會(huì)計(jì)舞弊的社會(huì)性分析

張立娟

摘 要：會(huì)計(jì)舞弊是伴隨著會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的屢禁不止，會(huì)計(jì)舞弊行為花樣翻新，但是其本質(zhì)上還是離不開虛增收入、抹平壞賬、隱瞞開支等等不利于企業(yè)良性發(fā)展的會(huì)計(jì)行為。本文重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)舞弊的社會(huì)性，接著提出解決會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策，意在起到拋磚引玉之用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；社會(huì)性；解決對(duì)策

會(huì)計(jì)舞弊是伴隨著會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的，受到社會(huì)因素以及個(gè)人因素的影響。隨著信息統(tǒng)計(jì)的不斷完善，作為企業(yè)發(fā)展風(fēng)向標(biāo)的會(huì)計(jì)信息愈來愈受到各方關(guān)注，隨之而來的就是會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的屢禁不止，會(huì)計(jì)舞弊行為花樣翻新，但是其本質(zhì)上還是離不開虛增收入、抹平壞賬、隱瞞開支等等不利于企業(yè)良性發(fā)展的會(huì)計(jì)行為。本文重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)舞弊的社會(huì)性，接著提出解決會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策，意在起到拋磚引玉之用。

一、會(huì)計(jì)舞弊的社會(huì)性分析

導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的社會(huì)因素主要有以下幾點(diǎn)：

1、社會(huì)風(fēng)氣的走向

眾所周知，我國(guó)各項(xiàng)改革必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持對(duì)外開放，堅(jiān)定不移地推進(jìn)民主法制建設(shè)。但隨著政治環(huán)境的寬松及民主意識(shí)的崛起，也不可避免地出現(xiàn)原有政治權(quán)威力的下降。黨的工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，也使一些黨員干部的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)出現(xiàn)障礙，擺不正政治與經(jīng)濟(jì)、人情與原則的關(guān)系。社會(huì)流動(dòng)的加快，原有的黨政一致、十群齊心格局受到?jīng)_擊。黨風(fēng)不正及腐敗分子露出水面，使得部分基層黨政領(lǐng)導(dǎo)班子的社會(huì)控制功能被削弱。在這種情況下，社會(huì)風(fēng)氣變得日漸復(fù)雜，不少人唯利是圖，為會(huì)計(jì)舞弊提供了滋生土壤。

2、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈

隨著世界一體化浪潮的席卷，我國(guó)與國(guó)外的聯(lián)系日益緊密和頻繁，我國(guó)企業(yè)不僅要與國(guó)內(nèi)企業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)，還要與跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。良性競(jìng)爭(zhēng)可以促進(jìn)企業(yè)不斷更新技術(shù)，謀求更好的發(fā)展。但是一些企業(yè)目光狹隘，只想著在短時(shí)間內(nèi)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益，希望通過一些投機(jī)取巧的手段在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。在這種情況下，一些企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向了會(huì)計(jì)舞弊，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、隱匿或篡改原始憑證、設(shè)置內(nèi)外兩套賬等手段達(dá)到快速增長(zhǎng)利潤(rùn)的目的。殊不知，短期的利潤(rùn)增長(zhǎng)不會(huì)促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，妄圖通過會(huì)計(jì)舞弊參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無異于自尋死路。

3、低廉的造假成本

要治理會(huì)計(jì)舞弊，關(guān)鍵不在于懲戒力度的大小，在于能否確實(shí)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)上市公司存在著普遍的會(huì)計(jì)舞弊行為，但是能被相關(guān)部門查處的幾率少之又少。這一方面在于目前的會(huì)計(jì)舞弊行為越來越隱秘，另一方面在于我國(guó)懲罰會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)舞弊的力度比較有限，難以對(duì)會(huì)計(jì)造假行為造成真正的威懾作用?？梢哉f，造假成本低廉是造成會(huì)計(jì)舞弊行為屢禁不止的重要原因。另外，我國(guó)的訴訟程序相當(dāng)復(fù)雜，設(shè)置了“有效期內(nèi)明示參加”、“行政前置程序”等規(guī)定，這不僅難以保障投資者的利益，對(duì)造假者也無法產(chǎn)生足夠的懲戒效應(yīng)。

