縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

徐新建 安徽省蕭縣審計(jì)局

縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

徐新建 安徽省蕭縣審計(jì)局

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方式方法創(chuàng)新,是實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“全覆蓋”的重要技術(shù)因素,決定著預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)現(xiàn)的宏觀性和深度性。本文以縣本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的重要事項(xiàng)入手，探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的方法、路徑。

預(yù)算執(zhí)行事項(xiàng) 計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

一、項(xiàng)目背景

在上半年實(shí)施的縣本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，安徽省蕭縣審計(jì)局以實(shí)施“審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新年”活動(dòng)為契機(jī)，堅(jiān)持審計(jì)方式、方法的創(chuàng)新，對(duì)重點(diǎn)財(cái)政審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)分析，取得的審計(jì)成果在2017年財(cái)政審計(jì)報(bào)告上進(jìn)行了反映，縣人大常委會(huì)全滿意票通過(guò)了審計(jì)工作報(bào)告,計(jì)算機(jī)審計(jì)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中取得了顯著的成效。本文對(duì)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中預(yù)算編制的科學(xué)性、部門(mén)預(yù)算編制的完整性、預(yù)算執(zhí)行到位情況、采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況等四個(gè)事項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的途徑進(jìn)行探討。

二、審計(jì)需要數(shù)據(jù)

事項(xiàng)1--預(yù)算編制科學(xué)性。數(shù)據(jù)表為，公共預(yù)算收入變化表、公共預(yù)算支出變化表。兩表來(lái)源于2016年財(cái)政決算報(bào)表。

事項(xiàng)2--部門(mén)預(yù)算編制完整性。數(shù)據(jù)表為，部門(mén)預(yù)算組織收入表、非稅收入入賬明細(xì)表。其中：部門(mén)預(yù)算組織收入表來(lái)源于部門(mén)預(yù)算匯總表，非稅收入入賬明細(xì)表來(lái)源于財(cái)政非稅系統(tǒng)報(bào)表。

事項(xiàng)3--采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況。數(shù)據(jù)表為，部門(mén)采購(gòu)預(yù)算表和部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行情況表。其中：部門(mén)采購(gòu)預(yù)算表來(lái)源于部門(mén)預(yù)算匯總明細(xì)表，部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行情況表從政府采購(gòu)網(wǎng)系統(tǒng)平臺(tái)導(dǎo)出。

事項(xiàng)4--預(yù)算執(zhí)行到位情況。數(shù)據(jù)表為，可執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)表。該表從財(cái)政一體化平臺(tái)導(dǎo)出。

三、審計(jì)分析步驟及取得成果

（一）事項(xiàng)1-“預(yù)算編制科學(xué)性”分析

1.審計(jì)思路

從財(cái)政決算表中選取公共預(yù)算收入變化表和支出變化表,對(duì)收支項(xiàng)目的決算數(shù)和年初預(yù)算數(shù)進(jìn)行“數(shù)量”“占比”兩方面進(jìn)行分析，對(duì)差異較大的項(xiàng)目，再結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析判斷，確定年初預(yù)算編制的不科學(xué)、不準(zhǔn)確的收支預(yù)算項(xiàng)目。

2.分析步驟

（1）從數(shù)量差異上比較

select 預(yù)算科目,預(yù)算數(shù),決算數(shù),決算數(shù)-預(yù)算數(shù) as 預(yù)算執(zhí)行差異 from dbo.公共預(yù)算收入變化表 order by 決算數(shù)-預(yù)算數(shù) desc

（2）從占比上比較

select 預(yù)算科目,預(yù)算數(shù),決算數(shù),決算數(shù)/預(yù)算數(shù) as 決算占預(yù)算比例 from dbo.公共預(yù)算收入變化表 where 預(yù)算數(shù) >0 order by 決算數(shù)/預(yù)算數(shù) desc

