學(xué)術(shù)文選“瑞金時(shí)代”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究

郭道揚(yáng) 郝繼偉 彭 嵐

黨史研究者一般把中國(guó)共產(chǎn)黨于“紅色中華”時(shí)期所創(chuàng)建的農(nóng)村革命根據(jù)地劃分為兩大時(shí)代，即“瑞金時(shí)代”與“延安時(shí)代”。從1927年10月秋收起義，至1928年毛澤東與朱德在井岡山建立第一個(gè)農(nóng)村革命根據(jù)地，把革命中心由城市轉(zhuǎn)向農(nóng)村，井岡山成為中華紅色政權(quán)的重要時(shí)期。1930年10月，中共中央通過了《關(guān)于蘇維埃區(qū)域目前工作計(jì)劃》，決定“以湘鄂贛聯(lián)接到贛西南為一大區(qū)域”（中央檔案館，1989），使大區(qū)在鞏固與發(fā)展中成為蘇區(qū)的中央根據(jù)地。1931年11月，通過在瑞金葉坪村召開的中華工農(nóng)兵蘇維埃第一次全國(guó)代表大會(huì)，宣告了中華蘇維埃共和國(guó)臨時(shí)中央政府成立，自此，形成了以瑞金為首都的中央革命根據(jù)地，中國(guó)革命進(jìn)入“瑞金時(shí)代”。井岡山革命根據(jù)地時(shí)期的成就，奠定了黨和蘇維埃國(guó)家在“瑞金時(shí)代”的基礎(chǔ)，井岡山時(shí)期成為革命進(jìn)入“瑞金時(shí)代”的必經(jīng)階段，被看作是“瑞金時(shí)代”的前期，是整個(gè)“瑞金時(shí)代”的一個(gè)組成部分（井岡山革命根據(jù)地黨史資料征集編研協(xié)作小組和井岡山革命博物館，1987）。1931年11月至1933年8月，瑞金建立了四個(gè)省級(jí)與六十個(gè)縣級(jí)地方蘇維埃政權(quán)，紅軍人數(shù)達(dá)到十二萬，黨員超過十三萬。蘇維埃政府的最大管轄范圍占地八點(diǎn)四萬平方公里（魏建克，2013），區(qū)域內(nèi)人口達(dá)到二百五十萬，瑞金蘇區(qū)達(dá)到一定規(guī)模。1934年，第五次反圍剿失敗后，中央主力紅軍撤離瑞金根據(jù)地，經(jīng)歷了二萬五千里長(zhǎng)征，實(shí)現(xiàn)了革命向西北的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。從1935年10月中國(guó)工農(nóng)紅軍第一方面軍到達(dá)陜北吳起鎮(zhèn)起，到1935年12月瓦窯堡會(huì)議，為了推動(dòng)建立抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線，黨中央決定改中華蘇維埃共和國(guó)為蘇維埃人民共和國(guó)。從1937年9月正式成立蘇維埃陜甘寧邊區(qū)政府，到1948年迎接新中國(guó)的建立，這整個(gè)時(shí)期，稱之為“延安時(shí)代”。研究者認(rèn)為，“延安時(shí)代”是從遵義會(huì)議到新中國(guó)成立的一個(gè)完整時(shí)代（高尚斌，2001）。

本文以1932年12月16日，瑞金中央蘇區(qū)臨時(shí)中央政府人民委員部，首屆財(cái)政部長(zhǎng)鄧子恢簽發(fā)的《中央財(cái)政人民委員部訓(xùn)令(第十二號(hào))——統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》為研究依據(jù)，以井岡山時(shí)期為起點(diǎn)，以“延安時(shí)代”為歷史發(fā)展重要階段，系統(tǒng)研究“瑞金時(shí)代”統(tǒng)一財(cái)政之下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，對(duì)中華人民共和國(guó)建立后各階段的影響及其全面發(fā)展。通過對(duì)“瑞金時(shí)代”統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，從產(chǎn)生、執(zhí)行到發(fā)展歷史運(yùn)行全過程的研究，揭示中國(guó)共產(chǎn)黨于中華蘇維埃時(shí)代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的重大歷史價(jià)值與繼存及發(fā)展的歷史成就，以及在中外產(chǎn)生的十分深遠(yuǎn)的影響。史實(shí)表明，黨和國(guó)家從“瑞金時(shí)代”建立與發(fā)展起來的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，不僅是中外會(huì)計(jì)法律制度發(fā)展史上的里程碑，而且也是世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)光輝典范。

一、“瑞金時(shí)代”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是毛澤東統(tǒng)一財(cái)政思想與理論的重要組成部分

從建立井岡山革命根據(jù)地起，為贏得革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，毛澤東便從建立蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)，粉碎敵人經(jīng)濟(jì)封鎖出發(fā)，對(duì)革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)實(shí)行統(tǒng)一管理，確立了戰(zhàn)時(shí)統(tǒng)一財(cái)政的思想。毛澤東認(rèn)為，統(tǒng)一蘇區(qū)財(cái)政，建立統(tǒng)一財(cái)政體系的基礎(chǔ)，首先在于發(fā)展蘇區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。1928年3月，工農(nóng)革命軍在酃縣水口、桂東沙田、寧岡大隴等地實(shí)行土地革命，進(jìn)行分田嘗試。在取得初步經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同年5 月，毛澤東又在湘贛邊界黨的第一次代表大會(huì)上，提出了“深入割據(jù)地區(qū)的土地革命”的政策。同年12 月，便正式頒布了《井岡山土地法》，不到半年蘇區(qū)的土地革命便轟轟烈烈展開。農(nóng)民獲得土地，革命政權(quán)又取消了舊有政權(quán)的一切苛捐雜稅，農(nóng)民生產(chǎn)積極性高漲，生產(chǎn)力得到很大提高，連年獲得豐收，土地稅成為蘇區(qū)財(cái)政的穩(wěn)定收入。

1931年，在瑞金召開的中華蘇維埃第一次全國(guó)代表大會(huì)上，通過了《中華蘇維埃憲法大綱》，這部根本大法保障了工農(nóng)和革命軍隊(duì)的政治與經(jīng)濟(jì)權(quán)力，對(duì)蘇區(qū)政治與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。隨后，1931年12月，又在中華工農(nóng)兵第一次全國(guó)代表大會(huì)上，通過并發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)政策》的重要文獻(xiàn)。文件中所明確的經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)具體發(fā)展革命根據(jù)地的工業(yè)、商業(yè)，以及開展財(cái)政稅收與市政建設(shè)統(tǒng)一作出規(guī)定，這些政策的施行，促進(jìn)了革命根據(jù)地經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。與此同時(shí)，蘇區(qū)政權(quán)又廢除了一切封建債務(wù)，責(zé)令無償歸還以往農(nóng)民于當(dāng)鋪質(zhì)典的物品，當(dāng)鋪一律交由蘇區(qū)人民政府管理。蘇區(qū)政府還統(tǒng)一發(fā)行了貨幣，并組織了新舊貨幣的統(tǒng)一兌換。蘇區(qū)銀行還實(shí)行了合理貸款辦法，重點(diǎn)把款貸放給農(nóng)民、手工業(yè)者、小商人與合作社。