二、解決會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策

1、加大會(huì)計(jì)造假成本

會(huì)計(jì)造假成本低廉是造成會(huì)計(jì)舞弊分子有恃無恐的重要原因，要想治理會(huì)計(jì)舞弊，需要加大會(huì)計(jì)造假成本，對(duì)不法分子形成威懾作用。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)舞弊加大處罰力度，從目前來看，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)提供失真會(huì)計(jì)信息的企業(yè)最高經(jīng)濟(jì)處罰力度是10萬元，對(duì)具體責(zé)任人的處罰力度是5萬元。這種處罰力度對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的企業(yè)來說只是“毛毛雨”，不會(huì)傷及根本。有鑒于此，我國(guó)必須對(duì)惡意造假者加大處罰力度，不僅要使其付出傾家蕩產(chǎn)的代價(jià)，還要使其入獄，使其付出的造假代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。從整體角度來說，在增加處罰力度方面，具體要做好三項(xiàng)工作：一是要加大會(huì)計(jì)信息造假企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的處罰力度；二是要加大對(duì)造假企業(yè)會(huì)計(jì)人員處罰力度；三是要加大違法審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員處罰力度。其次，我國(guó)還要盡快建立民事賠償制度，比國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在會(huì)計(jì)舞弊引起的民事索賠制度建設(shè)方面比較滯后，在西方證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊雖然也會(huì)發(fā)生，但是有一套嚴(yán)厲的懲罰制度，不法分子最怕受騙投資者提出的民事賠償訴訟。比如在美國(guó)，違法者只要惹上民事索賠官司，其下場(chǎng)是十分凄慘的，甚至不可能東山再起。我國(guó)要想治理會(huì)計(jì)舞弊，也應(yīng)該完善民事賠償制度，加大司法介入力度，重罰造假公司。

2、強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督也是治理會(huì)計(jì)舞弊的重要手段之一。首先要促使企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息，接受社會(huì)監(jiān)督，從目前來看，我國(guó)信息披露體系還不夠健全，造成某些上市公司利用監(jiān)管工作中存在的漏洞鉆空子，人為操縱利潤(rùn)，虛擬公司前景，不當(dāng)募集資金或?；鲜薪灰踪Y格，坑害投資者，擾亂證券市場(chǎng)。有鑒于此，社會(huì)要督促我國(guó)企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息，為投資者提供真實(shí)信息，我國(guó)上市公司自愿性信息披露主要應(yīng)包括：第一、公司背景信息披露。公司背景信息包括上市公司的廣泛目標(biāo)以及用以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)策略。第二、公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)措施。包括國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)，開發(fā)新領(lǐng)域所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及公司對(duì)此將采取的對(duì)策。第三、內(nèi)部控制報(bào)告。第四、社會(huì)責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以中立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，使被審計(jì)單位對(duì)自己的會(huì)計(jì)信息負(fù)法律責(zé)任。再次要加強(qiáng)政府監(jiān)督，即國(guó)家審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、人民銀行等部分依法監(jiān)督檢查相關(guān)企業(yè)的資料，對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控?？傊?，要將內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合在一起，從源頭上防范會(huì)計(jì)舞弊。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)。誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員為人處世的基本道德。誠(chéng)實(shí)就是不說假話，實(shí)事求是；守信就是說話算話，主動(dòng)履行自己的義務(wù)。如今，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)已經(jīng)專業(yè)化，道德信譽(yù)顯得越發(fā)重要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，極力提倡誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)人員只有做到誠(chéng)實(shí)守信，忠實(shí)事物的本來面目，才能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作沿著良性發(fā)展的軌道運(yùn)行，從而促進(jìn)企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要對(duì)企業(yè)人員加強(qiáng)誠(chéng)信教育，對(duì)存在的部分無證上崗人員進(jìn)行清理，確保會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，改善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀。企業(yè)還要為會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立誠(chéng)信檔案，真實(shí)記錄會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守情況、守法情況等，對(duì)違反誠(chéng)信的會(huì)計(jì)工作人員要加大處罰力度，使其名譽(yù)掃地。

總之，會(huì)計(jì)舞弊的危害性有目共睹，要從多個(gè)方面入手，才能從根本上治理會(huì)計(jì)舞弊。

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