“營改增”對混凝土企業(yè)的影響和對策分析

張永剛

摘要：營業(yè)稅改增值稅是我國的一項(xiàng)重大稅制改革，也是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。“營改增”的實(shí)施，對于混凝土企業(yè)有一定的影響，在會(huì)計(jì)處理方面影響是要區(qū)分主營和兼營，混凝土主營業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及混凝土生產(chǎn)、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，是屬于混合銷售行為，兼營的混凝土運(yùn)輸屬于交通運(yùn)輸業(yè)，兼營的混凝土裝卸搬運(yùn)屬于物流輔助服務(wù)；在稅負(fù)方面的影響是增值稅計(jì)稅方法的選擇，主營業(yè)務(wù)可選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法，對混凝土企業(yè)稅負(fù)影響較大；在發(fā)票管理方面的影響是混凝土增值稅專用發(fā)票的開具和收取外部的發(fā)票；在經(jīng)營管理方面的影響是建筑企業(yè)“營改增”后在內(nèi)部管理、稅務(wù)等方面的改革，需要混凝土企業(yè)提供稅率較高的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以目前混凝土企業(yè)現(xiàn)狀和稅收政策，選擇簡易計(jì)稅方法的稅負(fù)較低；而選擇一般計(jì)稅方法稅負(fù)較高，但能滿足建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的需求，如果在砂石、運(yùn)輸行業(yè)規(guī)范的情況下，混凝土企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法，可以爭取到與建筑企業(yè)更多合作的機(jī)會(huì)。文章通過分析 “營改增”對混凝土企業(yè)的影響，提出從加強(qiáng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分類核算、完善不同計(jì)稅方法的管理措施、合理運(yùn)用委托加工方式、加強(qiáng)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管理四個(gè)方面的應(yīng)對措施，以改善“營改增”對現(xiàn)有混凝土企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；混凝土企業(yè)；影響；措施

2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展。2012年8月1日至2012年12月31日，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市，新增廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放行業(yè)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營改增”范圍。2014年6月1日，電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，同時(shí)將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

一、“營改增”的意義

在財(cái)稅角度看，營業(yè)稅針對每一次交易都要全額征稅，而增值稅一般納稅人向營業(yè)稅納稅人購買商品或勞務(wù)所支付的營業(yè)稅，無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅征管方面存在重復(fù)征稅，給企業(yè)造成嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。實(shí)施“營改增”的意義。

（一）促進(jìn)企業(yè)的管理和發(fā)展

“營改增”使企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位，在對合同管理、合作伙伴的選擇、財(cái)務(wù)管理上都會(huì)有明確標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，能提升企業(yè)的管理水平?！盃I改增”從制度上允許企業(yè)外購的設(shè)備和服務(wù)都可以抵扣，促進(jìn)了企業(yè)加速設(shè)備的更新與改造，有利于提高企業(yè)生產(chǎn)效率，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

（二）緩解稅收負(fù)擔(dān)差異

從企業(yè)承受稅負(fù)的角度來看，由于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)導(dǎo)向性，并且由于兩種稅種對于征稅對象、稅率、納稅期限、減免稅等具體規(guī)定不同，很容易導(dǎo)致行業(yè)之間納稅人的稅收負(fù)擔(dān)具有很大的差異，而這種稅收負(fù)擔(dān)的差異從稅制的角度來講存在著公平性的問題，因此通過實(shí)行“營改增”改革，有助于緩解稅收負(fù)擔(dān)的差異性，實(shí)現(xiàn)各行業(yè)間的動(dòng)態(tài)平衡發(fā)展。

（三）完善增值稅抵扣鏈條

在“營改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)無法納入到增值稅的抵扣范圍，增值稅一般納稅人在取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題?！盃I改增”將這些行業(yè)的納入，有利于化解增值稅抵扣中斷的問題，有助于優(yōu)化增值稅的稅收制度，完善增值稅抵扣鏈條。

二、“營改增”對混凝土企業(yè)的影響

（一）對會(huì)計(jì)處理的影響

混凝土企業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)涉及混凝土的生產(chǎn)、生產(chǎn)后混凝土的運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)，“營改增”前后都屬混合銷售。按照關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅”。混凝土企業(yè)生產(chǎn)的混凝土必須經(jīng)過運(yùn)輸和裝卸才能視為銷售完成，因此是混合銷售行為，按銷售貨物繳納增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)統(tǒng)一進(jìn)行核算，增值稅計(jì)稅方法可選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法。