3.取得審計(jì)成果

預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確。年初預(yù)算編制時(shí)，未能充分考慮政策性變化等因素，有些項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行結(jié)果較年初數(shù)差異較大。如,罰沒(méi)收入年末決算**萬(wàn)元，增加數(shù)占年初預(yù)算的103%;科學(xué)技術(shù)支出年末決算**萬(wàn)元,增加**萬(wàn)元，占年初預(yù)算的694.2%。（該項(xiàng)成果反映在2017年審計(jì)工作報(bào)告）

（二）事項(xiàng)2-“部門(mén)預(yù)算編制完整性”分析

1.審計(jì)思路

該事項(xiàng)從部門(mén)預(yù)算收入編制的完整性方面進(jìn)行分析，首先從縣財(cái)政非稅收入明細(xì)表分析對(duì)上繳房租收入的部門(mén)預(yù)算單位，然后再與部門(mén)預(yù)算組織收入表的收入項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比分析，確定預(yù)算單位是否將房租等固定性收入編入部門(mén)收入預(yù)算。

2.分析步驟

（1）從全縣預(yù)算單位上繳非稅收入明細(xì)表查詢是否存在預(yù)算單位上繳房租收入記錄

select * from dbo.非稅收入入賬明細(xì)表 where 項(xiàng)目名稱 like ‘%租%’ order by單位名稱,記賬日期

（2）對(duì)收費(fèi)記錄按照預(yù)算單位匯總

select 單位名稱,sum(貸方金額) as租金收入 from dbo.非稅收入入賬明細(xì)表where 項(xiàng)目名稱 like ‘%租%’ group by單位名稱

（3）部門(mén)預(yù)算組織收入預(yù)算表查詢是否將房租收入編入

select * from dbo.部門(mén)預(yù)算組織收入表 where 收入項(xiàng)目明細(xì)名稱 like ‘%租%’

（4）由于“部門(mén)單位收入項(xiàng)目”列中也可能包含收費(fèi)項(xiàng)目名稱,對(duì)該列可能含有租金項(xiàng)目進(jìn)行查詢

select * from dbo.部門(mén)預(yù)算組織收入表 where 部門(mén)單位收入項(xiàng)目 like ‘%租%’

3.取得審計(jì)成果

部門(mén)預(yù)算收入編制不完整，*家預(yù)算單位沒(méi)有將房租收入編入部門(mén)收入預(yù)算。（該項(xiàng)成果反映在2017年審計(jì)工作報(bào)告）

（三）事項(xiàng)3-“采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況”分析

1.審計(jì)思路

將部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行情況與部門(mén)采購(gòu)預(yù)算表進(jìn)行對(duì)照分析，確定部門(mén)采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.分析步驟

（1）對(duì)部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行查詢分析

select 簽訂單位,sum(實(shí)際采購(gòu)金額)as 采購(gòu)金額 into 部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行情況2 from部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行情況 group by 簽訂單位

查詢出*家預(yù)算單位采購(gòu)金額為**億元。將同一預(yù)算單位使用不同名稱的記錄進(jìn)行合并，整理出審計(jì)中間表-部門(mén)采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況表2，包含**家預(yù)算單位情況。

（2）將整理出的部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行表2與部門(mén)采購(gòu)預(yù)算表通過(guò)右連接進(jìn)行分析，查詢出各部門(mén)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算采購(gòu)情況

select 部門(mén)單位,總計(jì) ,簽訂單位,實(shí)際采購(gòu)金額 from dbo.部門(mén)采購(gòu)預(yù)算表 right outer join 部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行表 on 部門(mén)采購(gòu)預(yù)算表.部門(mén)單位= dbo.部門(mén)采購(gòu)執(zhí)行表.簽訂單位