當(dāng)時(shí)，蘇區(qū)政府所實(shí)行的一項(xiàng)重要財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策，是沒收原來操縱于帝國(guó)主義與官僚資本主義手中的一切財(cái)產(chǎn)，將其國(guó)有化，從而推動(dòng)了蘇區(qū)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，明顯提高了蘇區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力。蘇區(qū)政府還注意發(fā)揮民族資本主義性質(zhì)的各類企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)能力，讓包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)工廠與手工業(yè)作坊在內(nèi)的工業(yè)都有了一定程度的發(fā)展，為發(fā)展蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力服務(wù)，使蘇區(qū)來自工農(nóng)業(yè)的收入，真正成為政府財(cái)政來源的基礎(chǔ)。加之來自商業(yè)與其他方面的收入，蘇區(qū)財(cái)政擁有了一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從而為統(tǒng)一財(cái)政，建立統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)體系創(chuàng)造了先決條件，毛澤東發(fā)展經(jīng)濟(jì)，充實(shí)戰(zhàn)時(shí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力的作法初見成效，統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一金融、統(tǒng)一蘇區(qū)工商業(yè)、統(tǒng)一蘇區(qū)對(duì)外貿(mào)易，以及反對(duì)貿(mào)易壟斷等行動(dòng)，都成為蘇區(qū)統(tǒng)一財(cái)政的重要內(nèi)容。在此階段，毛澤東先后發(fā)表了《必須注意經(jīng)濟(jì)工作》與《我們的經(jīng)濟(jì)政策》等文章（毛澤東，1991），恰如其時(shí)指導(dǎo)了蘇區(qū)的經(jīng)濟(jì)工作，促進(jìn)了統(tǒng)一財(cái)政政策與制度實(shí)施。毛澤東經(jīng)濟(jì)思想與理論指導(dǎo)下的瑞金革命根據(jù)地戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，為隨后的統(tǒng)一財(cái)政和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度奠定了思想、理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。

二、“瑞金時(shí)代”統(tǒng)一戰(zhàn)時(shí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

1931年12月29日，從迅速統(tǒng)一財(cái)政出發(fā)，蘇區(qū)人民委員會(huì)主席頒布了《人民委員會(huì)訓(xùn)令——統(tǒng)一財(cái)政編制預(yù)決算制度》（財(cái)字第二號(hào)），這種從預(yù)決算編制著手統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)相關(guān)的戰(zhàn)略部署，其時(shí)效在世界統(tǒng)一政府財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度發(fā)展史上是鮮有的，它充分顯示了毛澤東統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)制度思想的創(chuàng)造性。兩個(gè)文件又在組織制度與法律制度配合發(fā)揮作用中一致起來，自上而下形成由臨時(shí)中央政府領(lǐng)導(dǎo)之下的四級(jí)財(cái)政與會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)，即中央人民委員會(huì)財(cái)政部、省財(cái)政部（市財(cái)政部）、縣財(cái)政部與區(qū)財(cái)政部。中央統(tǒng)一指揮各級(jí)政府的預(yù)決算編制、報(bào)送與審計(jì)，各級(jí)財(cái)政部門遵制執(zhí)行，接受統(tǒng)一組織監(jiān)督，為統(tǒng)一蘇區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造必備條件。在統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)的最初階段，中央把統(tǒng)一的重點(diǎn)放在統(tǒng)一財(cái)政預(yù)、決算編制方面，嚴(yán)格執(zhí)行按月編制預(yù)、決算，按月組織審查、清理，逐月累計(jì)形成總的預(yù)決算，并組織進(jìn)行年度統(tǒng)一的總審核，以便確定一個(gè)會(huì)計(jì)年度預(yù)算的作用。預(yù)算從下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的1月開始組織實(shí)行，形成集中、統(tǒng)一而科學(xué)的財(cái)政管理格局。訓(xùn)令還明確從1932年起，由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定實(shí)行“三種新式簿記”，并強(qiáng)調(diào)自1月1日起“絕對(duì)實(shí)行”（贛州市財(cái)政局和瑞金市財(cái)政局，2001）。從1931年起，中央蘇區(qū)不僅有了統(tǒng)一財(cái)政組織上的保障，而且有了預(yù)決算制度保障，解決了計(jì)算、匯總、編報(bào)操作方法上統(tǒng)一的問題。

1932年8月，臨時(shí)中央政府人民委員會(huì)又通過了《財(cái)政部暫行組織綱要》，確立了財(cái)政與會(huì)計(jì)部門在整個(gè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)組織系統(tǒng)中的管理地位。該組織綱要第五款，決定在財(cái)政人民委員部之下，暫時(shí)設(shè)立會(huì)計(jì)處、審計(jì)處、總務(wù)處、稅務(wù)局、公債管理局、錢幣管理局與合作社指導(dǎo)委員會(huì)（贛州市財(cái)政局和瑞金市財(cái)政局，2001）。其中會(huì)計(jì)處與審計(jì)處擔(dān)負(fù)著統(tǒng)一中央財(cái)政與會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。從逐級(jí)管理出發(fā)，省財(cái)政部相應(yīng)設(shè)置了會(huì)計(jì)科、出納科、稅務(wù)科與審計(jì)科等，縣級(jí)財(cái)政部除不設(shè)審計(jì)科之外，其他與省級(jí)相同。由此，從中央到地方又形成了實(shí)行財(cái)計(jì)系統(tǒng)管理的組織層次。1933年3月，人民委員會(huì)又通過了《省縣市財(cái)政部暫行組織綱要》，具體明確了組織部門、單位領(lǐng)導(dǎo)人，以及各自的崗位職責(zé)。綱要第十一款規(guī)定：由“會(huì)計(jì)科或會(huì)計(jì)員掌管行政經(jīng)費(fèi)與銀錢出納，賬目登記，以及預(yù)算之編制與審查，并負(fù)責(zé)掌管稅收，即國(guó)有財(cái)產(chǎn)以外之國(guó)家財(cái)政收入項(xiàng)目，經(jīng)常檢查下級(jí)會(huì)計(jì)工作。省會(huì)計(jì)科之下記賬員、出納員、審核員，實(shí)行分工”（贛州市財(cái)政局和瑞金市財(cái)政局，2001）。以會(huì)計(jì)部門為中心，在會(huì)計(jì)部門與相關(guān)部門之間形成了經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系。1933年12月，毛澤東又簽發(fā)了《中華蘇維埃共和國(guó)地方蘇維埃暫行組織（草案）》，文件明確了包括基層財(cái)政和會(huì)計(jì)、出納、預(yù)算、決算、審計(jì)等職能部門在內(nèi)的管理與協(xié)調(diào)相統(tǒng)一的組織關(guān)系，基層財(cái)計(jì)組織建制與中央的統(tǒng)一組織指揮完全保持一致。

