對初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的探究

武俊艷

【摘 要】預(yù)算管理作為企業(yè)管理體系中的重要一部分，對促進企業(yè)年度目標的實現(xiàn)，以及企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)起著重要的推動作用，預(yù)算管理方法已經(jīng)成為所有公司都普遍采用的一種管理方法，而預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制的過程就是一個全面的、系統(tǒng)的、持續(xù)的梳理公司所有流程、資源、規(guī)章制度的過程，以及對企業(yè)文化再塑造的過程，預(yù)算編制不僅是財務(wù)部門的工作，它涉及到公司全體員工的參與，預(yù)算編制的目標及質(zhì)量直接影響到預(yù)算執(zhí)行中對企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)作用以及經(jīng)營管理過程中對績效考核參考作用的好壞。初創(chuàng)企業(yè)的組織架構(gòu)，產(chǎn)品類型和銷售模式等都在不斷的升級和完善，在預(yù)算編制時有其特殊性：一是沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考；二是在進行預(yù)算編制時會面臨較大的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的不確定因素。本文作者基于自身工作經(jīng)驗從預(yù)算編制理論角度出發(fā)，以初創(chuàng)企業(yè)為預(yù)算編制主體，分析了初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的意義、流程及常采用的預(yù)算編制方法，并對初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制過程中常見的問題，提出相關(guān)的解決方法，希望可以給廣大財務(wù)工作者一個參考。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算編制；初創(chuàng)企業(yè)；不確定性

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的國人響應(yīng)李克強總理的提議，加入到大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的行列。而對于大多數(shù)初創(chuàng)企業(yè)而言，公司成立之初，創(chuàng)始人明確的只是公司的使命、價值觀及大的戰(zhàn)略，至于組織架構(gòu)、產(chǎn)品體系、業(yè)務(wù)模式等都在從無到有，從小到大、隨著企業(yè)的成長慢慢搭建和不斷升級及完善的過程，所以在初創(chuàng)企業(yè)中引用預(yù)算管理來提高企業(yè)管理效率有著重要的意義，在預(yù)算的編制過程中沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考，同時會遇到許多不確定因素，怎樣使初創(chuàng)企業(yè)編制的預(yù)算既能適應(yīng)市場環(huán)境的瞬息萬變，又能切實可行的與企業(yè)的年度目標相結(jié)合，越來越多的初創(chuàng)企業(yè)在引入預(yù)算管理的同時，通過編制更具有彈性的預(yù)算體系來克服所面臨的上述困難。

一、初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的意義

1.預(yù)算編制有利于預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮

企業(yè)預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理的起點和基石，預(yù)算管理又是企業(yè)管理的重要部分之一，所以良好的預(yù)算編制管理不僅僅有利于預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也會給企業(yè)內(nèi)部管理帶來相應(yīng)的提升作用，編制預(yù)算時會對公司所有的資源進行全局和細致的考量，因此會提高資源的利用效率和效果，避免不必要的浪費。企業(yè)只有在精準、科學(xué)、適合自己企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立和編制預(yù)算，才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)預(yù)算的管理效果，推動企業(yè)的經(jīng)營效率和前行發(fā)展。

2.預(yù)算編制能夠促使企業(yè)明確年度經(jīng)營目標，合理配置企業(yè)資源

企業(yè)預(yù)算編制能夠促使企業(yè)明確年度的具體目標，以及要實現(xiàn)年度目標所需要的各種資源，包括資金的缺口等。預(yù)算編制時根據(jù)管理層制訂的經(jīng)營目標，逐項梳理實現(xiàn)經(jīng)營目標的具體目標，再向下分解到具體的實施人員，比如分解為具體的銷售目標、生產(chǎn)目標、采購目標、資金周轉(zhuǎn)目標、渠道建設(shè)目標、人員配置目標等，再把具體目標分解到每個部門的相關(guān)人員。同時可以梳理公司的各種資源，為實現(xiàn)上述年度目標服務(wù)。

