淺議謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

熊玉娟

淺議謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

熊玉娟

本文系統(tǒng)地闡釋了謹慎性原則在會計確認與計量、會計處理方法、或有負債準則運用等方面的運用；進一步地剖析謹慎性原則在會計實務(wù)中所存在的一系列問題，并針對相關(guān)問題提出改進策略。

謹慎性原則；資產(chǎn)減值；會計準則

本文首先闡釋了謹慎性原則在會計確認與計量、會計處理方法、或有負債準則運用等方面的運用；進一步地剖析謹慎性原則在會計實務(wù)中所存在的一系列問題，并針對相關(guān)問題提出改進策略。

一、謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用

（一）謹慎性原則在確認與計量方面的運用

1.關(guān)于存貨的計價。在市場價格整體處于下降趨勢的情況下，如果企業(yè)的存貨計價采用先進先出法，那么其期末余額與市場價格相差不大，從而能夠較為客觀地反映出期末存貨的價值。由此可見，企業(yè)在選取何種存貨計價方法，應(yīng)當從謹慎的角度出發(fā)，客觀反映資產(chǎn)的價值，以免對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。

2.關(guān)于無形資產(chǎn)的計價。無形資產(chǎn)包括企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)和外購的無形資產(chǎn)。對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)來說，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)支出劃分為費用化支出和資本化支出，資本化支出最終能夠轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)價值，而費用化支出則構(gòu)成企業(yè)費用的一部分。費用化的實質(zhì)是謹慎性原則應(yīng)用的體現(xiàn)。對企業(yè)來說，雖然研發(fā)支出的費用化部分使當前費用總額有所上升，但在一定程度上也增加了企業(yè)在以后期間可供選擇的空間和財務(wù)自由裁量權(quán)，從而促使企業(yè)加大對無形資產(chǎn)的開發(fā)力度。

3.關(guān)于收入的確認。在商品交易中，企業(yè)要從風(fēng)險、管理、利益和成本等四個維度，來判斷是否將某一銷售業(yè)務(wù)確認為企業(yè)當前的銷售收入。因此，謹慎地確認收入，可以防止高估當前收入，避免出現(xiàn)潛在的風(fēng)險，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。

（二）謹慎性原則在會計處理方法上的運用

1.固定資產(chǎn)的加速折舊。固定資產(chǎn)的加速折舊法不僅能夠使其有形損耗得到補償，而且也能夠使無形損耗得到相應(yīng)的補償。同時，固定資產(chǎn)折舊具有“稅盾效應(yīng)”，能夠減少了企業(yè)當期的現(xiàn)金的流出，從而使企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流量來用于買新設(shè)備，進而推進企業(yè)技術(shù)更新。

2.計提各項資產(chǎn)減值準備。一般來說，企業(yè)可以自行確定其應(yīng)收賬款的計提比例和方法，增加了可供選擇的空間，從而有助于降低壞賬損失所帶來的風(fēng)險。此外，滿足一定條件下，存貨也應(yīng)當計提跌價準則，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的那一部分，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備。可見，應(yīng)收賬款壞賬準備、存貨跌價準備等是謹慎性原則運用的重要領(lǐng)域。

（三）謹慎性原則在或有負債準則中的運用

1.關(guān)于或有事項的確認。根據(jù)規(guī)定只有與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件時，企業(yè)才能夠?qū)⑵渥鳛橐豁椮搨孩僭摿x務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；②該義務(wù)履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠計量。在會計賬務(wù)處理時，或有負債主要涉及“預(yù)計負債”科目，以便能夠合理地預(yù)計或有負債?；蛴惺马椀南嚓P(guān)規(guī)定可以有效地預(yù)防低估負債，防范潛在的債務(wù)風(fēng)險，充分體現(xiàn)謹慎性原則的內(nèi)涵。

2.或有資產(chǎn)的披露。如果一項或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，企業(yè)應(yīng)當對其原因在會計報表中披露。如果企業(yè)能夠可靠地預(yù)計其產(chǎn)生的影響，那么還需要進一步地在會計報告作出相關(guān)披露，為避免對資產(chǎn)的高估。此外，應(yīng)當將謹慎性原則運用于披露或有資產(chǎn)當中，給予使用者以重要提示，使其能夠理解該資產(chǎn)并不一定會給企業(yè)帶來收益。

