淺析服務(wù)業(yè)企業(yè)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合

張軍

【摘 要】服務(wù)業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位日趨重要，服務(wù)業(yè)企業(yè)會計(jì)的健康發(fā)展，特別是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的發(fā)展，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵。實(shí)際上，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)這兩個概念的出現(xiàn)與分化，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，二者是從會計(jì)活動中派生的兩個分支，是會計(jì)職能在外延和功能上的擴(kuò)展，它們同屬于企業(yè)管理活動的范疇，是管理職能的一種技術(shù)分工，本質(zhì)上二者同源同一，最終目標(biāo)都是維護(hù)企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，履行應(yīng)盡的社會責(zé)任。

本文致力于促進(jìn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有機(jī)融合，對二者之間的邊界和聯(lián)系進(jìn)行了闡述，用空間和時間兩個維度將其邊界劃分明晰。從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間內(nèi)在聯(lián)系的探討出發(fā)，在同源性、同向性、共享性三個方面闡述它們之間融合的可能性與必然性，然后找出了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的障礙，包括所遵循標(biāo)準(zhǔn)不同、信息的共享性低、工作人員的素質(zhì)不易協(xié)調(diào)。這些障礙在實(shí)際會計(jì)工作中導(dǎo)致了工作效率低，溝通成本高，數(shù)據(jù)可用性差等問題。本文從完善會計(jì)體系和相關(guān)會計(jì)制度、充分利用網(wǎng)絡(luò)和信息平臺技術(shù)、引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)專業(yè)人才三個方面闡述二者有機(jī)融合的策略。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；融合；服務(wù)業(yè)企業(yè)

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加快調(diào)整，服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重上升到51.6%。服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中所扮演的角色越來越重要。服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的最基本的特點(diǎn)是服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)、交換、和消費(fèi)緊密結(jié)合。由此形成了其經(jīng)營上的特點(diǎn)：服務(wù)范圍廣泛、綜合服務(wù)與經(jīng)營、業(yè)務(wù)技術(shù)性強(qiáng)、分散性和地方性。這些特點(diǎn)決定了該行業(yè)需要具備高水平的管理，特別是管理會計(jì)水平。因此服務(wù)業(yè)企業(yè)加快發(fā)展中國特色的管理會計(jì)，使其與財(cái)務(wù)會計(jì)有機(jī)融合，能夠進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

管理會計(jì)是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計(jì)分支。管理會計(jì)主要是利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟(jì)活動。

財(cái)務(wù)會計(jì)是以貨幣為主要量度，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會計(jì)信息的企業(yè)外部會計(jì)。其主要職責(zé)是核算與監(jiān)督。它將企業(yè)視為一個整體，以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，提供關(guān)于整個企業(yè)及其分部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息。

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的邊界與聯(lián)系

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有機(jī)融合的前提是要找到兩者的邊界與聯(lián)系，在實(shí)際工作中，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的界限很難劃分，管理會計(jì)所運(yùn)用的不少方法可以用于財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)在諸多方面顯現(xiàn)出管理會計(jì)的特征，給企業(yè)的管理者帶來了困惑。

1.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的邊界

目前主流的觀點(diǎn)，按照企業(yè)外界與企業(yè)內(nèi)部為邊界區(qū)分管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)，這個觀點(diǎn)，可以稱為“空間邊界論”。財(cái)務(wù)會計(jì)是對外會計(jì)（External Accounting），其工作結(jié)果主要為企業(yè)外界有關(guān)使用者提供的，財(cái)務(wù)會計(jì)主要的工作流程、工作方法等以對外提供財(cái)務(wù)信息和其他信息為導(dǎo)向設(shè)計(jì)實(shí)施，以遵循財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為主，便于企業(yè)外界信息使用者在同一個認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)下得到充分的解讀，以了解服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。管理會計(jì)是對內(nèi)會計(jì)（Internal Accounting），其工作結(jié)果主要提供給企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局或者決策層，管理會計(jì)主要的工作內(nèi)容、工作方法等以對內(nèi)提供管理相關(guān)信息用于決策為導(dǎo)向設(shè)計(jì)實(shí)施，以遵循財(cái)政部頒布的《管理會計(jì)基本指引》和應(yīng)用指引為主，便于企業(yè)結(jié)合實(shí)際管理狀況，充分利用相關(guān)信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

