“營改增”對水利施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

范軸

摘要： 在“營改增”稅制改革在全國范圍推行時(shí)代背景下，建筑業(yè)于5月1日正式被納入試點(diǎn)范圍，為最大限度降低對水利施工企業(yè)的沖擊，在新稅制下企業(yè)獲得的盈利增收，文章從“營改增”的本質(zhì)差異著手，分析了“營改增”對水利工程施工企業(yè)的影響，探討了獲益增收的實(shí)施難點(diǎn)及應(yīng)對策略。

Abstract： In the context of the nationwide implementation of "replacing business tax with VAT" tax reform， the construction industry was formally incorporated into the scope of the pilot project on May 1. To minimize the impact on the water conservancy construction enterprises and gain profits for the enterprises in the new tax system， this article from the essential difference of "replacing business tax with VAT" analyzes and explores the difficulty and countermeasure of income increase.

關(guān)鍵詞： 營改增；水利施工企業(yè)；增值稅；影響；應(yīng)對策略

Key words： replacing business tax with VAT；water conservancy construction enterprises；tax burden；influence；countermeasure

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）19-0005-05

0 引言

2016年3月24日國稅總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)被正式納入營改增試點(diǎn)范圍[1]。稅制的改革，尤其是對建筑業(yè)征收稅率的大幅度調(diào)整，且相關(guān)上下游產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型還未成熟，將帶來前所未有的挑戰(zhàn)和難題，作為本文研究的水利施工企業(yè)，如何在把握好營改增帶來的機(jī)遇，快速適應(yīng)營改增的時(shí)代大環(huán)境，獲得減成本增收益，這不僅只是財(cái)務(wù)管理的事，更是需要每一個(gè)項(xiàng)目管理和企業(yè)管理者必須深入思考的問題。

1 “營改增”本質(zhì)差異

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征收，屬于地方稅[2]；增值稅征收簡易計(jì)稅方法是按營業(yè)稅計(jì)價(jià)的方法，工程造價(jià)除稅金費(fèi)率、甲供材料和甲供設(shè)備費(fèi)用扣除程序調(diào)整外，其他仍按“ 營改增”前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。對于一般計(jì)稅方法，增收為價(jià)外稅，只對差額征收，價(jià)稅分離。營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅差異對比見表1。

“營改增”可避免重復(fù)繳稅，在工程造價(jià)中人、材、機(jī)都采用“裸價(jià)”[3]，實(shí)現(xiàn)了完全的“價(jià)稅分離”，構(gòu)建了新的計(jì)價(jià)體系，對工程造價(jià)的工程預(yù)算、成本控制都會(huì)造成較大的影響，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，完全顛覆了原水利行業(yè)的造價(jià)構(gòu)成。

對比計(jì)算公式，增值稅計(jì)算中新增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)，能否取得足額相應(yīng)環(huán)節(jié)合法有效的增值稅扣稅憑證，是決定負(fù)稅增減的決定性因素，是預(yù)算造價(jià)有升有降的直接原因，工程造價(jià)領(lǐng)域環(huán)環(huán)相扣，稅收層層抵銷，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)業(yè)鏈條打通，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平征收，社會(huì)運(yùn)行成本降低，建立良好的市場環(huán)境。

2 “營改增”對水利施工企業(yè)的影響

2.1 “營改增”對工程造價(jià)的影響

“營改增”實(shí)行價(jià)稅的完全分離，所有造價(jià)組成項(xiàng)均不含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，對工程成本的 “人、材、機(jī)”直接費(fèi)采用的信息價(jià)均為不含稅的“裸價(jià)”[3]，稅費(fèi)計(jì)取以統(tǒng)一在稅前的工程造價(jià)總和的11%記取，即工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*（1+11%）=（材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi) +人工費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+其他項(xiàng)目+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)）*（1+11%）。根據(jù)滬水務(wù)定額〔2016〕2號(hào)文件及滬水務(wù)定額〔2016〕3號(hào)文件，對比“營改增”前后計(jì)價(jià)（具體見表2），改制后在工程計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息及規(guī)則計(jì)取上都有深刻的變革，新的計(jì)價(jià)體系和計(jì)價(jià)規(guī)則的構(gòu)建，對造價(jià)計(jì)算、招投標(biāo)以及成本控制都有本質(zhì)性的影響。