二、謹慎性原則在會計實務(wù)運用中的局限性

（一）會計人員的綜合素質(zhì)有待提升

謹慎性原則的運用增加了企業(yè)會計人員的主觀臆斷性。比如，對于現(xiàn)金流量如何估計、折現(xiàn)率如何確定等問題，完全憑借會計人員的個人經(jīng)驗來確定，使謹慎性原則極易被人利用、誤用、甚至濫用，使其有可能淪為利潤調(diào)節(jié)的工具。因此，謹慎性原則的合理運用，有賴于會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。

（二）與其他會計原則存在沖突

1.與真實性原則相沖突。真實性原則的根本要求是以真實的交易或者事項為基礎(chǔ)，以便能夠準確地呈現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)信息。然而，在會計賬務(wù)處理時，謹慎性原則對潛在的損失和費用進行確認與計量，顯然，這與真實性原則存在相悖。

2.與歷史成本原則的沖突。在歷史成本法下，企業(yè)的各項資產(chǎn)應(yīng)當按照資產(chǎn)取得時的實際成本進行確認。但是，按照謹慎性原則的精神，存貨計提跌價準備、應(yīng)收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失等，顯然，與歷史成本原則的相背離。

3.與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)是根據(jù)收入或者費用的實際形成時間，來確定其相應(yīng)的期間歸屬。配比原則體現(xiàn)為“有一定的收益，就會需要由一定的成本費用來彌補”。而從謹慎性原則的內(nèi)涵來看，有可能會將以后期間的成本、費用在本期確認，而將本期可能的收益延后到以后會計期間來確認。

（三）不完善的市場經(jīng)濟制約謹慎性原則作用的施展

事實上，由于市場機制還不健全，市場中絕大多數(shù)的商品缺乏有用的參考信息，從而難以確定其公允價格，進一步地，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值也難以確定。因此，從市場完善程度來看，謹慎性原則還難以實現(xiàn)。

（四）潛在的利潤操縱行為

由于謹慎性原則依賴會計人員的職業(yè)判斷，從而可能淪為企業(yè)操縱利潤的手段。例如，部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，通過應(yīng)收賬款壞賬準備、存貨減值準備的計提與轉(zhuǎn)回，來減少或增加企業(yè)的利潤，從而達到盈余管理的目的。

三、解決謹慎性原則運用中存在問題的對策

（一）提高會計人員的綜合素質(zhì)

目前，我國會計人員的整體素質(zhì)有待提高，筆者認為應(yīng)當從以下幾個方面入手：第一，財政部門應(yīng)加強會計職業(yè)道德教育，并將其作為考核會計人員綜合素質(zhì)的重要指標。第二，會計人員應(yīng)當加強知識儲備，通過后續(xù)教育，提高自身的理論水平。第三，會計人員應(yīng)當加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，不斷提升操作能力。

（二）緩解謹慎性原則與其他會計原則之間的沖突

為了有助于緩解謹慎性原則與其他會計原則之間的沖突，企業(yè)可以從以下方面著手：第一，優(yōu)先考慮客觀性原則，謹慎性原則的運用要以該原則為基礎(chǔ)；第二，由于不同的企業(yè)所面臨的風(fēng)險有所差異，因此謹慎性原則的應(yīng)用程度應(yīng)當有所不同。

（三）使謹慎性原則具有可操作性

財政部應(yīng)把謹慎性原則的運用出臺相應(yīng)解釋性公告，以保障該原則能夠合理地運用于會計實務(wù)當中。

（四）加強審計監(jiān)督

基于“經(jīng)濟人”的假設(shè)，企業(yè)管理層可能通過謹慎性原則來實現(xiàn)個人利益，從而損害企業(yè)整體價值。因此，應(yīng)當強化以注冊會計師審計為核心的外部監(jiān)督機制，促進謹慎性原則的合理運用，從而確保會計信息的真實性。同時，企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部審計監(jiān)督，對會計人員的行為進行監(jiān)督與制約，防止謹慎性原則被誤用、濫用。

［1］韓中華.淺析謹慎性在會計實務(wù)中存在的問題及對策［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，（02）：20-21.

［2］嚴紹毓.謹慎性原則在會計工作中的應(yīng)用［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2016，（01）：111-112.

［3］祁玉.基于會計謹慎性原則的企業(yè)內(nèi)部控制程序研究［J］.財會通訊，2015，（19）：26-29.

（作者單位：重慶市萬州區(qū)百安壩派出所）