3.預(yù)算編制能夠促使企業(yè)提高管理效率，確保資產(chǎn)安全，杜絕資源浪費

企業(yè)預(yù)算編制過程中能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的一些問題和管理上的漏洞，針對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)制定或完善相應(yīng)的制度，盡量杜絕對企業(yè)資源的浪費，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，同時可以提高企業(yè)各個部門的工作效率。預(yù)算編制過程中，通過對公司所有資源的梳理，包括企業(yè)所有工作流程的梳理，可以發(fā)現(xiàn)目前公司內(nèi)存在的各種管理問題和漏洞，如存在人員崗位配置的重疊、資源的無效占用等，針對發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，可以制訂相應(yīng)的制度進行規(guī)范和改進，杜絕資源的浪費或舞弊現(xiàn)象，提高企業(yè)整體的工作效率和效果。

二、初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的流程和方法

1.初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的流程

（1）成立預(yù)算委員會，委員會成員至少應(yīng)該包括初創(chuàng)團隊的其中一員或者是CEO，各部門負責(zé)人，和部門業(yè)務(wù)骨干。

（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標和外部市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢以及行業(yè)的動態(tài)，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標；對年度經(jīng)營目標進行分解，把目標具體分到每個部門甚至每個員工，尤其是負責(zé)銷售工作的員工，經(jīng)營目標分解的過程，也是預(yù)算編制的過程，在這個過程中會涉及到企業(yè)的所有活動和流程的梳理及資源的分配。

（3）每個部門負責(zé)人根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響因素和下達的年度經(jīng)營目標提出預(yù)算初稿，此預(yù)算初稿會包括為了達成本部門目標需要配置的崗位及需要的成本費用等，預(yù)算初稿上報預(yù)算委員會后，預(yù)算委員會進行初步匯總，再與每個部門負責(zé)人對預(yù)算初稿中的內(nèi)容逐項進行考量和協(xié)商。

（4）協(xié)商結(jié)果再次下發(fā)各部門負責(zé)人、各部門二次修改后上報預(yù)算委員會審查，預(yù)算委員會對預(yù)算進行核準；注：如果二次修改后還不行，有可能會進行三次修改和審查。

（5）核準的預(yù)算下發(fā)執(zhí)行并與相關(guān)部門負責(zé)人簽訂年度目標責(zé)任書，該責(zé)任書與部門負責(zé)人及其團隊的績效考核要掛鉤。

2.初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的方法

基于初創(chuàng)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)模式的不成熟，組織和運營的方式還處于摸索階段，以及市場對新事物的接受程度等諸多不確定性，以及沒有同期歷史數(shù)據(jù)可以參考的情況下，初創(chuàng)企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)更多的采取零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等方法來進行，或者是在預(yù)算編制過程中將上述幾種方法相結(jié)合來應(yīng)用。如在做費用預(yù)算時，預(yù)算的編制偏向于采用零基預(yù)算，在做生產(chǎn)車間的預(yù)算時，預(yù)算的編制偏向于采用彈性預(yù)算，在做收入預(yù)算時，預(yù)算的編制偏向于采用滾動預(yù)算等，實現(xiàn)預(yù)算編制方法的多元結(jié)合，可以更精準的詮釋預(yù)算指標，達到提高預(yù)算編制質(zhì)量的目的。

（1）零基預(yù)算法。從名稱上看顧名思義，零基預(yù)算就是一切以零為基礎(chǔ)來做預(yù)算，不參考以前的成本費用水平，而是結(jié)合要實現(xiàn)的目標，針對每個預(yù)算項目及內(nèi)容，認真斟酌其發(fā)生的必要性，及發(fā)生金額的大小，通過認真分析和考量判定其支出的合理性，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算編制時進行優(yōu)先安排，從而提高資金使用效益，節(jié)約費用開支。零基預(yù)算的優(yōu)點在于它能促使經(jīng)營者審查所有的業(yè)務(wù)元素，將有限的資源運用到最需要的地方。