本文以同一工程造價(jià)，采用營業(yè)稅下及增值稅下的計(jì)價(jià)規(guī)則[4]及信息價(jià)，通過案例計(jì)算結(jié)果對比分析：①總體工程造價(jià)相差不大，增值稅下工程造價(jià)增長0.7%；②由于稅率征收比例由3%上升至11%，稅金項(xiàng)金額增大；③各分部分項(xiàng)工程費(fèi)直接費(fèi)用（人、材、機(jī)）降低，作為成本三大組成金額占比降低，由于增值稅下所采用的計(jì)價(jià)均不含稅價(jià)，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅即轉(zhuǎn)移至企業(yè)總體的稅金當(dāng)中；④措施費(fèi)、其他項(xiàng)目及規(guī)費(fèi)因計(jì)價(jià)的費(fèi)用有差異，相應(yīng)可新的計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)調(diào)整，歸類發(fā)生變化，按照原計(jì)價(jià)分項(xiàng)重組換算后各項(xiàng)實(shí)質(zhì)金額基本相同。由表2分析知當(dāng)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額能達(dá)到平衡點(diǎn)金額時(shí)，“營改增”前后的造價(jià)應(yīng)為基本一致，只是組成的各項(xiàng)中的歸類上發(fā)生調(diào)整。

2.2 “營改增”對財(cái)務(wù)的影響

“營改增”稅制的改革，計(jì)稅依據(jù)由原來的含稅營業(yè)額變更為不含稅的稅前銷售額[2]，計(jì)稅規(guī)則的變化以及費(fèi)率的大幅提升，勢必會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生巨大的影響。

2.2.1 對收入的影響

營業(yè)稅下收入是指含稅的全部營業(yè)額，而增值稅下是指稅前銷售額，在兩種不同計(jì)算規(guī)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的收入相比“營改增”之前下降9.91%[4]，這對企業(yè)的規(guī)模產(chǎn)生較大的影響，在企業(yè)與其他行業(yè)的競爭排名中下降。

2.2.2 對稅負(fù)及利潤的影響

稅負(fù)計(jì)算規(guī)則變化，計(jì)稅依據(jù)的變化，且新增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)，在“營改增”計(jì)價(jià)體系財(cái)務(wù)核算示例表3中可以看到，增值稅相比于營業(yè)稅最關(guān)鍵點(diǎn)在于獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，即能獲得進(jìn)項(xiàng)稅的成本占比以及相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的稅率，但實(shí)際中，這兩項(xiàng)的都存在不確定性，這就給企業(yè)的負(fù)稅及利潤帶來不確定性風(fēng)險(xiǎn)，“營改增”反而使企業(yè)稅負(fù)加重，利潤減少。另外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證認(rèn)證期限為180天，由于水利工程項(xiàng)目具有地點(diǎn)分散、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，項(xiàng)目獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的時(shí)間及金額分布都難以準(zhǔn)確預(yù)算和控制，這更加加大了企業(yè)稅收策劃以及財(cái)務(wù)核算的難度。

2.2.3 對資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流的影響

“營改增”后企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)為不含稅價(jià)，即賬面上低于營業(yè)稅下的資產(chǎn)金額[5]，使得賬面上固定資產(chǎn)凈值下降，累計(jì)折舊項(xiàng)目也會(huì)降低，另外若購買設(shè)備和原材料無法取得專業(yè)增值稅發(fā)票，則企業(yè)保留這種債權(quán)關(guān)系，負(fù)債率會(huì)上升從而影響企業(yè)的競爭力。新購置的設(shè)備和原材料可用于抵扣，入賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)減少，但賬面上現(xiàn)金留出減少，且有抵扣進(jìn)項(xiàng)，現(xiàn)金流增大。

