探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際操作中的關(guān)鍵點(diǎn)

董平 呼和浩特職業(yè)學(xué)院

探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際操作中的關(guān)鍵點(diǎn)

董平 呼和浩特職業(yè)學(xué)院

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被應(yīng)用在各行各業(yè)中，不同行業(yè)應(yīng)自身發(fā)展的要求將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)產(chǎn)業(yè)的需求。然而，在統(tǒng)一的社會經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，各個(gè)行業(yè)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中存在的問題具有一定的相似性，本文針對這些共同的問題，提出了應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)建議，深入探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際應(yīng)用中的關(guān)鍵點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 分析復(fù)核 抽樣 獨(dú)立性

引言

注冊會計(jì)師具有高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷力，他們從事的會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體起到了很好的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證作用，對資產(chǎn)的保護(hù)，對違規(guī)行為的制約，對高效管理的引導(dǎo)使現(xiàn)代審計(jì)在經(jīng)濟(jì)高速運(yùn)行的今天，發(fā)揮出了不可或缺的職能。然而，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)操作中，注冊會計(jì)師也暴露出一定的不足，主要體現(xiàn)在三點(diǎn)上：首先，機(jī)械執(zhí)行程序，不知變通，看上去所有的流程都符合規(guī)定，然而，實(shí)際上卻沒有達(dá)到審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。其次是注冊會計(jì)師忽視對審計(jì)程序進(jìn)行主動控制，從而導(dǎo)致最終的判斷不專業(yè)。注冊會計(jì)師工作中常見的第三點(diǎn)不足是對異常事項(xiàng)關(guān)注不足，許多相關(guān)的程序都執(zhí)行得不到位。鑒于此，注冊會計(jì)師在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)把握幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一、重視了解測試

注冊會計(jì)師在實(shí)際的工作中，應(yīng)將了解測試全面落實(shí)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。只有解決了風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，才能讓公司的財(cái)務(wù)在環(huán)境、經(jīng)營、管理方面都處于安全的狀態(tài)，也使會計(jì)報(bào)表使用者利用審計(jì)報(bào)告作出恰當(dāng)?shù)南嚓P(guān)選擇。為了科學(xué)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，注冊會計(jì)師要對被審計(jì)單位進(jìn)行全面了解和測試。

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

注冊會計(jì)師應(yīng)了解經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)狀況，尤其要了解經(jīng)營單位所處行業(yè)的發(fā)展情況，整體的經(jīng)濟(jì)狀況，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，以免忽略環(huán)境因素中所存在的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，從而全面客觀地對經(jīng)營單位的會計(jì)報(bào)表作出合理鑒證。

（二）經(jīng)營場所

經(jīng)營場所是經(jīng)營者與客戶交互的場所，經(jīng)營場所的完善對于用戶體驗(yàn)來說至關(guān)重要，審計(jì)工作應(yīng)涵蓋對于經(jīng)營場所的審計(jì)，至少要保障經(jīng)營場所整潔、安全，各項(xiàng)設(shè)施完備、可使用。

（三）詢問知情人士

在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)了問題，不可武斷解決，應(yīng)及時(shí)詢問相關(guān)的知情人士，比如，相關(guān)的管理者或者前任會計(jì)師等，切忌想當(dāng)然地下結(jié)論。

二、采用分析性復(fù)核，科學(xué)審計(jì)

在實(shí)際的工作中，審計(jì)的結(jié)果有時(shí)并不能被全面采納，這就使得許多注冊會計(jì)師對于審計(jì)工作的精準(zhǔn)開展缺乏必要的積極性，許多相關(guān)的程序都走得浮皮潦草，分析性復(fù)核程序落實(shí)的也不到位，這使審計(jì)效果大打折扣。在審計(jì)的過程中，積極的落實(shí)分析性復(fù)核可以有效的幫助分析者全面的了解被分析對象的狀況，獲得的大量的有用信息及指標(biāo)，有極大的參考性和指向性。

