淺析事業(yè)單位會計內(nèi)部控制改進

李月

【摘 要】事業(yè)單位是我國科教文衛(wèi)的主要服務(wù)主體，會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，需要事業(yè)單位高度重視會計內(nèi)部控制體系建設(shè)，并不斷改進與完善會計內(nèi)部控制實施。本文首先分析了加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理的必要性，進而闡明了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，最后提出了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制改進的主要措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；改進

事業(yè)單位是我國科學、教育、文化、衛(wèi)生的主管服務(wù)部門，大多以財政撥款為資金來源，會計核算長期以來以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這也使得事業(yè)單位會計管理相對簡單。伴隨我國國家治理的不斷完善，新預算法對財政預算重新定位與安排，事業(yè)單位會計準則及相關(guān)制度逐步完善，同時國家對事業(yè)單位內(nèi)部控制也提出指引與評價要求。會計是任何組織管理的基礎(chǔ)措施，會計內(nèi)部控制亦在事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用，基于此，事業(yè)單位應(yīng)不斷加強會計內(nèi)部控制建設(shè)與實施，以促進事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。

一、加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理的必要性分析

1.有利于保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整

事業(yè)單位資產(chǎn)主要來源于財政資金，屬于國有資產(chǎn)范疇，保障國有資產(chǎn)的安全完整，是事業(yè)單位應(yīng)當首當其沖做到的主要工作。一方面，事業(yè)單位應(yīng)保證國有資產(chǎn)事出有因，做好預算，論證資產(chǎn)購置的必要性；另一方面，事業(yè)單位應(yīng)保障國有資產(chǎn)過程完好，不會出現(xiàn)資產(chǎn)流失，或是資產(chǎn)毀損。會計內(nèi)部控制在建設(shè)與實施中，對于資產(chǎn)的管理尤為重視，通過審批原始材料及預算，確保各項資產(chǎn)購置有據(jù)。同時，在資產(chǎn)使用中，會計部門會以定期盤點及賬實比對的方式，保證資產(chǎn)的安全完整。

2.有利于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量是會計核算的主要要求之一，在基本會計準則與相關(guān)會計制度中，會計信息質(zhì)量都是其中的主要內(nèi)容。只有會計信息質(zhì)量的提升，才能為事業(yè)單位的相關(guān)利益方了解事業(yè)單位的情況，并據(jù)以作出正確決策，提供有效依據(jù)。會計內(nèi)部控制在對會計工作流程梳理的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)部控制措施，目標在于增強內(nèi)部稽核的實施力度，相互牽制，同時規(guī)范會計核算的原始憑證與核算內(nèi)容，客觀真實反映事業(yè)單位經(jīng)濟活動情況。

3.有利于提升事業(yè)單位風險管理水平

風險管理在事業(yè)單位各項工作開展中是一項非常重要的工作，如事業(yè)單位的經(jīng)費支出是否用在指定項目之中、項目進展是否符合預期目標、財政預算編制與實際情況是否相符、過程控制是否到位等，都是事業(yè)單位風險管理的主要內(nèi)容，一旦管理不到位，都可能造成事業(yè)單位風險事件發(fā)生，基于此，事業(yè)單位需不斷加強會計內(nèi)部控制，以從資金層面加強控制，進而防范風險，提升風險管理水平。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的主要問題

1.事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制認識層次需進一步提升

近年來，國家對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)特別重視，出臺多項文件規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制，并要求事業(yè)單位對內(nèi)部控制進行年度評價，以形成事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的良性循環(huán)。具體到會計內(nèi)部控制，在事業(yè)單位實踐認識中，仍然存在一些問題。有的事業(yè)單位將會計作為付款單位看待，或是認為其是收費單位，忽略其在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用，在會計環(huán)節(jié)建立的內(nèi)部控制相對薄弱。也有的事業(yè)單位將其財務(wù)管理等同于政府財政部門管理，高高掛起，沒有將其納入事業(yè)單位整體管理中去。

2.事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制體系建設(shè)需進一步加強

會計內(nèi)部控制的實施需要事業(yè)單位建立相關(guān)制度與機制，以不斷促進內(nèi)部控制設(shè)計層面建設(shè)，使得事業(yè)單位相關(guān)管理有據(jù)可依。在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制建設(shè)中，往往存在以下需要改進的地方，有的事業(yè)單位沒有建立會計部門應(yīng)設(shè)立的崗位及職責，在人員配置方面，甚至存在會計、出納、資產(chǎn)均由一人負責的現(xiàn)象。有的事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制制度，包括審批流程、資產(chǎn)管理、資金管理等方面，并未建立全面的制度體系，而是單純依靠長年慣例處理，存在很大漏洞。

3.事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制實施監(jiān)督需進一步改進

在認識和制度機制建設(shè)全面的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制并非完美無缺，而是需要實踐來檢驗，一方面要求事業(yè)單位按照制度進行會計管理；另一方面要求事業(yè)單位對制度進行評估，以不斷改進。但在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施當中，有的事業(yè)單位在會計制度實施中沒有對所涉制度進行貫穿講解，使得制度在實施中效率較低，需要進行大量解釋工作。也有的事業(yè)單位雖然建立了制度，也按照制度進行管理，但制度存續(xù)多年不變，沒有建立評估改進機制，可能造成制度與實際不符的情況，使得內(nèi)部控制與成本效益原則背離。

三、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制改進的主要措施

1.不斷加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制認識

對于事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的認識層次提升，應(yīng)從事業(yè)單位一把手做起，對事業(yè)單位領(lǐng)導進行專題培訓，強化其在會計內(nèi)部控制建設(shè)方面的認識程度。同時，會計人員應(yīng)提升個人專業(yè)素質(zhì)，對國家關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、會計制度、會計準則、財政預算管理等內(nèi)容進行系統(tǒng)學習，以在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制建設(shè)中有較強的規(guī)范與規(guī)則意識。

2.不斷加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系建設(shè)

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)從評估會計內(nèi)控環(huán)境著手，根據(jù)事業(yè)單位實際情況，對所涉會計事項進行崗位細分與職責明確，使其符合內(nèi)部控制要求；進而對事業(yè)單位會計事項涉及的流程進行風險評估，找準流程關(guān)鍵節(jié)點，設(shè)計控制活動，并將其制度化，同時建立流程表單體系，使得所有活動留痕，在后續(xù)環(huán)節(jié)有據(jù)可查。

3.不斷加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施監(jiān)督

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施與監(jiān)督中，應(yīng)加強制度的宣傳講解，使得所涉人員對會計內(nèi)部控制制度有全面了解，以提高效率。同時，會計內(nèi)部控制執(zhí)行中，部門間應(yīng)加強溝通，以隨時溝通制度的執(zhí)行情況，掌握可能影響制度執(zhí)行的因素。在會計內(nèi)部控制監(jiān)督與評估方面，事業(yè)單位應(yīng)建立有效機制，發(fā)揮內(nèi)部審計與交流溝通效能，及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制體系問題，制定整改措施，不斷改進事業(yè)單位會計內(nèi)部控制管理，促進事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。