在投資和籌資從銀行貸款，產(chǎn)生相應(yīng)的利息且無法取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么會(huì)增加企業(yè)債務(wù)壓力?！盃I改增”后企業(yè)只能自行繳納稅款，施工單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)后開具發(fā)票，上交稅款，但業(yè)主會(huì)延遲一段的時(shí)間才支付，施工單位只能墊付，另外對下的分包及材料款支付不及時(shí)，那么也無法及時(shí)去的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣聯(lián)，從而造成惡性循環(huán)，阻礙企業(yè)的現(xiàn)金流。施工工程項(xiàng)目施工周期長，對業(yè)主結(jié)算時(shí)間延后，而且存在質(zhì)保金的扣留這都加劇了企業(yè)的資金流的困難及債務(wù)壓力。

2.3 “營改增”對成本管理的影響

“營改增”后生產(chǎn)成本采用的均為不含稅的“裸價(jià)”，稅款被完全剝離，因此由價(jià)內(nèi)轉(zhuǎn)為價(jià)外，從而導(dǎo)致稅金預(yù)算及成本費(fèi)用的計(jì)量口徑發(fā)生了變化[5]，同時(shí)還存在增值稅扣稅憑證可取得的實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。在新的計(jì)價(jià)模式下，對成本的預(yù)算的編制依據(jù)發(fā)生改變（成本管理辦法、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場調(diào)查資料以及各類成本預(yù)控價(jià)格）[5]，成本預(yù)算編制更為復(fù)雜，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無法抵扣的稅務(wù)損失，加大了成本管理的難度。

成本中可取得進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目如表4所示，人工費(fèi)為勞務(wù)抵扣憑證取得較難；而材料費(fèi)抵扣因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目所在地分散，大多是就近采購的地材，對增值稅專業(yè)發(fā)票的取得上存在一定的難度；另外機(jī)械費(fèi)大多采用租賃，而動(dòng)產(chǎn)租賃可取得抵扣費(fèi)用少。營業(yè)稅是屬于地稅，而增值稅可匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，征收額計(jì)入國稅局稅收入，將大幅降低地方政府稅收[5]，增加企業(yè)異地承接工程難度，造成工程成本的增加。

2.4 “營改增”對承包模式及分包采購的影響

“營改增”之后，由于工程的原材料是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要來源，若建設(shè)單位在改制后需要上交增值稅，則施工單位將面臨材料甲供的承包模式，使得主要的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅被甲方計(jì)取，從而而造成施工承包企業(yè)淪為純勞務(wù)，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅流失，從而造成企業(yè)的稅負(fù)明顯加重。同樣在對分包采購時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也是重點(diǎn)需要考慮的因素，因?yàn)榉职说馁Y質(zhì)以及規(guī)模決定了其所開具的發(fā)票類型及稅率，這將直接影響到發(fā)包的工程成本，因此材料供貨廠家、專業(yè)分包和勞務(wù)分包的采購時(shí)，綜合成本是發(fā)包比選的重點(diǎn)，不再只是考慮分包最低價(jià)作為優(yōu)選。盡管如此，但施工過程中仍然且存在的潛在可能導(dǎo)致稅務(wù)損失的因素，對分包的管理要求更為嚴(yán)格和精細(xì)化。

2.5 營改增對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響

水利施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相比于其他企業(yè)存在著不同，尤其是集團(tuán)公司在總公司下方分設(shè)有分公司、子公司，“營改增”后，若下設(shè)公司是具有獨(dú)立法人，相比于之前總公司的代扣代繳，需按照公司法人的不同獨(dú)立繳稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣無法在集團(tuán)公司之間共享，下設(shè)公司需獨(dú)立核算；而子公司和分公司承接不同項(xiàng)目且項(xiàng)目分散，專業(yè)發(fā)票取得的金額以及時(shí)間難以預(yù)測及控制，加大了企業(yè)的核算難度，使得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難以充分利用，有可能造成成本的加大以及利潤的減少。如若對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將其中的子公司調(diào)整為分公司，則的增值稅核算可匯總在一起，但會(huì)對公司承接項(xiàng)目將造成限制，難以兩全其美。