在根本法和財(cái)計(jì)基本法與組織法建立完備之后，1932年初，蘇維埃政府便把改革的基本工作目標(biāo)集中到會(huì)計(jì)方面。這一年3月16日，知名學(xué)者德峰在《紅色中華》上發(fā)表了題為《對(duì)于財(cái)政統(tǒng)一的貢獻(xiàn)》一文（德峰，1932），引起蘇區(qū)社會(huì)的廣泛重視。文章認(rèn)為，統(tǒng)一財(cái)政、開源節(jié)流是目前工作中的當(dāng)務(wù)之急。統(tǒng)一財(cái)政，必須首先確定會(huì)計(jì)制度，才能樹立財(cái)政統(tǒng)一的基礎(chǔ)?？梢?，早在“瑞金時(shí)代”一些學(xué)者便已認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作在財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作管理中的基礎(chǔ)性作用，也反映出當(dāng)時(shí)毛澤東的財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想與理論已深入人心。稍后，1932年12月16日，由財(cái)政部長(zhǎng)鄧子恢簽發(fā)了《中央財(cái)經(jīng)人民委員部訓(xùn)令（第十二號(hào)）——統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，邁出了毛澤東統(tǒng)一財(cái)政必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度思想中的關(guān)鍵性的一步，把統(tǒng)一財(cái)政推進(jìn)到實(shí)質(zhì)性運(yùn)作階段。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度訓(xùn)令公開在當(dāng)時(shí)蘇區(qū)刊物《紅色中華》1932年第64期刊發(fā)（參見圖1），中央動(dòng)員蘇區(qū)財(cái)政與會(huì)計(jì)界都投入到為統(tǒng)一財(cái)政而統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度運(yùn)動(dòng)中來。

訓(xùn)令第一部分，說明了人民委員會(huì)在統(tǒng)一財(cái)政訓(xùn)令發(fā)布之后，尚未徹底實(shí)現(xiàn)財(cái)政統(tǒng)一的主要原因。文件認(rèn)為，除政府與武裝部隊(duì)對(duì)于統(tǒng)一財(cái)政之意義還缺乏足夠認(rèn)識(shí)外，其原因還在于未制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與建立國(guó)庫(kù)。正是由于這兩項(xiàng)缺失，導(dǎo)致了蘇區(qū)財(cái)政收支上的混亂，而造成這種混亂的主要原因又集中在會(huì)計(jì)方面。具體而言，一是財(cái)政收支失去內(nèi)部控制制度的約束，財(cái)政單位收錢的與管錢、用錢的機(jī)關(guān)相混淆，收支的預(yù)決算控制缺位；二是收與支界限劃分不清楚，時(shí)限不明確，因此無法明確會(huì)計(jì)期間；三是沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，分類核算缺乏統(tǒng)一性與一致性，會(huì)計(jì)核算及時(shí)性、正確性的工作原則失常；四是沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)用，憑證缺乏確定的內(nèi)容與劃一的格式，甚至還存在以口說為憑的現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理缺乏證據(jù)力；最后，財(cái)政與會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系不明確，在財(cái)物環(huán)節(jié)新舊交替過程中沒有盤點(diǎn)制度的保障。以上諸多問題存在的經(jīng)濟(jì)后果表明，會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一便無法實(shí)現(xiàn)財(cái)政的統(tǒng)一，財(cái)政經(jīng)濟(jì)便失去會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)保障。訓(xùn)令第二部分以毛澤東主席統(tǒng)一戰(zhàn)時(shí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的思想與理論為依據(jù)，具有針對(duì)性地提出統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)意見，并進(jìn)一步圍繞率先建立預(yù)決算制度這個(gè)中心，提出統(tǒng)一會(huì)計(jì)收支管理程序，嚴(yán)格劃清收與支界限；統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)分類；統(tǒng)一會(huì)計(jì)憑證，包括統(tǒng)一各類憑證的專屬內(nèi)容與確定劃一的格式；采用科學(xué)的記賬方法，堅(jiān)持記賬、算賬的及時(shí)性與正確性原則；最后，訓(xùn)令還強(qiáng)調(diào)把統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度落實(shí)在各種會(huì)計(jì)方法應(yīng)用方面，以建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方法體系，保證各種方法在應(yīng)用中相互配合。訓(xùn)令中的規(guī)定，反映在會(huì)計(jì)學(xué)原理上的進(jìn)步十分突出。

《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》訓(xùn)令發(fā)布后，實(shí)現(xiàn)了對(duì)蘇區(qū)會(huì)計(jì)工作的撥亂反正，自上而下，而又自下而上統(tǒng)一了各級(jí)單位的理財(cái)步伐，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)決算的一體控制，會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一對(duì)實(shí)現(xiàn)蘇區(qū)財(cái)政統(tǒng)一的效果顯著，蘇區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)處于有序運(yùn)作狀態(tài)。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在“瑞金時(shí)代”是一項(xiàng)改革力度很大的系統(tǒng)工程，在復(fù)雜的會(huì)計(jì)狀況下，為保持統(tǒng)一會(huì)計(jì)成效的持續(xù)性，1932年12月16日，中央人民財(cái)政委員部同時(shí)配套制定了《會(huì)計(jì)規(guī)則》（江西省稅務(wù)局等，1985）。《會(huì)計(jì)規(guī)則》共計(jì)八章，具體對(duì)收支程序、賬簿設(shè)置、記賬方法、收支憑證，以及會(huì)計(jì)報(bào)告編制等，從操作規(guī)則統(tǒng)一上加以立定?！稌?huì)計(jì)規(guī)則》的詳明內(nèi)容對(duì)《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》訓(xùn)令起到密切配合作用，具有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度指南的功能，它已初步具有現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的科學(xué)性。《會(huì)計(jì)規(guī)則》的先進(jìn)性在于：（1）確定了會(huì)計(jì)期間。從上一年度7月1日開始，截至次年6月30日為止，實(shí)行年度軋賬制度，編制總預(yù)算與總決算；（2）賬簿設(shè)置分類，明確劃分主要賬與補(bǔ)助賬兩大類，在主要賬簿記錄、總賬與傳票（分為收入、支出與轉(zhuǎn)賬傳票三種），以及在決算報(bào)表之間，形成了證賬表統(tǒng)一一致的關(guān)系；（3）實(shí)行現(xiàn)金收付制，以中華蘇維埃共和國(guó)貨幣作為記賬本位幣；（4）堅(jiān)持會(huì)計(jì)賬項(xiàng)處理以簡(jiǎn)明扼要為原則，規(guī)定盡可能采用復(fù)式記賬方法；（5）明確每一會(huì)計(jì)年度終了，應(yīng)正確編制營(yíng)業(yè)實(shí)際報(bào)告表、損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)目錄與負(fù)債目錄等會(huì)計(jì)報(bào)告文件，及時(shí)報(bào)經(jīng)財(cái)政部轉(zhuǎn)送國(guó)庫(kù)管理局，并送審計(jì)部門審定。《會(huì)計(jì)規(guī)則》對(duì)推行《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》具有切實(shí)保障作用，它使蘇區(qū)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度具有針對(duì)性，在新中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)史上占有重要地位。此外，1932年12月24日，中央財(cái)政人民委員部又下達(dá)了《整理舊賬手續(xù)》的文件，文件指出：“本部已決定明年（1933年）一月一日開始國(guó)庫(kù)制度”，因此決定結(jié)束舊賬。舊賬內(nèi)容主要包括，凡私人向政府移借之款，或政府向群眾、團(tuán)體所借之款，以及現(xiàn)有存款，都須進(jìn)行清理結(jié)算。文件對(duì)清理與結(jié)束舊賬的決心，進(jìn)一步表明1932年《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》的堅(jiān)定性與徹底性。1933年8月，毛澤東又簽署了《中央政府關(guān)于整頓財(cái)政部工作的訓(xùn)令》，此項(xiàng)訓(xùn)令追究以往在執(zhí)行財(cái)政方針方面存在的問題，追究領(lǐng)導(dǎo)者執(zhí)行不力的責(zé)任，并責(zé)令新任財(cái)政人民委員部部長(zhǎng)林伯渠進(jìn)一步整頓蘇區(qū)財(cái)政，堅(jiān)持統(tǒng)一財(cái)政下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的既定方針。根據(jù)這次整頓財(cái)政訓(xùn)令的精神，財(cái)政人民委員部于1934年1月又發(fā)布了《為統(tǒng)一財(cái)政收據(jù)防止舞弊》的第七號(hào)布告，布告從事關(guān)各項(xiàng)歲入收據(jù)的印發(fā)、簽署與使用管理出發(fā)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)收支制度，以從會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的角度維護(hù)財(cái)政的統(tǒng)一。七號(hào)布告對(duì)歲入收據(jù)監(jiān)控的嚴(yán)格與細(xì)致程度如表1所示（江西省稅務(wù)局等，1985）。