另一種觀點(diǎn)，可以稱為“時間邊界論”，從時間角度對管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的邊界劃分，這個觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)是面向過去的會計(jì)（Past-oriented Accounting），其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)信息，以當(dāng)前為時間原點(diǎn)，凡是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，為企業(yè)預(yù)期可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，這些經(jīng)濟(jì)信息即為過去的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)主要使用歷史成本反映記錄信息的貨幣價值，監(jiān)督履約受托責(zé)任的情況。管理會計(jì)是面向未來的會計(jì)（future-oriented Accounting），其確認(rèn)并計(jì)量未來經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)信息，當(dāng)前時間以后即將或者可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是管理會計(jì)主要報(bào)告的對象。管理會計(jì)主要使用公允價值反映記錄信息的貨幣價值，以滿足企業(yè)會計(jì)決策相關(guān)性目標(biāo)的要求。

對于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的邊界的確定，結(jié)合上述兩個觀點(diǎn)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”、“云存儲與計(jì)算”等信息技術(shù)。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時代，我們要首先堅(jiān)持時間邊界論。管理會計(jì)無論從職責(zé)上還是從結(jié)果上，都面向未來，做好企業(yè)的“參謀長”，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

（1）同源性

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)系看，它們同源于一個母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。這就如同會計(jì)學(xué)科這棵大樹上分出的其中兩個枝杈，兩個分支共同構(gòu)成了現(xiàn)代意義上的會計(jì)活動。

從兩者使用的原始信息來源看，也是同源性的一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)反映的信息來源于企業(yè)過去和現(xiàn)在所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)過會計(jì)核算信息系統(tǒng)的加工處理，形成有用的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。這些信息能夠有效反應(yīng)企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況。管理會計(jì)對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，同樣必須建立在本企業(yè)或者參照企業(yè)過去和現(xiàn)在相同或類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)之上，這些信息經(jīng)過財(cái)務(wù)會計(jì)的加工形成了財(cái)務(wù)會計(jì)信息，可供管理會計(jì)直接使用。

（2）同向性

財(cái)務(wù)會計(jì)并非是為了核算而核算，管理會計(jì)也并非是為了預(yù)測而預(yù)測，從工作目標(biāo)來看，兩者具有同向性，所有的工作都是為了提升企業(yè)管理質(zhì)量，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而做的。正因?yàn)楣ぷ鞣较蚺c目標(biāo)高度統(tǒng)一，這正是需要進(jìn)行二者之間有機(jī)融合的基礎(chǔ)，也為其融合提供了條件。

財(cái)務(wù)會計(jì)的改革有助于管理會計(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)的創(chuàng)新有助于財(cái)務(wù)會計(jì)的完善。二者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。

3.共享性

由于原始信息的同源性，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間能夠相互分享信息。這樣既滿足了信息一致性的要求，也滿足了企業(yè)中“最經(jīng)濟(jì)”的成本管理理念。管理會計(jì)需要的許多資料均源于會計(jì)核算系統(tǒng)，其主要工作就是對財(cái)務(wù)會計(jì)“生產(chǎn)”的信息進(jìn)行深加工和再分析，管理會計(jì)所需要的過去或者現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，已經(jīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)的工作中，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄成為易于理解且有效的會計(jì)信息，管理會計(jì)可以直接使用，這樣節(jié)省人力物力與時間，同時也保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和可借鑒性。信息的共享性是管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)與生俱來的聯(lián)系，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)形成信息的第一使用者就是管理會計(jì)，管理會計(jì)使用這些信息也是管理活動所賦予的權(quán)利。

二、服務(wù)業(yè)企業(yè)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的障礙

1.規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)差異

規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)差異是制約管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有機(jī)融合的障礙之一。財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)我國會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度以及小企業(yè)會計(jì)制度等，對服務(wù)業(yè)企業(yè)的營業(yè)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出客觀公正的評價。財(cái)務(wù)會計(jì)的原則和標(biāo)準(zhǔn)漸近成熟，與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。這些標(biāo)準(zhǔn)貫穿于會計(jì)從業(yè)人員整個專業(yè)學(xué)習(xí)過程，對于會計(jì)人員形成財(cái)務(wù)會計(jì)的觀念起到了固化作用。