施工承包的主要經(jīng)營模式有自管、直管、委管、掛靠以及聯(lián)合體施工，而掛靠經(jīng)營是在施工企業(yè)中非常普遍的經(jīng)營模式，使得企業(yè)增值稅管理更為難度和復(fù)雜，且被掛靠企業(yè)還要自行承擔(dān)發(fā)票管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)，因此對于掛靠的施工企業(yè)或者單位要慎重選擇。

3 水利施工企業(yè)的應(yīng)對策略

“營改增”后納稅方式和核算方式都有大的調(diào)整，存在潛在的稅務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)，且相關(guān)上下游產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型還未成熟，占比達(dá)到20～50%的人工費(fèi)難以取得增值稅專業(yè)發(fā)票，其他材料費(fèi)及施工設(shè)備費(fèi)用可抵扣的稅額還需視廠家而定，這給企業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和難題；若整體法可取得進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額能超過稅前收入的8%，在這種情況下相比之前，企業(yè)稅負(fù)相比之前將降低，那么收益將增大，如何把握“營改增”所帶來的機(jī)遇，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式，合理重組自身資源，發(fā)揮企業(yè)管理調(diào)控的優(yōu)勢，在“營改增”大環(huán)境下獲得減費(fèi)增收，成為新稅制下的贏家，在此探討“營改增”難點(diǎn)及應(yīng)對策略。

3.1 “營改增”水利施工企業(yè)遇到的難點(diǎn)

①水利施工行業(yè)本身就是微利行業(yè)，“營改增”后可能導(dǎo)致凈利潤率或?qū)⒋蠓陆担?/p>

②經(jīng)營模式粗放問題在大部分水利施工企業(yè)存在；

③勞務(wù)用工難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

④設(shè)備支出抵扣困難；

⑤現(xiàn)存資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

⑥部分材料支出無法或難以取得增值稅的專用發(fā)票；

⑦分包進(jìn)項(xiàng)稅票一定要有效足額及時(shí)提供，水利施工企業(yè)才能獲得及時(shí)合理的財(cái)政返還。

3.2 樹立增值稅抵扣意識(shí)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平，科學(xué)合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

樹立企業(yè)管理人員增值稅抵扣意識(shí)，積極學(xué)習(xí)“營改增”試點(diǎn)行業(yè)或企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)培訓(xùn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的涉稅事項(xiàng)，樹立“一般納稅人”意識(shí)，轉(zhuǎn)變納稅觀念，充分考慮增值稅抵扣環(huán)節(jié)，設(shè)立專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃及涉稅工作，招投標(biāo)報(bào)價(jià)、采購及租賃合同簽訂中，科學(xué)合理地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

3.3 吃透新的計(jì)價(jià)體系，工程承包模式的毛利潤測算，調(diào)整招投標(biāo)策略

①打破原來的思維定式，構(gòu)建新的造價(jià)模式，盡快適應(yīng)“營改增”后新的招投標(biāo)體系。

②與企業(yè)材料采購部門及財(cái)務(wù)部門應(yīng)提前充分溝通，比對造價(jià)中原材料可取得增值稅發(fā)票，對各種類型的分析測算，在業(yè)主招標(biāo)文件標(biāo)準(zhǔn)約束范圍內(nèi)，對報(bào)價(jià)中原材料價(jià)做合理的調(diào)整，對可取得進(jìn)項(xiàng)稅額較高的適當(dāng)提高價(jià)格。

③不同的工程承包模式下，尤其是存在材料甲供的情況，由于大額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的缺失，造成企業(yè)負(fù)稅成本增加帶來潛在的虧損風(fēng)險(xiǎn)，盡量向業(yè)主爭取 “包工包料”或施工企業(yè)代付，以施工企業(yè)的名義與廠家簽訂購銷合同。

