謹慎性原則在我國企業(yè)會計中的應(yīng)用及其改進

宋秀宏

摘 要：介紹了謹慎性原則的概念和應(yīng)用情況，指出其存在的問題，并提出了改進方法。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；應(yīng)用；改進

中圖分類號：F83

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.16.047

1 謹慎性原則的基本概念

謹慎性制度又稱為穩(wěn)健性制度，在會計行業(yè)中，可以說其地位是相當高的必要準則，適用于多個方面，能夠使得出現(xiàn)提升資產(chǎn)與獲益的現(xiàn)象，同時還能減少支出和負債，還能夠?qū)︼L險有一定的預(yù)防和幫助化解的作用。我國于一九九三年在《企業(yè)會計準則》內(nèi)第一次提出了謹慎性規(guī)定，并在二零零一年新的規(guī)定中加重了這一原則的重要性。謹慎性規(guī)定在處理和經(jīng)濟有關(guān)事務(wù)時，如果有多重解決方案又得選擇的時候，在公正、合理條件內(nèi)，必須想辦法采取最低影響所有者利益的解決方案，及時預(yù)算出可能產(chǎn)生的支出和損失，在獲益和失利都不明確的前提下，優(yōu)先預(yù)計可能產(chǎn)生的損失。

2 謹慎性原則的應(yīng)用

2.1 在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

流動資產(chǎn)的計價過程中使用后進先出的方法，就是對該原則的運用。在我國目前主流的會計準則，企業(yè)在對存貨進行處理的時候，要按照其實際的成本進行計算，就是用這種方法來確定存貨的實際成本，他運行的好處是可以使預(yù)期的損益更加接近實際的水平。使得最后存貨的記錄價值可以真實的反映存貨的實際成本。在物價持續(xù)上漲時期，使存貨的出貨價格接近最新的進貨價格，可以使最新的成本增加，減少利潤，這樣就能降低通貨膨脹引起的不良反應(yīng)。

2.2 在收入方面的應(yīng)用

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，不能保留對產(chǎn)品的繼續(xù)管理權(quán)；也不能對已經(jīng)出售的產(chǎn)品進行監(jiān)管；收入的資金可以靠譜的計算；有關(guān)的利益有一定可能性進入了企業(yè)；不論何時常說的成本可以靠譜的計算。只有滿足以上各要求才可以保證企業(yè)要將產(chǎn)品所有權(quán)帶來的風險的匯報轉(zhuǎn)嫁到購買者一方。這些條件應(yīng)完成滿足，就突出了謹慎性原則的重大意義。

企業(yè)對象面對大眾，各種風險不能預(yù)知，資信情況也各有不同，對債務(wù)的償還能力以及實際的經(jīng)濟效益都有很大差別，具有很多的不確定因素。面對的市場是時刻變化的，要想保證企業(yè)有充足的資金，要想保證企業(yè)的核心競爭力，要想保證企業(yè)基礎(chǔ)不動搖，就必須更好的遵從謹慎性原則。要做好壞賬的預(yù)估，只有這樣才能夠減少甚至規(guī)避有可能到來的風險。當企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)收債權(quán)，就表示實際上可能出現(xiàn)很多可能性，回收所有、回收大部分、回收小部分、最糟糕的是一點都不能回收。出現(xiàn)這些情況應(yīng)該怎么合理反映。從理論上說，我們應(yīng)該提前預(yù)算出有可能發(fā)生風險的可能性，估算出這個業(yè)務(wù)將來有可能遭受多大的損失。根據(jù)現(xiàn)在的條目要求，企業(yè)壞賬準備時能夠通過本要收的資金余額計提?；蛘卟荒芑厥盏膫鶛?quán)計提可以通過賬齡剖析的方式，該方法是按照本該收回的款項產(chǎn)生時間的長短，參照以往經(jīng)驗來預(yù)估壞賬準備的百分比的辦法。賬齡也就是死賬產(chǎn)生的時間長短。雖然應(yīng)收賬款能否收回及其收回的程度與應(yīng)收款項過期長短并無直接聯(lián)系，但是一般來講，賬齡越長，就有更大的可能性不能回收，所以企業(yè)能夠按照應(yīng)收款項的欠債時間長短來預(yù)估壞賬準備。

2.3 在籌資管理中的應(yīng)用

企業(yè)在集資的時候，主要有兩種途徑。一種是企業(yè)所有者注入的資金，還有一種是從外部籌集的資金。從外部籌集資金，存在很大的風險。從外部籌集的資金一般都會依據(jù)法律法規(guī)確認還款的一方賬面還款、什么時候還款以及還款時要給多少利息。當從外部籌集的資金沒有產(chǎn)生應(yīng)有的作用，沒有給企業(yè)帶來回報，有可能使得企業(yè)不能履行合同，迫使企業(yè)支付更多的代價，比如向銀行貸款、抵押固定資產(chǎn)、甚至會對股價造成不良影響。最糟糕的是使得企業(yè)因此關(guān)門大吉。所以，向外部籌集資金產(chǎn)生的風險，就在于企業(yè)是不是可以履行合同約定，按時還本付息。

3 謹慎性原則在實際運用中的問題和改進

3.1 存在的問題

3.1.1 確認與計量難度較大

我國現(xiàn)階段的國情是我國的市場經(jīng)濟體制尚不十分健全，負債和被投資企業(yè)的實際情況無法得到及時、正確的反應(yīng)。在實時運用是受主觀影響很大，比如從業(yè)職工的素質(zhì)、見識、經(jīng)驗等等，都是的計量難度變大。