（2）滾動預(yù)算。又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，此預(yù)算編制方法就是滾動向前進行，先將預(yù)算期保持一個固定期間（通常為一年），之后預(yù)算每執(zhí)行一個季度，便根據(jù)預(yù)算的完成情況，及經(jīng)營的實際情況變化向前補充一個季度的預(yù)算，永續(xù)向前滾動。滾動預(yù)算的優(yōu)點是將一個復(fù)雜的過程分解為幾個易于管理的步驟，管理工作能從更長遠的視角而不是年度預(yù)算的視角來審視決策。缺點是加大了預(yù)算編制的工作量。

（3）彈性預(yù)算。此種預(yù)算編制方法是針對固定預(yù)算提出來的，預(yù)算編制不是以一個固定的業(yè)務(wù)量來編制，而是按照幾個業(yè)務(wù)量來編制，或者是按照一個區(qū)間的上下限來編制。這種方法預(yù)算方法更具有伸縮彈性，增強了預(yù)算的適應(yīng)市場變化的貼合度。彈性預(yù)算的主要優(yōu)點是可以反映一定范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算，為預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)，從而能更好地履行其在控制依據(jù)和評價標準兩方面的職能。

三、初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制中存在的問題

1.企業(yè)預(yù)算編制時確定的經(jīng)營目標太過樂觀，與企業(yè)實際的情況相脫節(jié)

在我國初創(chuàng)型企業(yè)中，企業(yè)創(chuàng)始人團隊制訂年度經(jīng)營目標時往往過于樂觀，對公司的前景不切實際的空想，沒有根據(jù)外部經(jīng)濟發(fā)展水平和同行業(yè)的發(fā)展規(guī)律及企業(yè)自身的實際情況來考量，懷著對未來的滿腔熱情及憧憬，制訂一個不切實際的經(jīng)營目標。這樣在預(yù)算編制過程中，一是中層管理者會覺得壓力很大，沒有完成的可能性，和績效考核掛鉤時，自身的利益就得不到保障；二是經(jīng)營目標確定太高時，相應(yīng)的投入也會增加，公司的管理團隊有沒有能力來籌集資金和更好的運營公司的所有資源來保障這樣的目標實現(xiàn)；三是預(yù)算經(jīng)營目標制訂的太大，如果實際運營過程中完成度很低，對團隊也是打擊，反而會對預(yù)算產(chǎn)生排斥的和抵觸心理，達不到預(yù)算管理的真是目的。

2.預(yù)算編制方法單一，缺乏靈活性

在預(yù)算編制方法方面，大多數(shù)初創(chuàng)企業(yè)因為沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考，業(yè)務(wù)類型又屬于新型業(yè)務(wù)，所以不能使用傳統(tǒng)的增量或減量預(yù)算編制方法，或者簡單地以行業(yè)數(shù)據(jù)或標桿企業(yè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作相應(yīng)的加減，并且預(yù)算后期經(jīng)濟活動的實際情況可能會與預(yù)算存在有較大的差異，尤其是面臨市場環(huán)境變動劇烈的企業(yè)，不確定性的事項太多，其預(yù)算可能會因與實際相差太遠而失去其作為控制和考核業(yè)績依據(jù)的意義。

3.各部門各自為政，缺乏部門間的溝通協(xié)調(diào)

編制預(yù)算過程中每個部門都以本部門為中心，片面地強調(diào)本部門的預(yù)算目標和本部門實現(xiàn)預(yù)算需要的各種條件；當(dāng)一個業(yè)務(wù)涉及到幾個部門業(yè)務(wù)交叉的情況時，各個部門往往對利益的分配和支出預(yù)算爭來搶去，而忽視了企業(yè)經(jīng)營的整體性和統(tǒng)一性。

4.公司領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算編制，預(yù)算組織工作權(quán)威性弱

許多初創(chuàng)公司在編制年度預(yù)算時，沒有成立預(yù)算委員會，公司領(lǐng)導(dǎo)不參與或很少參與，而是直接把預(yù)算編制的工作指派給財務(wù)部門，在這種情況下財務(wù)部門在協(xié)調(diào)各部門預(yù)算編制沖突時，權(quán)威性就不夠，也難以切實調(diào)動其他部門參與其中，最終預(yù)算編制成了財務(wù)部門的數(shù)字游戲。