④在招投標(biāo)定價(jià)對成本和毛利潤測算時(shí)，按“營改增”后的價(jià)稅分離的預(yù)算體系進(jìn)行測算，注重市場原始價(jià)格（不含稅價(jià)的收集），對于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本項(xiàng)目，需進(jìn)行充分估計(jì)，以綜合價(jià)為定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)時(shí)在確保項(xiàng)目預(yù)算毛利率實(shí)現(xiàn)，對于確實(shí)無法實(shí)現(xiàn)毛利的項(xiàng)目謹(jǐn)慎承接，避免出現(xiàn)虧損。

⑤重視新項(xiàng)目數(shù)據(jù)積累和收集，注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析和總結(jié)，建立報(bào)價(jià)及成本測算模型，提高工程造價(jià)及分包招標(biāo)成本控制的準(zhǔn)確性。

⑥分包招標(biāo)時(shí)要求分包單位提供工程承包或建筑勞務(wù)資質(zhì)證明，或是可開具增值稅專用發(fā)票的證明文件。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化發(fā)票及現(xiàn)金流管理，重視財(cái)務(wù)的反調(diào)節(jié)

①加強(qiáng)增值稅的會(huì)計(jì)核算工作，合理選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方法，建立稅前扣除憑證審核流程和責(zé)任追究機(jī)制。

②加強(qiáng)對“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”的審核，強(qiáng)化發(fā)票管理，充分利用信息化技術(shù)手段，規(guī)范發(fā)票開具、認(rèn)證及抵扣等環(huán)節(jié)，做好后期增值稅票據(jù)的管理、跟蹤及備案。

③實(shí)際中做好現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理，預(yù)測能否取得發(fā)票進(jìn)行抵扣，為企業(yè)招投標(biāo)定價(jià)決策，分包采購等作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；關(guān)注按照簡易計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)稅的老項(xiàng)目、跨縣市提供建筑服務(wù)。

④科學(xué)合理稅務(wù)籌劃，建立稅會(huì)差異備查制度，掌握納稅時(shí)點(diǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)金流管理。工程款回收滯后與開票后繳稅，加強(qiáng)工程款催收，減輕企業(yè)資金壓力，同時(shí)加強(qiáng)對分包進(jìn)項(xiàng)稅票的監(jiān)督，制定分包票據(jù)管理制度，在確保抵扣稅票足額到位情況下再支付分包款項(xiàng)。

⑤充分利用稅收優(yōu)惠，在業(yè)務(wù)調(diào)整后，前后端的業(yè)務(wù)得到了拓寬，如設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)是適用的稅率較低，那么應(yīng)分開核算不同業(yè)務(wù)收入費(fèi)用，以避免從高計(jì)稅[5]。

⑥重視財(cái)務(wù)報(bào)表的反饋調(diào)節(jié)作用，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深入分析決策，形成財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，從而的解針對性的決問題，提高市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展。

3.5 調(diào)整采購模式，遵循“綜合成本最低，利潤最大化”原則

①采購成本=購買價(jià)款（包含運(yùn)輸費(fèi)）+不可抵的增值稅-可抵的增值稅（可取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在“營改增”成為采購成本的影響因素，將影響到以其為基數(shù)的流動(dòng)費(fèi)率（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅、印花稅等），在此取綜合費(fèi)率為α，則：

綜合采購成本=購買價(jià)款+不可抵的增值稅-可抵的增值稅=購買價(jià)款+（購買價(jià)款*11%/（1+11%）-可抵的增值稅）（1+α）。

針對不同類型的供應(yīng)商，對于一般納稅人（增值稅專用發(fā)票）、小規(guī)模納稅人（提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票）、不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，在相同的類型中最低報(bào)價(jià)，根據(jù)上述公式計(jì)算出比選采購報(bào)價(jià)及供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)各類綜合采購的成本最低和利潤最大。把握“綜合成本最低，利潤最大化”[6]的總體原則，比選采購價(jià)格及供應(yīng)商。

在分包選擇中，自主采購材料對比，增值稅抵扣額大于了自主采購成本及管理成本增加額之和時(shí)，盡量采取才中方式；反之，可以考慮采用委托采購的方式，以獲取專業(yè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅及全額的材料采購進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