管理會計(jì)來源于企業(yè)管理，最終還要回到管理中去。管理會計(jì)屬于企業(yè)的內(nèi)部活動，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及其他會計(jì)法規(guī)對其約束有限，管理會計(jì)需要遵循的財(cái)政部頒布的《管理會計(jì)基本指引》《管理會計(jì)應(yīng)用指引》等指引性文件。從服務(wù)業(yè)企業(yè)來看，一切有助于企業(yè)管理改進(jìn)與提高企業(yè)管理效益都是管理會計(jì)的工作準(zhǔn)則。所以，管理會計(jì)比財(cái)務(wù)會計(jì)無論在規(guī)范還是方法上都更加靈活，更加多樣化。

2.信息的共享性低

一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)所使用的基本信息具有同源性，財(cái)務(wù)會計(jì)必須嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)的要求對這些基本信息定期進(jìn)行會計(jì)核算處理，會計(jì)信息的質(zhì)量能夠得到有效保證，會計(jì)核算系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)必須是真實(shí)、可靠、完整，且具有相對的時效性。財(cái)務(wù)會計(jì)“生產(chǎn)”的這些會計(jì)數(shù)據(jù)記錄在核算賬套中，管理會計(jì)使用這些數(shù)據(jù)時需要不斷的查找、檢索，不斷的需要與財(cái)務(wù)會計(jì)溝通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和記賬手法。這樣就降低了這些信息的使用效率和共享性；另一方面，管理會計(jì)由于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)測的需要，還需要同一業(yè)務(wù)的市場營銷、經(jīng)營決策、競爭對手等方面的信息，這些信息在財(cái)務(wù)會計(jì)核算過程中可以了解并收集，但這些信息不會在核算賬套中體現(xiàn)。往往這些信息是管理會計(jì)做出決策服務(wù)的關(guān)鍵資料，核算數(shù)據(jù)以外的其他信息同樣存在共享程度較低的問題。

3.工作人員的素質(zhì)無法協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)都需要合格的專業(yè)人員來完成各自的工作，會計(jì)人員的素質(zhì)是制約二者有機(jī)融合的又一個重要障礙。服務(wù)業(yè)企業(yè)，特別是中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)有待提高，沒有能夠樹立管理會計(jì)的觀念，一般財(cái)務(wù)會計(jì)僅具有從業(yè)資格，能夠滿足日常會計(jì)核算中憑證編制、出具報(bào)表等一般性工作，能夠獨(dú)立完成納稅申報(bào)。一些財(cái)務(wù)會計(jì)人員認(rèn)為完成報(bào)表就是完成了全部財(cái)務(wù)會計(jì)工作，這些會計(jì)往往沒有接受基本的管理會計(jì)知識的培訓(xùn)。合格的管理會計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會計(jì)工作知識和經(jīng)驗(yàn)，在其他學(xué)科，比如高等數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)學(xué)等諸多方面，都需要掌握相關(guān)知識，從而可以產(chǎn)出高質(zhì)量的管理會計(jì)信息，供信息使用者做出合理的預(yù)測和判斷。

三、服務(wù)業(yè)企業(yè)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的策略

1.完善會計(jì)體系和相關(guān)會計(jì)制度

服務(wù)業(yè)企業(yè)的管理者和決策者應(yīng)樹立科學(xué)的會計(jì)觀，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)是財(cái)務(wù)部門的重要組成部分，二者相輔相成，緊密聯(lián)系。企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)合理的會計(jì)體系，對管理會計(jì)職務(wù)明晰化，由混合型結(jié)構(gòu)向融合型結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，設(shè)立管理會計(jì)部門或者崗位，使其相對獨(dú)立的完成工作，提高效率，充分發(fā)揮管理會計(jì)在整個企業(yè)發(fā)展中的重要功能與作用，為企業(yè)健康運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展提供保障。會計(jì)部門內(nèi)部也應(yīng)進(jìn)一步樹立管理會計(jì)觀念，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)人員通過內(nèi)部宣講和外部學(xué)習(xí)等途徑，增加人員的管理會計(jì)觀念和知識，使得從個人認(rèn)知層面更好的做到財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的有機(jī)融合。