表1 1934年蘇維埃政府的統(tǒng)一財(cái)政收據(jù)

1934年8月，中央糧食人民委員部發(fā)布了關(guān)于《糧食的記賬轉(zhuǎn)賬方法》（中字第十七號(hào)）的通知，開創(chuàng)糧食主管部門統(tǒng)一糧食系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度之先河，隨后，部門性質(zhì)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步深入到國(guó)有工廠、商業(yè)、供銷合作社、銀行等各方面，使統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行全面展開?！叭鸾饡r(shí)代”在毛澤東財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想與理論指引下，切實(shí)做到了以支持蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)與財(cái)政制度為綱領(lǐng)，以落實(shí)國(guó)庫(kù)制度建設(shè)為重點(diǎn)，最終把管理與核算的基礎(chǔ)工作放在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度方面。在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)之后，整個(gè)蘇區(qū)又切實(shí)做到了落實(shí)預(yù)決算和堅(jiān)持正確收支與合理收支，其結(jié)果充實(shí)了蘇維埃政府的財(cái)政儲(chǔ)備，保障了政府與軍隊(duì)的需要，徹底粉碎了敵人的經(jīng)濟(jì)封鎖?！叭鸾饡r(shí)代”在統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度方面的輝煌業(yè)績(jī)，直接影響到“延安時(shí)代”，乃至中華人民共和國(guó)建立之后，其開創(chuàng)性貢獻(xiàn)與在舉世造成的深遠(yuǎn)影響將永遠(yuǎn)銘記于史冊(cè)。

三、“瑞金時(shí)代”統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的深遠(yuǎn)影響

（一）“延安時(shí)代”。

1935年10月，中央紅軍到達(dá)陜北，開始了黨的“延安時(shí)代”。1937年7月，陜甘寧邊區(qū)政府成立，8月22日至25日，中共中央洛川會(huì)議通過了《抗日救國(guó)十大綱領(lǐng)》，自此黨的基本路線與工作方針，轉(zhuǎn)移到抗日戰(zhàn)爭(zhēng)方面。在進(jìn)入“延安時(shí)代”之初，中央政府組織經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行財(cái)力的分配與調(diào)動(dòng)，也以戰(zhàn)時(shí)財(cái)政為轉(zhuǎn)移?！叭鸾饡r(shí)代”統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的思想、理論和實(shí)踐為“延安時(shí)代”傳承與發(fā)揚(yáng)。1937年2月，由財(cái)政部與審計(jì)委員會(huì)聯(lián)合簽發(fā)了《關(guān)于各機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)開支問題的通知》，從會(huì)計(jì)與審計(jì)兩方面協(xié)同控制各機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出。1937年4月，邊區(qū)蘇維埃政府頒布了《蘇維埃政府關(guān)于財(cái)政措施的新規(guī)定》，從統(tǒng)一管理的角度，進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)收支與審計(jì)檢查制度。這是“延安時(shí)代”統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的最初步驟。1937年12月，邊區(qū)政府正式發(fā)布了《統(tǒng)一財(cái)政問題的通令》，文件以統(tǒng)一財(cái)政為方針，把統(tǒng)一會(huì)計(jì)和審計(jì)作為落實(shí)與鞏固邊區(qū)財(cái)政統(tǒng)一的重要舉措，并將起點(diǎn)工作放在強(qiáng)化邊區(qū)各行政機(jī)關(guān)與單位的預(yù)決算工作方面。早在1936年6月6日邊區(qū)政府審計(jì)處就根據(jù)《邊區(qū)施政綱領(lǐng)》頒發(fā)了《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)處關(guān)于預(yù)決算編制及其報(bào)銷的通知》，把預(yù)決算審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的重要步驟。1939年6月，中共中央書記處又發(fā)布了《中央關(guān)于嚴(yán)格建立財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度的決定》，決定不僅指出嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與審計(jì)制度對(duì)邊區(qū)解決抗戰(zhàn)時(shí)期財(cái)政問題的重要性，而且把嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算制度與對(duì)這個(gè)制度的嚴(yán)格審計(jì)，看作是統(tǒng)一財(cái)政工作的重中之重。史實(shí)表明，“延安時(shí)代”把統(tǒng)一財(cái)政、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與統(tǒng)一審計(jì)制度三者關(guān)聯(lián)，并進(jìn)一步在工作中突出對(duì)單位預(yù)決算制度的集中統(tǒng)一控制。顯然，這是根據(jù)抗戰(zhàn)時(shí)期在財(cái)政管理上的特殊要求，在“瑞金時(shí)代”歷史經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的發(fā)展。

（二）新中國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期（1949年10月—1952年12月）。

1949年10月中華人民共和國(guó)宣告成立，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)新的歷史時(shí)期。在新中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過渡時(shí)期，黨和國(guó)家為恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，爭(zhēng)取新中國(guó)建設(shè)初期的財(cái)政收支平衡，在“瑞金時(shí)代”與“延安時(shí)代”統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度歷史成就的基礎(chǔ)上，確定了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)，即“建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作秩序，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一”（余秉堅(jiān)和高一斌，1991）。1950年3月，中央人民政府政務(wù)院第22次會(huì)議，通過了《關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》，文件對(duì)統(tǒng)一全國(guó)財(cái)政收支、財(cái)物調(diào)度，以及現(xiàn)金管理等，采取了統(tǒng)一行動(dòng)。這一年政務(wù)院同時(shí)頒布了《中央金融條例》，著手解決國(guó)庫(kù)的統(tǒng)一管理問題。此外，政務(wù)院在1950年第25次工作會(huì)議上，通過了《關(guān)于統(tǒng)一1950年財(cái)政收支的決定》。文件根據(jù)“瑞金時(shí)代”與“延安時(shí)代”的作法，確定了統(tǒng)一財(cái)政的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)方面，1950年3月財(cái)政部發(fā)布的《中央金庫(kù)條例施行細(xì)則（草案）》，著重解決金庫(kù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立與統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法體系方面的問題，這是新中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度關(guān)鍵的步驟。1950年4月，財(cái)政部稅務(wù)總局，發(fā)布的《各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行會(huì)計(jì)制度》，目標(biāo)在于解決全國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的問題。隨之，1950年10月，財(cái)政部又先后發(fā)布了預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì)等九個(gè)文件，從統(tǒng)一中央企業(yè)主管部門的會(huì)計(jì)制度入手，深入解決所屬企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度問題，具體過程與當(dāng)年“瑞金時(shí)代”改革步驟完全一致。這樣，在一年多的時(shí)間里，對(duì)清除當(dāng)時(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與財(cái)政上的混亂現(xiàn)象已初見成效，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度也達(dá)到了預(yù)期效果，財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序在整頓中得到恢復(fù)，經(jīng)濟(jì)治理成效明顯。到1952年12月，新中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過渡時(shí)期結(jié)束時(shí)，以統(tǒng)一財(cái)政為出發(fā)點(diǎn)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度工作已基本走上正軌。

