期到期返還本息。

工程驗收結算后，按合同約定條款發(fā)生違約經(jīng)濟處罰：屬于施工單位責任，按處罰金額原方向紅字借記：建筑安裝工程或待攤投資，貸記應付工程款；屬于建設單位責任，借：建筑安裝工程投資或待攤投資，貸：應付工程款。對于違約經(jīng)濟處罰，要按合同規(guī)定及現(xiàn)行法規(guī)作出書面補充協(xié)議。

綜上情況表明，建設單位會計及時準確核算上述三個階段工程價款撥付，可及時清理建設施工撥款關系，促進工程建設速度，提高資金利用率，降低建設投資成本。

[1]中國財務部，國有單位會計制度，財會字[1995]45號，1995年1月1日。

[2]中國財務部，國有建設單位會計制度補充制度，1998年1月1日。