3.取得審計(jì)成果

2016年編制政府采購(gòu)預(yù)算單位有**個(gè)，預(yù)算金額**萬(wàn)元，執(zhí)行中，實(shí)際執(zhí)行采購(gòu)的只有**個(gè)，其中：*個(gè)單位采購(gòu)預(yù)算沒(méi)有執(zhí)行到位、*個(gè)單位超預(yù)算數(shù)采購(gòu)；另有**個(gè)單位無(wú)預(yù)算采購(gòu)。以上**單位實(shí)際采購(gòu)金額**萬(wàn)元，超預(yù)算采購(gòu)**萬(wàn)元，是年初預(yù)算的29.97倍。（該項(xiàng)成果反映在2017年審計(jì)工作報(bào)告）

（四）事項(xiàng)4-“預(yù)算執(zhí)行到位情況”分析

1.審計(jì)思路

該事項(xiàng)審計(jì)是對(duì)財(cái)政直接管理指標(biāo)的執(zhí)行情況到位情況進(jìn)行分析。首先對(duì)預(yù)算年度可執(zhí)行指標(biāo)按照設(shè)定條件進(jìn)行分析，將篩選的數(shù)據(jù)疑點(diǎn)與各科室進(jìn)行業(yè)務(wù)核對(duì)，確定預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行到位情況。

2.分析步驟（1）對(duì)年度可執(zhí)行指標(biāo)表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析

select 單位,sum(預(yù)算數(shù)) as 預(yù)算數(shù),sum(已批計(jì)劃數(shù)) as 已批計(jì)劃數(shù) ,sum(已支付) as 已支付 ,sum(預(yù)算數(shù))- sum(已批計(jì)劃數(shù)) as 未下達(dá)計(jì)劃數(shù) ,sum(已批計(jì)劃數(shù))- sum(已支付) as 已下達(dá)未支付 ,sum(預(yù)算數(shù))- sum(已支付) as 未支付合計(jì) from dbo.可執(zhí)行預(yù)算指標(biāo) group by 單位 order by sum(預(yù)算數(shù))-sum(已支付)desc

（2）對(duì)初步篩選結(jié)果進(jìn)行業(yè)務(wù)核對(duì)

在分析的初步數(shù)據(jù)中,保留預(yù)算單位為財(cái)政局業(yè)務(wù)股室的指標(biāo)執(zhí)行記錄。數(shù)據(jù)中包含公共預(yù)算、基金預(yù)算以及社保預(yù)算指標(biāo)。經(jīng)與財(cái)政局各業(yè)務(wù)股室核對(duì)，剔除數(shù)據(jù)差錯(cuò)，確定年度未執(zhí)行指標(biāo)的實(shí)際數(shù)。

3.取得審計(jì)成果

2016年底未執(zhí)行到位的預(yù)算指標(biāo)**億元，其中：以前年度指標(biāo)**億元，2016年度指標(biāo)**億元。（該項(xiàng)成果反映在2017年審計(jì)工作報(bào)告）

四、審計(jì)體會(huì)

（一）財(cái)政審計(jì)要全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)

財(cái)政部門(mén)的信息化程度很高，為全面利用計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了良好的數(shù)據(jù)條件。財(cái)政審計(jì)要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，特別是在預(yù)算執(zhí)行的宏觀性和深度性方面。

（二）計(jì)算機(jī)技術(shù)要與財(cái)政業(yè)務(wù)有效融合

財(cái)政審計(jì)對(duì)審計(jì)人員要求很高，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握各種財(cái)政政策，同時(shí)要熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)，做好財(cái)政政策與計(jì)算機(jī)技術(shù)的有效融合。

（三）審計(jì)思維要積極適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變

隨著審計(jì)數(shù)據(jù)歸集種類(lèi)和數(shù)量越來(lái)越多，要運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)，將分散、孤立存在部門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)的信息進(jìn)行有機(jī)串聯(lián)，形成系統(tǒng)的、關(guān)聯(lián)的價(jià)值信息進(jìn)行利用。

[1]中華人民共和國(guó)預(yù)算法（2014年修正）.

[2]陳共.財(cái)政學(xué)[M]，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2015版.

[3]何玉潔.數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)及應(yīng)用技術(shù)[M]，清華大學(xué)出版社，2004年版.