（三）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代。

早在1951年4月，政務(wù)院已發(fā)出進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，必須為實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造條件的信號(hào)。1951年11月與1952年10月，中央先后兩次舉辦全國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作會(huì)議，會(huì)議強(qiáng)調(diào)認(rèn)真總結(jié)歷史上在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度方面的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，一致把考量問題的立足點(diǎn)，放到為實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的方面。1953年，財(cái)政部著手對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過渡時(shí)期所發(fā)布的關(guān)于統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的文件進(jìn)行修訂補(bǔ)充，以做好進(jìn)入計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段的準(zhǔn)備。

1954年1月，財(cái)政部頒布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》與《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)告格式》兩個(gè)文件，文件在統(tǒng)一方面所做的改進(jìn)，分別考慮到國(guó)有大中型企業(yè)與小型企業(yè)兩種類型，所以，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的針對(duì)性很強(qiáng)。同時(shí)，根據(jù)“瑞金時(shí)代”對(duì)待私有企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)政策與方法，財(cái)政部授權(quán)中華全國(guó)工商聯(lián)合會(huì)擬定了《私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，文件所設(shè)計(jì)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度方案，是貫徹黨和國(guó)家在新中國(guó)建立之初，對(duì)私營(yíng)工商業(yè)進(jìn)行社會(huì)主義改造的特殊政策，既不失原則性而又具有靈活性，體現(xiàn)出對(duì)當(dāng)年蘇區(qū)政府統(tǒng)一私營(yíng)工商業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

從1955年開始，反映在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度方面的新變化，是學(xué)習(xí)與引進(jìn)蘇聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃。當(dāng)時(shí)，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的這種先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算形式，是作為建立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度一個(gè)新的起點(diǎn)對(duì)待的。如1955年所實(shí)行的《會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)賬戶一覽表》，便是這個(gè)新起點(diǎn)的開端。在引進(jìn)學(xué)習(xí)蘇聯(lián)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)背景下，財(cái)政部先對(duì)1952年以來所實(shí)行的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一次徹底修訂，并在修改結(jié)束之后，于1955年5月擬定了《國(guó)有工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶計(jì)劃（草案）》與《國(guó)營(yíng)企業(yè)建設(shè)單位及國(guó)營(yíng)建筑安裝企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一賬戶計(jì)劃（草案）》，作為學(xué)習(xí)與改革的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)文本。同時(shí)，財(cái)政部又從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)憑單日記賬出發(fā)，擬定了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)憑單日記賬核算形式標(biāo)準(zhǔn)賬簿格式和使用草案》。1955年11月，財(cái)政部正式頒布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)賬戶計(jì)劃》，規(guī)定從1956年1月起實(shí)施（安紹蕓，1955）。實(shí)踐表明，蘇聯(lián)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方面的一些經(jīng)驗(yàn)，值得中國(guó)在實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制階段參考，它對(duì)當(dāng)時(shí)統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法具有一定借鑒作用。史實(shí)表明，盡管當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了生搬硬套現(xiàn)象，未能處理好中國(guó)國(guó)情、中國(guó)固有歷史經(jīng)驗(yàn)與有選擇引進(jìn)之間的關(guān)系，但在總體上卻把學(xué)習(xí)蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)用到完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的方法體系方面。1956年是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵年代，經(jīng)過充分學(xué)習(xí)與研究，財(cái)政部與會(huì)計(jì)界辯證處理了對(duì)標(biāo)準(zhǔn)賬戶（當(dāng)譯為標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目）改進(jìn)應(yīng)用問題。發(fā)揮了標(biāo)準(zhǔn)賬戶制度的優(yōu)越性，減少了會(huì)計(jì)科目數(shù)量，避免了繁瑣，在一定程度上提高了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作效率，達(dá)到了會(huì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一的效果。另一方面，財(cái)政部在體制轉(zhuǎn)型之際，對(duì)中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度模式的建立，也遵循了“瑞金時(shí)代”統(tǒng)一財(cái)政之下統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的原則與經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一模式構(gòu)建中的中國(guó)特色。

（四）1978年改革開放以來。

1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)把國(guó)家工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)方面。1979年4月，黨中央提出對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)“調(diào)整、改革、整頓、提高”方針后，1980年9月，財(cái)政部遵照中央精神，明確了“健全會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法”的工作方針。這一年以對(duì)《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告》的修訂為起點(diǎn)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)入經(jīng)濟(jì)改革開放的新時(shí)期。隨著1984年10月黨的十二屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》發(fā)布，統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度又隨即進(jìn)入到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的初始階段（謝旭人，2009）。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初始階段（指有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制建立階段），統(tǒng)一會(huì)計(jì)法律制度的標(biāo)志性成就，是從1985年5月1日起施行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。其后這項(xiàng)法律制度，根據(jù)1993年黨中央建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大政方針確定而修正，又隨著1999年建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)與發(fā)展變化而作出進(jìn)一步修訂?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，凡七章五十二條，從始至終貫穿著統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的主體精神，“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”成為這部專業(yè)法律的主題詞，凡《會(huì)計(jì)法》中關(guān)鍵性內(nèi)容，都一致表明了《會(huì)計(jì)法》所保障的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的重要性與不可違反的精神?！稌?huì)計(jì)法》第八條與第五十條還作出特別說明，如第八條講“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”，第五十條進(jìn)一步指出：“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。”《會(huì)計(jì)法》中的這種表述，使“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的概念表述達(dá)到前所未有的科學(xué)而全面、完善的程度，《會(huì)計(jì)法》所確定的科學(xué)概念涵蓋了三個(gè)統(tǒng)一的方面。首先，統(tǒng)一會(huì)計(jì)職能，即會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督；其次，統(tǒng)一會(huì)計(jì)組織制度，即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員；最后是統(tǒng)一會(huì)計(jì)工作管理制度，即包括會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)管理程序與方式方法，以及各項(xiàng)會(huì)計(jì)具體管理制度等。以上三個(gè)方面構(gòu)成統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的整體，形成為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)全部相關(guān)的方面作出嚴(yán)格限定，無論軍事單位、事業(yè)單位，還是工商各類企業(yè)。無論是采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法體系，還是采用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)。無論是采用正常會(huì)計(jì)處理方法，還是變更會(huì)計(jì)處理方法，凡此等等均必須以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》中還明確規(guī)定，將嚴(yán)格處理有違國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度精神的種種行為。1985年頒行的《會(huì)計(jì)法》及其其后修正與修訂的《會(huì)計(jì)法》，把統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度全方位推進(jìn)到適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立與發(fā)展的階段，它繼承與弘揚(yáng)了革命根據(jù)地時(shí)代，黨和蘇維埃政府在統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度方面的成就，開創(chuàng)了統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度光輝的新時(shí)代與未來。

