政府補(bǔ)助賬務(wù)處理分析

陳會儒

【摘 要】企業(yè)的發(fā)展離不開政府補(bǔ)助的支持，但是從目前的會計準(zhǔn)則來看，還并沒有在這一問題上作出明確的指示。且為了企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，政府部門補(bǔ)助的數(shù)額也在逐年提升。所以，本文旨在分析具體的政府補(bǔ)助賬務(wù)處理方式，并針對性地解決現(xiàn)階段存在的問題，為企業(yè)未來的發(fā)展提出一定的方向計劃。

【關(guān)鍵詞】政府；補(bǔ)助賬務(wù)；處理分析

一、引言

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》中將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益相關(guān)的補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的會計處理分為總額法和凈額法。企業(yè)在申請到財政補(bǔ)助之后，有可能會遇到撥款文件未能體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)實質(zhì)問題的情況。因此，在這種形勢下對于撥款的會計核算要求就非常高。而為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就需要對政府補(bǔ)助的賬務(wù)進(jìn)行妥善處理，這也是本文的主要研究方向。

二、政府補(bǔ)助賬務(wù)處理概述

隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于政府補(bǔ)助類型的明確規(guī)定，作為企業(yè)本身來說應(yīng)該將所獲得的的補(bǔ)助進(jìn)行統(tǒng)一劃分，并對其進(jìn)行分類，一部分與資產(chǎn)相關(guān)；另一部分與收益相關(guān)。其中與資產(chǎn)相關(guān)的部分需要進(jìn)行合理分配，最終確定為營業(yè)外收入。另一部分和收益相關(guān)的補(bǔ)助主要用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的費(fèi)用損失。同時，在企業(yè)的利潤表中，將記入其它收益的政府補(bǔ)助，做為“營業(yè)利潤”項目之上單獨(dú)列報，報表附注中還需披露政府補(bǔ)助的詳細(xì)信息和原因。

政府補(bǔ)助的形式可以是政府拔款、財政貼息、稅收返還、無償劃拔非貨幣性資產(chǎn)。

三、賬務(wù)處理的主要方式

1.以財政拔款取得政府補(bǔ)助的處理

（1）企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，這部分資金偏向于產(chǎn)業(yè)服務(wù)和技能扶持，例如：某企業(yè)為了減少環(huán)境污染而對現(xiàn)在設(shè)備進(jìn)行更新改造，更新設(shè)備款得到政府補(bǔ)助，那么可以認(rèn)為該類補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，這類款項的取得在通常情況下會由企業(yè)向政府提出申請，政府以財政撥款的形式支付。所以該款項應(yīng)該在資產(chǎn)使用范圍和期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 “遞延收益”， 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入其它收益科目。那么，如果企業(yè)對用政府補(bǔ)助資金購置的資產(chǎn)采用加速折舊的方法計提折舊，而對政府補(bǔ)助資金仍進(jìn)行平均分配，這種情況下，雖然沒有違背收入和成本配比的原則，但對其它收益的確認(rèn)也不夠準(zhǔn)確。

（2）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，可以分為兩種情況進(jìn)行處理：

①企業(yè)收到撥款后，需要對自身情況進(jìn)行分析，如果可以滿足政府補(bǔ)助所附條件，則確認(rèn)為遞延收益，待以后發(fā)生費(fèi)用時對其進(jìn)行沖減。這一處理方法和取得與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的處理是一樣的，區(qū)別在于：確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的時候，計入當(dāng)期費(fèi)用。

②企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中會遇到一些意外情況：如地震、火災(zāi)給企業(yè)帶來一些損失，包括固定資產(chǎn)的毀損、庫存產(chǎn)品的毀損，政府為了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，會對企業(yè)給予一定程度的扶持，這種補(bǔ)償無論以什么形式出現(xiàn)，都是對已發(fā)生成本費(fèi)用的補(bǔ)償，那么該類補(bǔ)助在收到后可直接確認(rèn)為營業(yè)外收入。

2.財政貼息

財政貼息是政府根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和調(diào)控目標(biāo)對承貸企業(yè)在特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展所給予的銀行貸款利息補(bǔ)助。如果政府直接將補(bǔ)貼撥付給企業(yè)使用，企業(yè)一面按合同利率計算應(yīng)支付的銀行利息，同時向政府申請貼息，兩者的差額為企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的利息。如果政府將財政貼息資金撥付給貸款銀行，就需要銀行向企業(yè)提供優(yōu)惠利率貸款了。

3.稅收返還。

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。在這種情況下，企業(yè)首先按照稅法規(guī)定計算增值稅，當(dāng)企業(yè)的情況符合免征增值稅條件時，將原計算的稅額從“其它收益”科目轉(zhuǎn)出。對于稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定的直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等情況，由于并不具備無償性的特征，所以不是政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。增值稅出口退稅不能做為政府補(bǔ)助，因為“退稅”并不是政府的一種真正支付，而是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，屬于將企業(yè)的東西還給了企業(yè)。

四、結(jié)語

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)負(fù)有向投資者分配利潤的責(zé)任，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。雖然在形式上都是由政府拔入的款項，但政府補(bǔ)助是“無償?shù)摹?，雖然會附有一定條件，但與政府補(bǔ)助的無償性并不矛盾，而政府做為投資者投入的資本是“有償?shù)摹?，要求回報的。所以區(qū)分一項收入是做為政府補(bǔ)助收入還是做為資本投入關(guān)鍵在地實質(zhì)而非形式。只有正確地對來源于政府的款項進(jìn)行區(qū)分，才能選擇符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下需要采用更加符合規(guī)定的賬務(wù)處理方法，也符合企業(yè)的根本利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]〈企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉.

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助.