四、針對初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制中存在問題的解決方法

針對上述初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的問題，以及預(yù)算編制的流程和方法，筆者建議：

1.預(yù)算編制時制定適合當(dāng)前經(jīng)濟形勢下企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營目標

在預(yù)算編制時，制訂的經(jīng)營目標切不可異想天開，太過激進，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及當(dāng)前企業(yè)所處的外部經(jīng)濟環(huán)境及內(nèi)部企業(yè)的實際情況來制訂切實可行的經(jīng)營目標。具體來說初創(chuàng)企業(yè)的高層戰(zhàn)略一定是發(fā)展戰(zhàn)略，在發(fā)展戰(zhàn)略的前提下又涉及到是外部發(fā)展還是內(nèi)部發(fā)展，外部發(fā)展可以進行并購或聯(lián)盟的形式，內(nèi)部發(fā)展涉及到要成立多少家分部或分公司，要實現(xiàn)多少收入和達到多少利潤，根據(jù)上述戰(zhàn)略，再結(jié)合企業(yè)當(dāng)前所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、稅收環(huán)境、競爭對手情況、供應(yīng)商及客戶情況、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有人、財、物等分析后制定本年度的經(jīng)營目標。

2.預(yù)算編制方法可以采取多種方法相結(jié)合的形式進行

預(yù)算編制方法按不同的分類，有增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法等，在應(yīng)用的過程中不拘泥于一個或多個編制方法的應(yīng)用，尤其是初創(chuàng)企業(yè)在沒有歷史數(shù)據(jù)可以參考的前提下，不能使用增量預(yù)算，為了使預(yù)算更能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部及外部多變的環(huán)境，預(yù)算編制建議更多的使用零基預(yù)算方法、彈性預(yù)算方法及滾動預(yù)算方法。在針對預(yù)算編制的各個內(nèi)容時應(yīng)該用不同的預(yù)算編制方法來進行，不能一刀切，這樣可以提高預(yù)算的指導(dǎo)性和可執(zhí)行性，為公司的管理提供經(jīng)營分析和考核的依據(jù)。

3.預(yù)算編制時應(yīng)把公司作為一個整體進行考量

預(yù)算編制時應(yīng)把公司作為一個整體來進行考量，各個部門的目標都是圍繞在公司總目標的前提下進行。初創(chuàng)企業(yè)的各個部門不能各自為政，應(yīng)該以公司整體的利益為出發(fā)點，在涉及到部門之間業(yè)務(wù)交叉的情況下，每個部門應(yīng)該指定特定的人員來對接，且該人員的職務(wù)建議最低為主管級別，經(jīng)過相互友好協(xié)商，互相配合，為了公司共同的目標而努力奮斗。

4.預(yù)算編制應(yīng)得到公司高層的高度重視

公司的領(lǐng)導(dǎo)團隊要給予預(yù)算編制足夠的重視，在成立預(yù)算委員會的同時要有公司初創(chuàng)人員或高級管理層的加入，比如首席合伙人或CEO，一是傳達企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標及短期年度經(jīng)營目標；二是審核編制好的預(yù)算與公司戰(zhàn)略有沒有沖突；三是可以平衡公司各個部門的資源配置問題，在各部門負責(zé)的業(yè)務(wù)有銜接或需要相互配合時，可以起到協(xié)調(diào)的作用。

五、結(jié)論及建議

初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)依據(jù)初始創(chuàng)始人創(chuàng)立企業(yè)時確定的企業(yè)發(fā)展方向、企業(yè)所處行業(yè)的特點及發(fā)展周期，在擴大市場份額，及持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略指導(dǎo)下，初創(chuàng)型企業(yè)編制預(yù)算時應(yīng)制訂與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的切實可行的年度經(jīng)營目標，并且通過設(shè)立有初創(chuàng)合伙人參加的、科學(xué)的預(yù)算編制組織，采用合理的預(yù)算編制方法，如零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等，從管理與技術(shù)方面雙管齊下，提高初創(chuàng)企業(yè)預(yù)算編制的準確性與科學(xué)性，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)管理體系中的作用。

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