對于混凝土企業(yè)兼營混凝土的運(yùn)輸業(yè)務(wù)或混凝土的裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)的，“營改增”之前屬于營業(yè)稅范圍，按交通運(yùn)輸業(yè)交納3%的營業(yè)稅，在會(huì)計(jì)處理上可統(tǒng)一核算；“營改增”后，兼營混凝土的運(yùn)輸業(yè)務(wù)屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，適用增值稅率為11%，兼營混凝土的裝卸搬運(yùn)屬于“物流輔助服務(wù)”，稅率為6%或可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅適用征收率3%?；炷疗髽I(yè)兼營混凝土的運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)就必須在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)分開核算，否則從高適用稅率。

（二）對稅負(fù)的影響

混凝土企業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，在“營改增”前，混凝土企業(yè)基本上選擇簡易計(jì)稅方法，納稅政策依據(jù)，一是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的通知》（財(cái)稅〔2009〕9 號）規(guī)定，生產(chǎn)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇簡易辦法計(jì)算增值稅，簡易計(jì)稅方法的征收率為6%， 選擇簡易方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得更改；二是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57 號）規(guī)定，“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

“營改增”后，面對建筑企業(yè)的抵扣的需求，是否選擇更改增值稅計(jì)稅方法，要通過測算簡易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法的稅負(fù)來決定。

1. 簡易計(jì)稅方法對稅負(fù)的影響

混凝土銷售業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法核算，“營改增”前后對于混凝土企業(yè)的稅負(fù)（2.91%）沒有影響，但相對于建筑企業(yè)得到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較低，沒有達(dá)到建筑企業(yè)抵扣增值稅的預(yù)期。

2. 一般計(jì)稅方法對稅負(fù)的影響

混凝土銷售業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法，其增值稅銷項(xiàng)稅率為17%，影響稅負(fù)的是混凝土企業(yè)所能得到的進(jìn)項(xiàng)稅，目前混凝土企業(yè)在成本中能得到的各類抵扣不夠，一是主要材料砂石的供應(yīng)商基本上由個(gè)人、小規(guī)模納稅人組成，其提供發(fā)票不是稅務(wù)代開就是按小規(guī)模納稅開具，其發(fā)票稅率只有3%； 二是目前各類材料的運(yùn)費(fèi)幾乎沒有增值稅專用發(fā)票。即使其他的材料、費(fèi)用盡可能的取得17%的專票，在做好納稅籌劃，運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)服務(wù)分離，按照現(xiàn)行的成本，混凝土企業(yè)幾乎無利計(jì)算，測算稅負(fù)至少8%，如混凝土價(jià)格的上升，能產(chǎn)生利潤，則稅負(fù)更高。因此，混凝土銷售業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法的稅負(fù)遠(yuǎn)高于簡易方法，但相對于建筑企業(yè)得到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，達(dá)到建筑企業(yè)多抵扣增值稅的想法。

（三）對經(jīng)營管理的影響

影響混凝土企業(yè)經(jīng)營管理主要因素是提供進(jìn)項(xiàng)稅的稅率，建筑企業(yè)“營改增”后，是依照11%的增值稅率征稅，建筑企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、優(yōu)化采購管理同時(shí)，會(huì)倒逼建筑業(yè)市場規(guī)范，建筑企業(yè)要按增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅，為了最大限度的降低稅負(fù)，建筑企業(yè)會(huì)要求混凝土企業(yè)提供能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，而混凝土企業(yè)能夠提供抵扣多少稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額，將是被建筑企業(yè)選擇合作的關(guān)鍵。在合同上的影響是涉及合同中要明確單價(jià)是否含稅，能提供多少稅率的增值稅專用發(fā)票。在結(jié)算上的影響是需要區(qū)分建筑企業(yè)“營改增”前后的項(xiàng)目，分別開具增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票。

（四）對發(fā)票管理的影響

“營改增”前，混凝土企業(yè)只是提供增值稅普通發(fā)票，對發(fā)票的開具和發(fā)票對應(yīng)的收款情況要求不嚴(yán)格，在發(fā)票管理上只需核對發(fā)票開具與應(yīng)收賬款、合同是否一致。