分析性復(fù)核的手段相對復(fù)雜，如果在落實(shí)分析性復(fù)核的過程中，沒有落實(shí)好相關(guān)的程序，造成了意外的事項(xiàng)，而沒有進(jìn)行及時(shí)的細(xì)節(jié)檢測，會使得最終的復(fù)核出現(xiàn)偏差，使得審計(jì)工作沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督和評價(jià)作用。

三、圍繞審計(jì)目標(biāo)，選擇適當(dāng)程序

（一）主動審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)在主動的狀態(tài)下進(jìn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)自主的完成各項(xiàng)審計(jì)工作，不能受制于被審計(jì)的部門。另外，如在審計(jì)工作中涉及寄發(fā)函證的工作程序，注冊會計(jì)師需要親力親為，不能假手于他人。比如審計(jì)人員對審計(jì)單位的固定資產(chǎn)、存貨等要素進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)的時(shí)間和方式以及以及程序，都應(yīng)由注冊會計(jì)師自己決定，不能聽從被審計(jì)單位的要求。如果負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員被被審計(jì)單位牽著鼻子走，就無法深入地對被審計(jì)的單位進(jìn)行了解，采集到的信息都是表面證據(jù)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位很容易制作假的證據(jù)，這將會誤導(dǎo)注冊會計(jì)師的判斷，也使審計(jì)的獨(dú)立性受到了很大的威脅。

（二）執(zhí)業(yè)關(guān)注

注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)保證必要的執(zhí)業(yè)關(guān)注，在保證審計(jì)工作按流程執(zhí)行的同時(shí)，還應(yīng)該注意到各項(xiàng)異常事項(xiàng)，不斷深入地對這些異?，F(xiàn)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

（三）注重真實(shí)性

注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的目的在于找到風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，幫助經(jīng)營單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，度過危機(jī)，也給會計(jì)報(bào)表的相關(guān)使用者起到一個(gè)科學(xué)鑒證的作用。注冊會計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，一定要慎之又慎，關(guān)注其來源，鑒別其真實(shí)性。否則，很容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離真相。想要審計(jì)有效，注冊會計(jì)師需要樹立正確的工作方針，理清思路，注意收集到的證據(jù)的真實(shí)性，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作好最基礎(chǔ)的工作。

四、科學(xué)抽樣

在審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師可以靈活的采用抽樣審計(jì)的方式。然而，抽取樣本可能會具有一定的特殊性，使得最終的結(jié)果發(fā)生偏差，為了減小特殊性對總體審計(jì)結(jié)果的影響，需要采取更為科學(xué)的抽樣方法。注冊會計(jì)師應(yīng)對抽樣對象作出一定的估計(jì)，以科學(xué)的方法，宏觀的眼光，準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力確定審計(jì)對象，科學(xué)抽取審計(jì)樣本，再推及總體特征，盡量避免樣本的特殊性影響審計(jì)結(jié)果的情況產(chǎn)生。

五、結(jié)束語

注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，應(yīng)注意結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，將必要的程序落到實(shí)處，避免“走程序”式的執(zhí)行審計(jì)步驟，使真正的隱患潛伏下來，造成最終審計(jì)的失敗。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位，注意在審計(jì)實(shí)施時(shí)執(zhí)行程序的靈活性，適時(shí)調(diào)整程序步驟，以保證程序的科學(xué)真實(shí)，促進(jìn)最終審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)同樣要求注冊會計(jì)師將審計(jì)的主動權(quán)掌握在自己手里，極大地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，以避免被審計(jì)單位蒙蔽，而做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。審計(jì)工作相對復(fù)雜，注冊會計(jì)師需把眼光放得更廣，綜合發(fā)展地對待審計(jì)工作，以求得到最客觀的審計(jì)結(jié)果，最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]潘瑞榮,劉穎.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的探索——基于經(jīng)濟(jì)資本管理的模型及應(yīng)用[J].中國內(nèi)部審計(jì),2017(06)：17-23.

[2]洪藝希, 吳勛.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用研究[J].中國管理信息化,2017, 20(02)：27-28.

[3]江賢珍.我國會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對策分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2017(02)：148-148.