3.1.2 缺乏權(quán)威性

有關(guān)審計機關(guān)和部門相對企業(yè)而言是外部部門，無法準確、及時、全面的了解實際企業(yè)的情況，對它的資本使用情況不了解，使得對企業(yè)減值準備的監(jiān)管和審核的權(quán)威性受到質(zhì)疑。

3.1.3 缺乏連續(xù)性

資產(chǎn)計價標準不統(tǒng)一，有實價和歷史價兩種。當實時價格比歷史價格高時，資產(chǎn)負債表就不具有真實價值，對企業(yè)盈虧情況的真實反映產(chǎn)生不良影響，使得信息不真實，不準確，于國于企業(yè)都是十分不利的。

3.2 存在問題的改進

3.2.1 加快理論研究步伐，提高政策的可操作性

當前，我國有大量的研究都指向和規(guī)定了謹慎性原理的運用準則的具體注意事項，其中不乏具有超強實用性的觀點，如：提升折舊速度，但由于此的廣泛推廣程度過高，就顯示了在針對個別情況上的短處，還有一些觀點缺乏操作性，主要體現(xiàn)在：計提多種減值時，作出恰當估計的準備和決策資金的可收回數(shù)額或可變現(xiàn)凈值的大小上。大型企業(yè)基于對潛在風險的相異觀念和反應(yīng)，也會出現(xiàn)對計算出的差值或降價預(yù)防方面的巨大區(qū)別，加之會計方式選擇的不固定性，增加了其謹慎性原理的實際操作困難。由此得出，會計理論界應(yīng)加強對特殊現(xiàn)象和問題的剖析和解決上，增加其利用水平。嘗試編制具體的、現(xiàn)實性強的應(yīng)用指南，在盡量統(tǒng)籌各方利益的前提下建立能被適用大多數(shù)經(jīng)營方的統(tǒng)一標準，來做會計實務(wù)的指南針和風向標，最大范圍內(nèi)使其原則的應(yīng)用不偏離其本質(zhì)軌道。

3.2.2 完善市場報價機制

隨著改革開放的推進和深入，我國逐漸建立和規(guī)范了相對成熟的市場經(jīng)濟體制，包括花樣繁的證券市場、生產(chǎn)資料交易、產(chǎn)權(quán)商品、期貨交易及房地產(chǎn)所占份額的不斷進步和完善。有關(guān)機構(gòu)及各省部門應(yīng)擴大對多種價格信息中心及其報價系統(tǒng)的關(guān)注和維護，確定日期對各類商品的成效價格進行公布，確保各企業(yè)取得有效信息得以改正自身的不偏題弊端。而且，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)著眼于補充市場信息、價格體系，充分利用現(xiàn)代科技成果如網(wǎng)絡(luò)和電子設(shè)備來與現(xiàn)實進行實時交流和互動，為創(chuàng)造符合公平原則的交易行為環(huán)境做出了杰出貢獻，有效避免了對公允價值判斷的可能性偏差。

3.2.3 加強信息交流，便于使用者決斷

以近幾年的趨勢來看，眾多上市公司的財務(wù)報表逐漸向著對其有關(guān)報表的附注的方向發(fā)展進步著，而且，廣大投資人與股東也對此種方式展示了前所未有的興趣和關(guān)注。緣于每個企業(yè)具有相異的背景和差距，其看待挑戰(zhàn)和機遇的角度也有千差萬別。因此，多種多樣的企業(yè)甚至同一部門在不同階段所決定的會計分析方式也一定千姿百態(tài)。不同企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營利益會因?qū)χ斏餍栽瓌t的應(yīng)用差異而隨之變化，這一影響也會作為管理者的依據(jù)被使用到其思想理念中。所以，其會計信息不能太局限，還應(yīng)適度增加和豐富其他內(nèi)容，如對其原理運用的時間、程度、步驟進行詳細說明闡述，不但要反映其影響金額，必要時也可以開展全面披露事宜的原來面目和現(xiàn)狀。提升其被利用的透明度和公正性，報表者也可依此明了現(xiàn)實，清楚事態(tài)的進程，以便做出準確無誤的判斷。

4 謹慎性原則的發(fā)展前景

會計謹慎性某種意義上是確保公司財務(wù)報告真實可靠的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，一直以來并沒有受到足夠的重視，這也給許多上市公司有了更多調(diào)節(jié)收入與利潤的手段，從而造成了上市公司對自身財政情況的描述失真。在未來，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的深入發(fā)展，更多會計科目以及計量方式的引入勢必會更有彈性，那么謹慎性原則無疑是最好的計量標準。一般性規(guī)定的謹慎性原理是關(guān)于資產(chǎn)負債的計算方法，我國的相關(guān)規(guī)章和制度也對此原則的運用做出了具體規(guī)定。因為我們認為，在未來，將會有更大的范圍引用到謹慎性原則。比如壞賬的計提與沖銷，資產(chǎn)（包括在建工程無形資產(chǎn)等）存貨的減值準備計提；待攤類費用的分攤，待處理財產(chǎn)損益的處理等等。未來隨著資產(chǎn)并購重組，股權(quán)結(jié)構(gòu)的進一步復(fù)雜，在處理由此形成的收益的時候，謹慎性原則更是保證財務(wù)真實的不二法寶；除此以外，在企業(yè)內(nèi)部決策使用的一些財務(wù)指標，合理采用此目標對增強決策和可靠性和針對性大有裨益。由此可見，謹慎性原則不但不會隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計的發(fā)展而受到忽視，反而會在更多地方得到體現(xiàn)和應(yīng)用，在確保真實反映財務(wù)報表和決策過程中保駕護航。

參考文獻

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