“營改增”后，對于混凝土企業(yè)的主要影響是要開具和收取增值稅專用發(fā)票方面?；炷疗髽I(yè)在增值稅專用發(fā)票開具和發(fā)票管理方面，都要比增值稅普通發(fā)票嚴(yán)格。對于混凝土企業(yè)收取的發(fā)票，因 “營改增”涉及運(yùn)輸、租賃、勞務(wù)派遣稅率的改變，砂石、運(yùn)輸方多是個(gè)人，這些單位在開票時(shí)存在違反規(guī)定的現(xiàn)象，造成混凝土企業(yè)收到不符合要求的發(fā)票、假票或虛開的發(fā)票。

三、混凝土企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的分類會(huì)計(jì)核算

對于主營是混凝土銷售的業(yè)務(wù)，要按選定的增值稅計(jì)稅方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。涉及計(jì)稅方法變更的，要規(guī)定的時(shí)限前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

對于兼營業(yè)務(wù)必須單獨(dú)核算，從收入和成本上單獨(dú)歸集，避免出現(xiàn)從高適用稅率的情況。對于兼營業(yè)務(wù)中的搬運(yùn)裝卸，在增值稅計(jì)稅方法上要明確選擇，選擇簡易計(jì)稅時(shí)要向稅務(wù)部門備案。對于兼營業(yè)務(wù)中的混凝土運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在合同中要注明是混凝土運(yùn)輸，稅率為11%，如果是混凝土罐車租賃，則屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率為17%。涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，要按稅法規(guī)定分類或按比例進(jìn)行抵扣。

（二）完善不同計(jì)稅方法的管理措施

1. 選擇簡易計(jì)稅方法的管理措施

混凝土企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法，最主要的稅務(wù)操作上簡單，稅務(wù)監(jiān)管相比一般計(jì)稅方法寬松，會(huì)計(jì)核算相對容易?；炷疗髽I(yè)在簡易計(jì)稅方法下的管理措施，（1）混凝土企業(yè)在合同簽訂時(shí)與建筑企業(yè)做好約定，合同條款中約定只能開具3%的混凝土增值稅專用發(fā)票。（2）混凝土企業(yè)可以通過材料供應(yīng)商只需要提供普通發(fā)票，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣為條件，在采購成本上與供應(yīng)商協(xié)商降低材料價(jià)格，達(dá)到降低混凝土的成本。（3）如果作為建筑企業(yè)要求開具17%的增值稅專用發(fā)票，可以洽談將銷售單價(jià)適當(dāng)向下調(diào)整以彌補(bǔ)對方的稅負(fù)。

2. 選擇一般計(jì)稅方法的管理措施

混凝土企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，銷售混凝土為17%增值稅率，對于混凝土成本中進(jìn)項(xiàng)稅的取得由為重要，應(yīng)該在前期對企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅情況進(jìn)行測算，在測算結(jié)果的基礎(chǔ)上決定是否選擇一般計(jì)稅方法。選擇一般計(jì)稅方法最主要是滿足了建筑企業(yè)的增值稅抵扣的需求，使得建筑企業(yè)的稅負(fù)大幅降低，混凝土企業(yè)獲得建筑企業(yè)合作的機(jī)會(huì)加大。但混凝土企業(yè)的稅負(fù)較高，實(shí)際稅負(fù)測算在 4%～9%之間，會(huì)計(jì)核算和增值抵扣相對復(fù)雜，三流一致使得混凝土企業(yè)在資金支付方面壓力增大，目前地材、材料運(yùn)費(fèi)和混凝土運(yùn)輸能否取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是影響稅負(fù)的主要因素。

混凝土企業(yè)在一般計(jì)稅方法下的管理措施，（1）培訓(xùn)相關(guān)法規(guī)。在混凝土企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)“營改增”、增值稅等相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的培訓(xùn)，認(rèn)識增值稅和增值稅專用發(fā)票的重要性；對財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步培訓(xùn)在增值稅稅法等專業(yè)知識方面，使得財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)能夠做到精準(zhǔn)地核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等稅額。（2）加強(qiáng)關(guān)鍵部門的管理。對于經(jīng)營部門在簽訂合同和結(jié)算時(shí)，要注意混凝土銷售單價(jià)是否含稅，提供增值稅發(fā)票的稅率和條件，結(jié)算時(shí)按銷售量和金額同時(shí)確認(rèn)；材料管理部門，對于材料供應(yīng)商要選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財(cái)務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，盡量在混凝土企業(yè)內(nèi)部實(shí)行定點(diǎn)集中采購，以確保在砂石采購環(huán)節(jié)、材料運(yùn)輸環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票，加強(qiáng)付款以合法合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）加強(qiáng)混凝土運(yùn)輸?shù)墓芾砗筒邉?，適當(dāng)增加外部混凝土運(yùn)輸?shù)姆蓊~，達(dá)到多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。