二十世紀(jì)八十年代的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)了改革開放的要求。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，隨之，1986年財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，加之“折舊條例”的發(fā)布實(shí)行，通過統(tǒng)一工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)，把國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升到一個(gè)新的水平。1983年財(cái)政部頒發(fā)了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）》，1985年又正式發(fā)布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（項(xiàng)懷誠(chéng)，1999），加之1986年《中華人民共和國(guó)民法通則》的頒發(fā)，又從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度建立方面，革新了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)階段統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，從而把統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度推進(jìn)到以保障產(chǎn)權(quán)為中心，乃至走向國(guó)際化的階段。自此，中國(guó)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度打破了傳統(tǒng)模式，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理要求，拓展了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的范圍。

1992年黨的十四大確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方針之后，帶來了我國(guó)法律制度的全面修訂與調(diào)整。1993年3月，根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》修正案的精神，當(dāng)年12月份修正了《會(huì)計(jì)法》，開始把社會(huì)主義產(chǎn)權(quán)理論的精神體現(xiàn)到《會(huì)計(jì)法》所明確的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的各個(gè)方面。通過相應(yīng)的修訂，不僅中國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度取得了新發(fā)展，而且把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種規(guī)制形式引入到統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度內(nèi)容之中，從而推動(dòng)了中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化進(jìn)程。1994年3月《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》與1994年8月《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的頒布施行，以及1993年全國(guó)人大通過、1994年7月1日正式施行的《公司法》，都對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革形成了重要影響，與產(chǎn)權(quán)、債權(quán)密切相關(guān)的所有者權(quán)益的核心概念及其計(jì)量記錄與考核、編報(bào)方式方法，都先后陸續(xù)納入統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)制范圍，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重大變革。此外，對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度變革產(chǎn)生重大影響的法律文獻(xiàn)，還有1986年12月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法》、1993年10月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、1998年12月公布的《中華人民共和國(guó)證券法》，以及稅法等經(jīng)濟(jì)法律文獻(xiàn)，它們從不同側(cè)面拓展與深化了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革，使中國(guó)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在走向全球化方面發(fā)生了深刻變化。

早在二十世紀(jì)八十年代，財(cái)政部不僅在《會(huì)計(jì)改革綱要》中，確定向國(guó)際慣例靠攏的目標(biāo)，把建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)突破口，而且從進(jìn)入九十年代第一年的五月開始，擬定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定大綱。1992年11月30日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以財(cái)政部令的文件形式，正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，揭開了中華人民共和國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度史上嶄新的一頁。隨后，從1994年2月起，財(cái)政部先后發(fā)布了六批共計(jì)三十二份具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年2月，又發(fā)布了由一個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的新形式——建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。2000年6月21日，以國(guó)務(wù)院令第287號(hào)發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，財(cái)政部又以財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)文件印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。進(jìn)入新世紀(jì)后，統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度形式取得更加顯著發(fā)展，形成為具有科學(xué)制度層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系與方法體系。同時(shí)，統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則與統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革進(jìn)程相一致，也確定了它在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度體系中的基礎(chǔ)性地位。作為這個(gè)基礎(chǔ)層次第二級(jí)次的統(tǒng)一行業(yè)會(huì)計(jì)制度與第一級(jí)次的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配合一致，體現(xiàn)了中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立的特色。誠(chéng)如作者在《會(huì)計(jì)史研究》第二卷中列圖所示（見圖2），自社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)展開以來，作為中國(guó)產(chǎn)權(quán)法律制度體系建設(shè)中第四層次的統(tǒng)一會(huì)計(jì)與審計(jì)制度地位的確立，是改革開放以來會(huì)計(jì)改革的創(chuàng)造性產(chǎn)物，它在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)控制中發(fā)揮了十分重要的作用。

圖2 以統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的法律制度體系

四、“瑞金時(shí)代”以來中國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新貢獻(xiàn)與特色

自國(guó)家建立以來，欲使國(guó)家的根基牢固建立在財(cái)政經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固發(fā)展的基礎(chǔ)之上，客觀上便存在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度問題。只是最初由于認(rèn)識(shí)水平上的限制，其僅可能停留在就事論事方面，并且是現(xiàn)象上的，還不可能是本質(zhì)上的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政經(jīng)濟(jì)關(guān)系漸自趨于復(fù)雜化，財(cái)計(jì)管理者的認(rèn)識(shí)才從某一個(gè)方面逐漸展開，如西周時(shí)代初步確定以“量入為出”為財(cái)政原則，突出財(cái)政與會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)一致關(guān)系，從財(cái)計(jì)一體上明確會(huì)計(jì)在財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理中的作用。為解決財(cái)政支出控制問題，當(dāng)時(shí)提出以“九式”均節(jié)財(cái)用，對(duì)口收支的制度。此外，日成、月要與歲會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的實(shí)行，也只是通過會(huì)計(jì)管理，把握一個(gè)會(huì)計(jì)年度國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的結(jié)果?？梢灾v，實(shí)行自下而上的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，是中國(guó)古代最終觸及財(cái)計(jì)統(tǒng)一問題的一種表現(xiàn)，只是當(dāng)時(shí)還不是從統(tǒng)一財(cái)計(jì)出發(fā)的本質(zhì)上的認(rèn)識(shí)。由經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定，即使到封建自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，盡管反映在某一個(gè)方面，在統(tǒng)一財(cái)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)開始觸及到本質(zhì)上的問題，諸如從秦漢至明清，以“上計(jì)”制度為主線的基本會(huì)計(jì)制度建設(shè)，所形成的基本歷史經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)近現(xiàn)代提出統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度問題已具有一定啟示性。

“瑞金時(shí)代”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，揭開了近代與現(xiàn)代中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的嶄新篇章，它對(duì)新中國(guó)的統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度具有決定性影響，其在思想、理論與實(shí)踐方面，為新中國(guó)全面繼承并發(fā)揚(yáng)光大，通過創(chuàng)新發(fā)展形成為中國(guó)統(tǒng)一財(cái)政、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論與實(shí)踐上的特色。尤其是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，對(duì)“瑞金時(shí)代”統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的全面發(fā)展，在中外有著十分深遠(yuǎn)影響。

第一，“瑞金時(shí)代”以統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)為出發(fā)點(diǎn)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的思想、理論，是毛澤東經(jīng)濟(jì)建設(shè)思想與管理理論的重要組成部分，其創(chuàng)新性建設(shè)意義與影響是世界性的。