管理會計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，因而受到財(cái)務(wù)會計(jì)工作質(zhì)量的約束。所以企業(yè)需要完善內(nèi)部制定的相關(guān)會計(jì)制度，包括核算制度、報(bào)告制度等，將財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)所需要的資料、數(shù)據(jù)提供的流程、渠道進(jìn)行明確和固化，建立健全會計(jì)報(bào)告體系，建立管理會計(jì)企業(yè)案例庫，從業(yè)務(wù)執(zhí)行層面使得二者能夠合同協(xié)作和緊密配合，達(dá)到真正的融合。

2.充分利用網(wǎng)絡(luò)和信息平臺技術(shù)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”理念不斷深入人心的同時，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)平臺技術(shù)，打造符合服務(wù)業(yè)企業(yè)的ERP系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息實(shí)現(xiàn)充分的交互與共享，從信息的采集與篩選到數(shù)據(jù)的分析都通過信息系統(tǒng)平臺完成。同時將公司管理制度通過IT手段固化在相關(guān)的系統(tǒng)內(nèi)，保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，進(jìn)一步對會計(jì)信息的正確、可靠、完整提供保障。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的搭建或者改造過程中，有意識的將管理會計(jì)模塊與財(cái)務(wù)會計(jì)核算模塊有機(jī)的融合在一起，兩個模塊間信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時共享，對于核算軌跡和參考數(shù)據(jù)做到可追溯、可理解，減少人為溝通的時間成本。通過適合服務(wù)業(yè)的ERP系統(tǒng)讓管理會計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展預(yù)測精準(zhǔn)度得到提升，建議信息系統(tǒng)研發(fā)企業(yè)能夠開發(fā)出更加符合各類中小型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的系統(tǒng)平臺，達(dá)到進(jìn)一步提升管理會計(jì)水平的目的。

3.引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)專業(yè)人才

企業(yè)的發(fā)展離不開人才。人才作為企業(yè)發(fā)展的磐石，對于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合能夠起到?jīng)Q定性的作用。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的發(fā)展時期選擇不同類型的人才。財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)分為綜合型人才與專門型人才，對于處于初創(chuàng)期或者衰退期的服務(wù)企業(yè)，要尋找綜合型人才，這樣做最經(jīng)濟(jì)，綜合型人才自身能夠完成管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合，從某種程度上說，他們能夠做到一定的創(chuàng)新。處于成長期或成熟期的服務(wù)業(yè)企業(yè)，應(yīng)尋找專門型人才，這個時候，企業(yè)的規(guī)模較初創(chuàng)期已經(jīng)十分壯大，從管理的角度看，需要專門的管理會計(jì)人才，以應(yīng)對頻繁的管理決策需求。

企業(yè)要對現(xiàn)有會計(jì)人才要做好日常的培訓(xùn)工作，在強(qiáng)化專業(yè)技能的同時做好業(yè)務(wù)能力拓展和提升，激發(fā)人員的主觀能動性，讓人才自身做好財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的內(nèi)化轉(zhuǎn)型，與引進(jìn)人才相結(jié)合，組建業(yè)務(wù)能力全面，結(jié)構(gòu)合理的會計(jì)人才梯隊(duì)，能夠讓管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合在服務(wù)業(yè)企業(yè)中更加迅速、更加有效。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新常態(tài)下，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是符合服務(wù)業(yè)企業(yè)提升市場競爭力的需要，管理會計(jì)的發(fā)展和二者的有機(jī)融合有助于服務(wù)業(yè)企業(yè)做好“三去一降一補(bǔ)”，不斷創(chuàng)新，降低運(yùn)營成本，提高資金使用效率，讓服務(wù)業(yè)企業(yè)可以健康穩(wěn)定的發(fā)展。服務(wù)業(yè)企業(yè)通過建立健全會計(jì)體系，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息系統(tǒng)技術(shù)，引進(jìn)和培養(yǎng)合格的專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的有機(jī)融合，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的同時為國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級做出貢獻(xiàn)。

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