（三）合理運(yùn)用委托加工方式

混凝土企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法，因組成混凝土的材料不能進(jìn)行抵扣，如果混凝土企業(yè)與建筑企業(yè)能夠單獨(dú)簽訂供應(yīng)大方量的混凝土?xí)r，可以考慮采取委托加工的方式。由建筑企業(yè)提供混凝土的主要材料，混凝土企業(yè)代墊部分輔助材料，混凝土的運(yùn)輸和裝卸由雙方協(xié)商。

混凝土企業(yè)和建筑企業(yè)簽訂委托加工書面合同，按規(guī)定時(shí)限報(bào)送各自的主管國稅機(jī)關(guān)備案；混凝土企業(yè)和建筑企業(yè)按規(guī)定設(shè)置委托加工業(yè)務(wù)核算賬簿，建立委托加工材料進(jìn)出庫制度；混凝土企業(yè)開具加工費(fèi)發(fā)票，建筑企業(yè)以加工費(fèi)發(fā)票作為原始憑證入賬，加工費(fèi)按規(guī)定形式支付給混凝土企業(yè)。這些內(nèi)容雙方要嚴(yán)格遵守。

委托加工方式對于建筑企業(yè)，從得到的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上，增加了形成混凝土材料的這部分進(jìn)項(xiàng)稅，又從混凝土企業(yè)取得了17%的加工費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，比單獨(dú)與混凝土企業(yè)簽訂購貨合同時(shí)得到的3%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要多5%左右；由于增加了混凝土組成材料供應(yīng)商，在合同、核算上要比采購混凝土繁瑣。對于混凝土企業(yè)，首先是解決了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求，其次需要測算加工費(fèi)的稅負(fù)和利潤，與銷售混凝土的稅負(fù)和利潤對比，以確定加工費(fèi)的價(jià)格。

（四）加強(qiáng)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管理

以“發(fā)票、收款、供貨、合同、財(cái)務(wù)掛賬”五流合一為基礎(chǔ)，加強(qiáng)混凝土企業(yè)銷售發(fā)票、收取原材料發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管理。

混凝土企業(yè)開具銷售發(fā)票，在發(fā)票開具方面，要嚴(yán)格按增值稅專用發(fā)票開具要求，購貨方的信息齊全且是購貨方在稅務(wù)部門留存的信息內(nèi)容，應(yīng)稅貨物的名稱要按商品混凝土或其他應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)填寫，有明細(xì)要求的還要分混凝土標(biāo)號分別列示，在備注中還要注明工程名稱、工程地點(diǎn)等信息；在發(fā)票管理方面，核對合同、貨物運(yùn)輸小票和是否收款，還要進(jìn)一步核對增值稅專用發(fā)票上的單位與財(cái)務(wù)賬簿中應(yīng)收賬款掛賬是否一致。

混凝土企業(yè)收取的發(fā)票，要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，要對開票方作必要的了解，盡量通過銀行賬戶劃撥貨款，要對收到發(fā)票查驗(yàn)真?zhèn)?，要先核對發(fā)票與合同、財(cái)務(wù)掛賬是否一致，特別對砂石、運(yùn)輸、租賃方面為個(gè)人供應(yīng)商提供的發(fā)票，付款期延長至收到發(fā)票四個(gè)月以后，再次查驗(yàn)為真時(shí)再付款，防止增值稅專用發(fā)票被作廢的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

“營改增”可以影響混凝土企業(yè)的內(nèi)部管理和長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，目前的主要影響是集中在混凝土企業(yè)能為建筑企業(yè)提供的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上，通過分析對比混凝土企業(yè)兩種計(jì)稅方法的稅負(fù)，選擇簡易計(jì)稅的稅負(fù)較低，對混凝土企業(yè)目前是有利的，而選擇一般方法在稅負(fù)方面高于簡易計(jì)稅方法，但從長遠(yuǎn)考慮，建議在砂石、運(yùn)輸行業(yè)規(guī)范的情況下，混凝土企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅方法，以達(dá)到建筑企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣的要求，更好的爭取到與建筑企業(yè)合作的機(jī)會(huì)。

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（作者單位：北京市高強(qiáng)混凝土有限責(zé)任公司）