從蘇區(qū)戰(zhàn)時(shí)財(cái)政階段到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期的財(cái)政，實(shí)現(xiàn)了人民共和國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的轉(zhuǎn)變，整個(gè)歷史運(yùn)行過程都是從財(cái)政經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)管理層次考量與設(shè)計(jì)的，并把統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度放到重要方面。首先，毛澤東在“瑞金時(shí)代”所實(shí)行的以土地革命為綱的一系列經(jīng)濟(jì)政策，目的在于推動(dòng)農(nóng)業(yè)、手工業(yè)與商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；其次，是在進(jìn)一步促進(jìn)各行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的統(tǒng)一財(cái)政工作，統(tǒng)一財(cái)政的起點(diǎn)是統(tǒng)一稅收，隨后是統(tǒng)一貨幣與統(tǒng)一金融、統(tǒng)一合作經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)一國(guó)庫(kù)；最后，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度作為財(cái)政各個(gè)方面統(tǒng)一的基礎(chǔ)，這便是毛澤東的經(jīng)濟(jì)思想與理論所建立的科學(xué)邏輯關(guān)系。“延安時(shí)代”黨中央和毛澤東所開展的“大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)”，以及毛澤東所提出的開展經(jīng)濟(jì)上的持久戰(zhàn)和“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的思想，在邏輯上所堅(jiān)持的科學(xué)程序也是這樣。在中華人民共和國(guó)建立初期，毛澤東依然把統(tǒng)一財(cái)政作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)，而把統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度作為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)乃至建設(shè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)管理上的支撐。

第二，“瑞金時(shí)代”創(chuàng)立統(tǒng)一財(cái)政下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的歷史先進(jìn)性與在會(huì)計(jì)發(fā)展史上的劃時(shí)代意義。

進(jìn)入近代經(jīng)濟(jì)社會(huì)之后，資產(chǎn)階級(jí)政府開始從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理實(shí)踐中領(lǐng)悟到統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的必要性，大陸法系國(guó)家把有關(guān)會(huì)計(jì)制度的一些內(nèi)容納入民商法（主要是商法），而英美法系則把這方面的內(nèi)容寫進(jìn)《公司法》（Perrins and Jeffreys， 1977），但就其表現(xiàn)形式而言，兩者都是綜合性的，并且都不是全面、系統(tǒng)與獨(dú)立意義上的。正如筆者在《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》一文中所述，由于美國(guó)在1778年訂立的殖民地“同盟條款”（The Articles of Confederation）所致，兩百多年來美國(guó)只有屬于各州政府的《公司法》（Hamill，1999），盡管早在1913年哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究生院埃德溫·F·蓋伊就曾發(fā)表《論統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》一文，指出統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是公司有效開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所“不可少的一個(gè)先決條件”，并指出這種制度“可由政府權(quán)力機(jī)構(gòu)自上而下強(qiáng)加而來”（Gay,1913）。另一著名會(huì)計(jì)學(xué)者安東尼·B·曼寧也曾在題為《論統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)》一文中指出應(yīng)當(dāng)設(shè)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)程序，并強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)既體現(xiàn)在企業(yè)管理的內(nèi)在方面，也同時(shí)體現(xiàn)在它的外在方面（Manning，1919）。然而，當(dāng)時(shí)美國(guó)政府沒有考慮這些意見，會(huì)計(jì)制度一直分列于各州《公司法》，處于分散狀態(tài)，而無聯(lián)邦政府的《公司法》（郭道揚(yáng)，2004），所以，兩個(gè)多世紀(jì)以來它的會(huì)計(jì)制度在各州的表現(xiàn)形式呈多樣化，而從聯(lián)邦政府講，則從未有過會(huì)計(jì)制度上的統(tǒng)一，即使是1921年它所頒布的《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》（The Budget and Accounting Act of 1921），也只是在政府會(huì)計(jì)制度方面的基本統(tǒng)一。1936年以后，美國(guó)通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種創(chuàng)新形式，朝著統(tǒng)一公司會(huì)計(jì)制度方面走出了一條卓有成效的路徑，尤其是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》（SFAS）與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC）系列文件的內(nèi)容具有會(huì)計(jì)規(guī)范創(chuàng)新價(jià)值，它在世界范圍產(chǎn)生了重要影響，這是值得充分加以肯定的。然而，就美國(guó)自身而言，由于它的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board）所發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accepted Accounting Principles）制定機(jī)制與執(zhí)行機(jī)制的不一致，使其在制度的統(tǒng)一性與權(quán)威性方面發(fā)生很大程度的喪失，所以，它的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事實(shí)上并未能起到統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的作用。

在留學(xué)歸來愛國(guó)知識(shí)分子參與主持下，1932年（民國(guó)二十一年）7月，國(guó)民政府主計(jì)處頒布了《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，這是直接受美國(guó)影響，關(guān)于統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)舉動(dòng)。1935年8月國(guó)民政府頒布，從1936年7月施行的《會(huì)計(jì)法》，也具有統(tǒng)一會(huì)計(jì)的意義，它是當(dāng)時(shí)集中而系統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)法律文本，相對(duì)北洋政府所頒“民三會(huì)計(jì)法”是一個(gè)很大的進(jìn)步。此后，在1937年至1938年間，又有《中央各機(jī)關(guān)及所屬普通業(yè)務(wù)單位會(huì)計(jì)制度之一致規(guī)定》發(fā)出，這個(gè)簡(jiǎn)稱《一致規(guī)定》的文本，由于日寇入侵，國(guó)民政府西遷，故“遲到二十七年（公元1938年）七月，才在重慶頒行。”（衛(wèi)挺生和楊承厚，1946）《一致規(guī)定》是對(duì)《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》的改訂，改訂之后在統(tǒng)一當(dāng)時(shí)中央各機(jī)關(guān)及所屬普通公務(wù)單位會(huì)計(jì)制度方面也具有一定作用。然而，國(guó)民政府最終陷入政治亂則經(jīng)濟(jì)亂，經(jīng)濟(jì)亂則財(cái)政亂，而財(cái)政亂則最終必然造成會(huì)計(jì)混亂的怪圈，所以，二十世紀(jì)三十年代國(guó)民政府的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不僅只是局部的，而且是曇花一現(xiàn)。

“瑞金時(shí)代”于1932年12月16日發(fā)布的《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，只是在年份上與國(guó)民政府的《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》巧合，不僅彼此舉動(dòng)并無任何關(guān)聯(lián)，而且文件執(zhí)行后果也截然不同。首先，表現(xiàn)在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的思想性與理論依據(jù)方面，前者只是一些留學(xué)歸國(guó)愛國(guó)知識(shí)分子以統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)為中心的舉動(dòng)，出發(fā)點(diǎn)是為了解決當(dāng)時(shí)國(guó)民政府處于動(dòng)蕩之中的財(cái)政經(jīng)濟(jì)問題，而后者則是在毛澤東經(jīng)濟(jì)思想與理論支配之下的行為，由“瑞金時(shí)代”與“延安時(shí)代”的戰(zhàn)時(shí)統(tǒng)一財(cái)政與統(tǒng)一會(huì)計(jì)，到進(jìn)入新中國(guó)之后，因社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)而統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)，又由統(tǒng)一財(cái)政而統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。前者因國(guó)民政府的政治經(jīng)濟(jì)腐敗而最終流產(chǎn)，而后者表現(xiàn)則是持續(xù)一貫的，它堅(jiān)持了毛澤東的經(jīng)濟(jì)思想與理論，以“瑞金時(shí)代”為良好開端，經(jīng)由 “延安時(shí)代”，一直傳承與發(fā)展至新中國(guó)，并從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，不斷被發(fā)揚(yáng)光大。

第三，始終保持統(tǒng)一審計(jì)制度與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的一致性，既是“瑞金時(shí)代”建立統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)體系的基本保障，也是正常發(fā)揮統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度作用的一項(xiàng)基本制度安排。

