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    高新企業(yè)研發(fā)費用核算問題的探討

    2020-01-20 00:46:07謝愛萍南昌工程學(xué)院
    環(huán)球市場 2020年17期
    關(guān)鍵詞:資本化科目核算

    謝愛萍 南昌工程學(xué)院

    科技與創(chuàng)新是企業(yè)生存和發(fā)展的重要動力。高新技術(shù)企業(yè)(以下簡稱“高新企業(yè)”)作為我國經(jīng)濟實施科技創(chuàng)新的最大主體,只有不斷提升自身的科技創(chuàng)新能力,才能保證企業(yè)持續(xù)并快速發(fā)展。研發(fā)費用核算質(zhì)量對高新企業(yè)尤為關(guān)鍵。由于研發(fā)費用投入規(guī)模大,研發(fā)項目中的不確定性因素多,所以從事研發(fā)活動的風(fēng)險很高。國家為鼓勵高新企業(yè)從事研發(fā)活動,高新企業(yè)所得稅稅率減按15%征收,并按研發(fā)支出的0.75 倍加計扣除,以減少企業(yè)稅費開支,降低企業(yè)研發(fā)成本。高新企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題影響企業(yè)研發(fā)活動的順利進行,制約了高新企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。科學(xué)合理地核算研發(fā)費用,既可保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策,規(guī)避財務(wù)風(fēng)險;又可降低企業(yè)的研發(fā)成本,增強企業(yè)的核心競爭力,從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),促進企業(yè)健康發(fā)展。

    一、高新企業(yè)研發(fā)費用核算存在的主要問題

    (一)研發(fā)費用難以確認(rèn)與歸集

    按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,研究階段的全部予以費用化計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出,如果符合資本化條件的予以資本化,不符合資本化條件予以費用化。在實際核算工作中研發(fā)費用是費用化還是資本化二者很難區(qū)分,主要表現(xiàn)在以下三個方面:一是在企業(yè)內(nèi)部并沒有專門劃分研究階段和開發(fā)階段的明確標(biāo)準(zhǔn),如何劃分主要依賴于企業(yè)相關(guān)人員的審慎判斷,這種判斷在一定程度上具有主觀性。盡管會計準(zhǔn)則規(guī)定了在開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費用資本化的五項條件,這五項條件的判斷對研發(fā)不精通的會計人員和相關(guān)人員工作帶來了難度;二是企業(yè)研發(fā)人員不僅從事研發(fā)工作,還從事其他業(yè)務(wù)工作,這部分研究人員的工資薪酬存在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間的分配問題,如何分配沒有嚴(yán)格的分配標(biāo)準(zhǔn);三是企業(yè)在進行研發(fā)工作時,還會出現(xiàn)多個研發(fā)項目同時進行的情形,這就涉及研發(fā)投入在直接投入、人員人工和折舊攤銷等方面產(chǎn)生費用如何在各個研發(fā)項目之間分?jǐn)偟膯栴}。因此如何將研發(fā)費用和非研發(fā)費用進行區(qū)分,如何將研發(fā)費用在研發(fā)項目之間區(qū)分,這些問題會計制度沒有詳細(xì)的統(tǒng)一規(guī)定。正因為是否資本化的界限不易把握,有可能存在多計或少計研發(fā)費用狀況,致使研發(fā)費用核算卻成了有些高新企業(yè)管理者操縱利潤的“調(diào)節(jié)器”。

    (二)研發(fā)費用核算科目設(shè)置不合理

    按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的支出通過設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目核算研發(fā)費用,并分別設(shè)置“費用化”和“資本化”二級科目進行明細(xì)核算。有些高新企業(yè)會計工作基礎(chǔ)較弱,在研發(fā)支出核算時,只設(shè)置“研發(fā)支出”總賬,未設(shè)置“費用化”和“資本化”二級明細(xì)賬。事實上,研發(fā)費用光靠這兩個明細(xì)科目并不能將研發(fā)費用的詳細(xì)情況反映出來,還應(yīng)按不同的項目設(shè)置研發(fā)費用的輔助明細(xì)賬目,也可在二級明細(xì)科目的基礎(chǔ)上設(shè)置更多級次的明細(xì)賬目。會計科目設(shè)置不合理或者科目級次太少都將導(dǎo)致企業(yè)間的研發(fā)費用信息缺乏可比性,影響企業(yè)核算信息的準(zhǔn)確性,使得高新企業(yè)的研發(fā)費用核算管理要求不能落實,后期高新企業(yè)評審時不能準(zhǔn)確按照研發(fā)項目填寫“企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。