②對于“營改增”后購買的設(shè)備，在總公司與子公司之間永久調(diào)用機(jī)械，以內(nèi)部銷售的方式調(diào)入，調(diào)入方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而暫時(shí)調(diào)入，通過內(nèi)部租賃方式[6]。上級(jí)單位統(tǒng)一采購，再調(diào)撥下級(jí)單位的，調(diào)出方審批、調(diào)入方購買。在工商行政管理部門提前申請?jiān)黾哟祟惤?jīng)營項(xiàng)目，以確保能開展內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

外部租賃提供通用設(shè)備租賃的出租方較大部分是個(gè)人或個(gè)體工商戶，其采取掛靠方式經(jīng)營，難以取得抵扣發(fā)票，可采取“設(shè)備+人”分包模式。

③勞務(wù)分包的模式視勞務(wù)分包的資質(zhì)不同，建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包可承包勞務(wù)分包和專業(yè)分包[6]，11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；對于建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包，其只能承接勞務(wù)分包，部分分包可提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，但也有分包只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；另外還有勞務(wù)派遣以及掛靠的工程隊(duì)伍。以上發(fā)票的形式及稅率的不同，和采購成本一樣，在“綜合成本最低，利潤最大化”原則下優(yōu)選。

對于掛靠及勞務(wù)派遣的工程隊(duì)伍，要求要做到“三流一致”，即指物流（勞務(wù)流）、資金流（銀行的收付款憑證）和票流（發(fā)票的開票人和收票人）相互統(tǒng)一[6]，即貨物銷售方或勞務(wù)提供方、收款方和開票方必須是同一個(gè)法律主體。

④加強(qiáng)管理費(fèi)開支的管理。管理費(fèi)一般無法抵扣，但住宿費(fèi)、組織業(yè)務(wù)推動(dòng)會(huì)的場租費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)可以憑增值稅專用票抵扣，在實(shí)際管理中注意收集分類，盡可能獲得抵扣發(fā)票。

3.6 注重審核分包商資質(zhì)，加強(qiáng)分包商管理，確保進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

①梳理有長期合作的分包商，對分包商納稅人資質(zhì)、規(guī)模以及提供發(fā)票類型充分比對的基礎(chǔ)上，確定其納稅人性質(zhì)，形成“合格分包商信息庫”，為工程項(xiàng)目積累和培養(yǎng)一批成熟合格的材料供應(yīng)、勞務(wù)及專業(yè)分包合作隊(duì)伍。

②通過招標(biāo)的方式選擇優(yōu)秀的勞務(wù)隊(duì)伍，更新“合格分包商信息庫”，并制定勞務(wù)分包商資質(zhì)準(zhǔn)入制度，優(yōu)先選用其中核心型和緊密型勞務(wù)企業(yè)。

③對無資質(zhì)的分包商進(jìn)行清理，對于以工資單形式結(jié)算或掛靠的工程隊(duì)伍盡量避免與之的合作并在招標(biāo)過程中淘汰。

④若以企業(yè)內(nèi)部職工為主的勞務(wù)作業(yè)隊(duì)伍， 成立勞務(wù)公司或者掛靠有資質(zhì)的勞務(wù)公司，與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，這樣就可取得增值稅專用發(fā)票。

⑤對于無法轉(zhuǎn)換成勞務(wù)派遣的，其對應(yīng)的結(jié)算價(jià)應(yīng)降低至不含稅價(jià)。

⑥上下游款項(xiàng)，盡量做到收支額平衡，收支進(jìn)度平衡。盡可能實(shí)現(xiàn)上游收款≥下游付款，以保證增值稅進(jìn)項(xiàng)的充分抵扣。

3.7 完善合同范本，規(guī)范合同管理，加強(qiáng)合同審批

①注重與業(yè)主的合同談判，盡可能降低“甲供材”的比例，爭取改“甲控材”，最大限度地降低由于“甲供材”問題帶來的營業(yè)規(guī)模大幅下降等不利影響。