1933年9月，蘇區(qū)中央政府成立了隸屬于蘇維埃中央人民委員會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，它獨(dú)立于財(cái)政委員會(huì)之外，對(duì)財(cái)政委員會(huì)實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，尤其是其中對(duì)預(yù)決算執(zhí)行狀況、過程與結(jié)果具有審計(jì)權(quán)?！叭鸾饡r(shí)代”對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及其權(quán)威性的樹立，是從建立蘇區(qū)統(tǒng)一審計(jì)制度出發(fā)的。1934年2月，中華蘇維埃第二次全國(guó)代表大會(huì)所通過的《中華蘇維埃共和國(guó)中央蘇維埃組織法》，進(jìn)一步明確了蘇區(qū)審計(jì)體制改革的方向，確定中央審計(jì)委員會(huì)直接由中央執(zhí)行委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與中央人民委員會(huì)、中央革命軍事委員會(huì)，以及臨時(shí)高級(jí)法庭并列，中央審計(jì)委員會(huì)的最高領(lǐng)導(dǎo)直接由中央執(zhí)行委員會(huì)主席團(tuán)任命。由此，中央蘇區(qū)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性進(jìn)一步提高。同時(shí)，中央執(zhí)行委員會(huì)又頒布了《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》，這部統(tǒng)一的審計(jì)法律文獻(xiàn)，又使審計(jì)委員會(huì)有了實(shí)行獨(dú)立審計(jì)的依據(jù)。從此中央的全面審計(jì)工作展開，先后對(duì)中央政府所屬各廳、部，以及瑞金直屬縣、粵贛省蘇維埃地方政府等的預(yù)決算進(jìn)行了審計(jì)，并陸續(xù)對(duì)中央政府所屬印刷廠、郵政總局、蘇區(qū)國(guó)家銀行，以及其他單位、部門和社會(huì)團(tuán)體，按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度內(nèi)容確定之下的憑證、賬簿與報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。當(dāng)時(shí)按統(tǒng)一審計(jì)條例要求，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開制度，主要審計(jì)結(jié)論一律在中共中央機(jī)關(guān)報(bào)《紅色中華》上發(fā)表，這種獨(dú)立而具有權(quán)威性的審計(jì)制度的嚴(yán)格執(zhí)行，成為落實(shí)蘇區(qū)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的保障。進(jìn)入“延安時(shí)代”后，1945年以前所頒布的《各分區(qū)縣市審計(jì)工作暫行規(guī)程》與《審計(jì)制度示范》，1946年頒布的《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)暫行規(guī)程》，以及1948年陜甘寧邊區(qū)等聯(lián)合頒布的《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》等，也從提高審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性出發(fā)，保障了財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的統(tǒng)一，對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有效運(yùn)作起到督促作用。統(tǒng)一審計(jì)制度與統(tǒng)一財(cái)政、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，從始至終協(xié)調(diào)一致運(yùn)作，也成為新中國(guó)建立后吸取的基本經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)入到社會(huì)主義市場(chǎng)建設(shè)階段后，把從“瑞金時(shí)代”至“延安時(shí)代”的歷史經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)到一個(gè)新的階段。

第四，在解決統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度問題方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)階段辨證處理了弘揚(yáng)“瑞金時(shí)代”的經(jīng)驗(yàn)和成就，與根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)處理改革與發(fā)展的關(guān)系，把歷史推進(jìn)到統(tǒng)一產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)階段。

改革開放以來，根據(jù)社會(huì)主義產(chǎn)權(quán)價(jià)值觀及其理論，以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的歷史成就，確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，科學(xué)的統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系的目標(biāo)，并初步形成了這個(gè)法律制度體系的基本框架，即以《會(huì)計(jì)法》與《審計(jì)法》建設(shè)為主干，以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與審計(jì)制度為根基，奠定了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系的基礎(chǔ)層次，這對(duì)歷史上所堅(jiān)持的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是一次創(chuàng)新與發(fā)展?！稌?huì)計(jì)法》與《中華人民共和國(guó)憲法》中所確立的“社會(huì)主義權(quán)利法案”，使產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)原理系統(tǒng)化、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)方法體系科學(xué)化，并由此帶動(dòng)了中國(guó)政府會(huì)計(jì)、政府審計(jì)與公司會(huì)計(jì)、涉外公司會(huì)計(jì)，以及跨國(guó)公司會(huì)計(jì)的全方位改革，并推動(dòng)了中國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)、審計(jì)教育改革的全面開展，統(tǒng)一的產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)和審計(jì)法律制度體系的建立，反映出具有社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)特色的進(jìn)步。

第五，“瑞金時(shí)代”的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度集中顯示的認(rèn)識(shí)規(guī)律。

“瑞金時(shí)代”的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，保持與擴(kuò)大紅色政權(quán)在政治上的統(tǒng)一性，便必須保持與擴(kuò)大這個(gè)政權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的統(tǒng)一性；保持在經(jīng)濟(jì)上的統(tǒng)一性，便必須始終保持在財(cái)政管理上處于統(tǒng)一狀態(tài)，而欲實(shí)現(xiàn)紅色政權(quán)在財(cái)政上的穩(wěn)固與統(tǒng)一，便必須以統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè)作為財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)性保障。這一基本經(jīng)驗(yàn)或者說認(rèn)識(shí)規(guī)律，既適合處于戰(zhàn)時(shí)財(cái)政狀態(tài)之下的蘇維埃政權(quán)，也適合新中國(guó)建立之后從經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期過渡到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，既適合實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的時(shí)期，而又適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)時(shí)期。從運(yùn)行規(guī)律上講，社會(huì)經(jīng)濟(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)越是向更高一級(jí)階段發(fā)展，不斷改進(jìn)與發(fā)展統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度便越是顯得必要?！叭鸾饡r(shí)代”統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的思想、理論與實(shí)踐放之世界而皆準(zhǔn)，世界上任何一個(gè)國(guó)家，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想穩(wěn)固自己的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，維護(hù)越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)秩序，保障自身的經(jīng)濟(jì)體系處于正常運(yùn)作狀態(tài)，便必須建立和發(fā)展與其相適應(yīng)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在經(jīng)濟(jì)走向全球化的階段，對(duì)全球財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)與管理，也需要建立全球性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，建立這種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，必須要通過全球國(guó)家的協(xié)同解決，而當(dāng)今建立全球性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度則正處于解決這一問題的廣泛與反復(fù)進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作階段。

在“瑞金時(shí)代”，從統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)到統(tǒng)一財(cái)政，再到統(tǒng)一財(cái)政過程中的組織制度與法律制度統(tǒng)一，以及到統(tǒng)一稅收、統(tǒng)一預(yù)決算、統(tǒng)一金融，統(tǒng)一工商合作社管理等，最終到統(tǒng)一會(huì)計(jì)、統(tǒng)一審計(jì)，其創(chuàng)新價(jià)值集中體現(xiàn)為統(tǒng)一財(cái)政經(jīng)濟(jì)與統(tǒng)一管理的宏大系統(tǒng)工程建設(shè)，“瑞金時(shí)代”這一制度創(chuàng)新成就，是中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一座輝煌燦爛的里程碑。