    (三)研發(fā)費用失真問題

    有些企業(yè)為了達(dá)到減稅的目的,在企業(yè)沒有投入或少投入研發(fā)支出的情況下,將非研發(fā)費用確認(rèn)為研發(fā)費用,如將車間的生產(chǎn)成本費用列入研發(fā)費用;又如將沒有參與研發(fā)活動的人員薪酬列入研發(fā)薪酬等,以達(dá)到高新企業(yè)審批前研發(fā)費用占比的要求,這種處理嚴(yán)重影響研發(fā)費用核算信息的真實性,進而造成國家稅收收入的直接流失。

    二、完善高新企業(yè)研發(fā)費用核算的對策

    (一)規(guī)范“研發(fā)支出”核算明細(xì)科目

    為了提高高新企業(yè)研發(fā)費用核算水平,更好滿足高新企業(yè)認(rèn)定時填報資料的需要,企業(yè)可按“研究支出—某項目—費用化或資本化—費用項目”四級科目層次設(shè)置并核算研發(fā)費用,以確保研發(fā)費用核算的準(zhǔn)確性與真實性。首先,在會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的“研發(fā)支出”一級科目的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)的不同項目進行二級科目的設(shè)置,分別確認(rèn)與歸集不同項目的研發(fā)費用。研發(fā)項目不區(qū)分項目資金來源情況;其次,設(shè)置“費用化”和“資本化”兩個三級明細(xì)科目,分別反映研發(fā)項目資本化與費用化的不同情況。最后,按照人員人工費、直接投入費等研發(fā)費用的八個具體費用項目設(shè)置專欄進行研發(fā)費用的四級明細(xì)核算。

    (二)合理分?jǐn)傃邪l(fā)費用

    首先,正確劃分研發(fā)費用與日常經(jīng)營費用。針對研發(fā)人員既從事研發(fā)活動又從事日常經(jīng)營活動情況,應(yīng)做好各種工時的原始記錄,按工時比例分配這部分人員的薪資。除人員人工費以外的其他費用,也應(yīng)完善各種有效記錄,無論是研發(fā)費用與非研費用的分配,還是研發(fā)費用在各項目間的分配,均應(yīng)采用合理的方法進行歸集分配。如直接投入費可按領(lǐng)料數(shù)量的多少進行分?jǐn)偂U_區(qū)分研發(fā)費用,才保證研發(fā)費用核算的真實性和規(guī)范性。

    其次,準(zhǔn)確區(qū)分費用化與資本化的研發(fā)費用,一方面可通過國家制定資本化條件的實施細(xì)則來進一步規(guī)范;另一方面可由專業(yè)人員根據(jù)以往經(jīng)驗和研發(fā)項目進展情況對研發(fā)階段的劃分以及開發(fā)支出的資本化與費用化做出相對合理的主觀判斷,確保無形資產(chǎn)的入賬價值和企業(yè)當(dāng)期損益信息的準(zhǔn)確可靠。

    (三)強化研發(fā)費用信息的監(jiān)管

    為了確保研究費用核算的真實性,提升高新企業(yè)的創(chuàng)新能力,必須加強研發(fā)費用核算的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)強化核算人員的職業(yè)道德與法律觀念,保證研發(fā)費用核算信息的真實性與可靠性。國家各級財政部門應(yīng)加強對中介機構(gòu)的有效監(jiān)管,督促注冊會計師嚴(yán)格按職業(yè)規(guī)范履行自己的職責(zé),確保高新企業(yè)研發(fā)費用核算質(zhì)量得到提高。

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