②完善合同范本，根據(jù)“營改增”后的計(jì)價(jià)體系對合同條款做相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)范合同審批流程。

③對合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，分別列示對應(yīng)不含稅價(jià)、增值稅稅額以及含稅造價(jià)。

④明確業(yè)主要求的開票行為，計(jì)價(jià)時(shí)是否按計(jì)價(jià)金額開發(fā)票，是否扣除質(zhì)保金后開票，若包括則企業(yè)需要墊付質(zhì)保金部分的銷項(xiàng)稅。對于征地拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)染哂写缎再|(zhì)而無法取得可抵扣憑證價(jià)款，合同中在對營改增后可能的風(fēng)險(xiǎn)及分?jǐn)偡绞阶龀雒鞔_的規(guī)定，以減少合同執(zhí)行階段的爭議。

⑤合同中明確分包人的納稅人種類，增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄的要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，同時(shí)明確施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以確保抵扣憑證順利取得。

⑥對材料采購合同約定采購貨物的種類及數(shù)量，采購貨物的稅率或征收率及稅額，避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭議。

⑦分包合同條款中明確約定先開票后付款，并要求分包應(yīng)提供相應(yīng)的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再進(jìn)行相應(yīng)款項(xiàng)支付。

⑧分包合同中增加增值稅發(fā)票足額、合格、合法開具的保證書。

3.8 轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，拓展前后端業(yè)務(wù)，提高企業(yè)管理能力

①水利施工行業(yè)是屬于微盈利行業(yè)，勞動(dòng)密集型，一般盈利率只有2%～3%，而人工成本的占比高，這部分難以取得抵扣進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)逐步產(chǎn)業(yè)升級(jí)，拓展前后端業(yè)務(wù)，適量涉足的科研、設(shè)計(jì)、采購或后期運(yùn)營管理等階段，打通上下游產(chǎn)業(yè)鏈，以提升企業(yè)附加值，以抵消稅制改革后的不利影響。

②加大技術(shù)及高新設(shè)備的投入和更新，注重相關(guān)的人才的培養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力。企業(yè)向產(chǎn)出效率高且技術(shù)精型逐漸轉(zhuǎn)型，提高成本中可抵扣的比例份額。

③掛靠模式不在可靠，若被掛靠單位無法及時(shí)且足額取得進(jìn)項(xiàng)抵扣票，則企業(yè)的負(fù)稅增加，掛靠企業(yè)需自行承擔(dān)發(fā)票管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)，對于被掛靠的施工企業(yè)或者單位要提前測算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到掛靠單位。

④對項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任成本以及目標(biāo)利潤可以按照“價(jià)稅分離”的要求進(jìn)行測算，企業(yè)可將扣稅憑證取得情況納入項(xiàng)目的成本考核體系中，這樣有利于提升可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅憑證和管理效率。

⑤加強(qiáng)項(xiàng)目的管理能力，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，探索降低人工成本實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，盡量規(guī)避勞務(wù)成本比重較大的業(yè)務(wù)，以提高企業(yè)的整體市場競爭力。

4 結(jié)語

“營改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身，價(jià)稅實(shí)現(xiàn)了完全分離，并透過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式，對水利施工企業(yè)在造價(jià)、財(cái)務(wù)、成本、工程承接、分包管理以及組織結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生了革新性的影響。這給水利施工企業(yè)帶了前所未有的挑戰(zhàn)，也創(chuàng)造了新的機(jī)遇，如何化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，施工企業(yè)可在深刻理解相關(guān)政策和計(jì)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，快速轉(zhuǎn)變管理思維，樹立增值稅抵扣意識(shí)，調(diào)整招投標(biāo)策略，優(yōu)化工程承包模式；同時(shí)強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平，狠抓成本管理，加強(qiáng)分包管理，把握綜合成本最低利潤最大化的原則，運(yùn)用好財(cái)務(wù)的反調(diào)節(jié)作用，轉(zhuǎn)換企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高企業(yè)管理能力，科學(xué)合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，降低進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收，保持水利施工企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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