資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響探討

殷超

摘要：我國(guó)在近年來全面推行了資源稅的改革。這是由于對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)而言，資源的重要性越來越高，而許多資源都有不可再生的特點(diǎn)，即使從世界范圍內(nèi)計(jì)算，資源依舊有限，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)水平受資源影響的程度越來越高，而我國(guó)可持續(xù)性發(fā)展的要求也對(duì)環(huán)境質(zhì)量提出了更高的要求。我國(guó)資源稅改革進(jìn)程明確體現(xiàn)了我國(guó)資源的重要性變化，由于舊資源稅制不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，為提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入、完善稅制結(jié)構(gòu)和優(yōu)化財(cái)政管理體系，我國(guó)近年來進(jìn)行了進(jìn)一步的稅制改革。

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-02

前言

改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度舉世共睹，然而與此同時(shí)，資源和能源方面的消耗也同樣巨大。受開采和利用技術(shù)方面的限制，我國(guó)在開采時(shí)擇優(yōu)開采，投入生產(chǎn)過程中資源回收效率低下，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也對(duì)環(huán)境造成了難以修復(fù)的破壞。改變資源稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)資源利用結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對(duì)的重要問題。

一、我國(guó)資源稅改革進(jìn)程

（一）舊資源稅制建立

我國(guó)開始征收資源稅是在1984年，由于需要調(diào)節(jié)國(guó)有資源的開采的有償性和使用級(jí)差，開始針對(duì)資源的使用收稅。最開始的資源稅的作用僅在于級(jí)差收入的調(diào)節(jié)，并且由于稅收成本問題，由一開始確定的超額累進(jìn)稅制轉(zhuǎn)變?yōu)槎~的利潤(rùn)型征收。舊有的資源稅制在一定程度上保證了國(guó)家對(duì)資源開發(fā)的控制和調(diào)整，起到了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，符合我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)發(fā)展水平。但伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變化，舊有的資源稅制越來越不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)要求更加符合社會(huì)狀況的資源稅制的建立[1]。

（二）資源稅改革探索

1994年起，伴隨著我國(guó)分稅制的建立，資源稅的模式也隨之發(fā)生了一定程度的變化。在1994年起到2009年這一段時(shí)期，資源稅的變化主要包括三項(xiàng)重要的變革：資源稅被歸類為地方稅種，征收管理的方式得到簡(jiǎn)化，以及征稅范圍得到了擴(kuò)大。這次改革改變了稅收制度的整體框架，稅收制度得到了進(jìn)一步的穩(wěn)定，并且取得了一定程度的效果。然而在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步得到了高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問題日益嚴(yán)峻，資源稅需要配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行更深一步的改革。

（三）資源稅改革實(shí)施

2010年起，以石油和天然氣為代表的不可再生資源的從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)開始，進(jìn)而推廣到各種金屬、非金屬礦藏的從價(jià)計(jì)征改革。到2015年為止，我國(guó)針對(duì)能源、礦產(chǎn)等資源的全面從價(jià)計(jì)征改革，取得了一定程度上的成果，并且開始了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用的清理。資源稅價(jià)格的改革機(jī)制得以正式啟動(dòng)，從試點(diǎn)區(qū)向全國(guó)范圍內(nèi)逐漸推廣的從價(jià)計(jì)征改革，能夠有效地解決我國(guó)正在面臨的資源浪費(fèi)嚴(yán)重和環(huán)境污染嚴(yán)重的問題，進(jìn)而為我國(guó)全方位進(jìn)行資源稅制改革提供了社會(huì)基礎(chǔ)。2016年起，我國(guó)進(jìn)行了全面的從價(jià)計(jì)征資源稅制改革，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的稅制改革進(jìn)程[2]。

二、我國(guó)資源稅改革原因

（一）征稅范圍小

資源稅針對(duì)的是自然資源，但這一范圍具有非常廣的下級(jí)條目，這其中包含了所有能夠影響生產(chǎn)效率，并且具有使用價(jià)值的自然要素。然而，在我國(guó)資源稅的征收方式中，改革前被納入征稅范圍的只有其中礦產(chǎn)品，有許多應(yīng)當(dāng)繳納資源稅款項(xiàng)的自然資源，包括土地、木材、水資源、草場(chǎng)等，都沒有被納入征稅范圍之內(nèi)。這不僅會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅收收入的減少，也會(huì)導(dǎo)致稅收無法達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)的目的。企業(yè)會(huì)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)刻意選擇不被納入稅收范圍內(nèi)的資源作為替代品，最終令得不到稅收保護(hù)的自然資源受到破壞。

（二）價(jià)格彈性匱乏

原本的資源稅采用從量定額計(jì)征的方式征收資源稅，這種方式的優(yōu)勢(shì)在于簡(jiǎn)便易行，利于管理，稅源穩(wěn)定，但缺陷在于會(huì)很難起到資源稅應(yīng)起到的作用，也就是對(duì)稅收調(diào)節(jié)價(jià)格的作用和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用得不到發(fā)揮，價(jià)格設(shè)置和征收缺乏彈性。

另一方面，價(jià)格上彈性的匱乏也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家難以真正認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)中資源的供求關(guān)系，也難以從資源價(jià)格上的波動(dòng)取得相關(guān)的資料，而企業(yè)為避免使用被納入國(guó)家稅收范圍內(nèi)的資源而選擇替代品的行為，也會(huì)令企業(yè)資源利用技術(shù)得不到提升，降低我國(guó)技術(shù)發(fā)展的速度。

（三）稅費(fèi)混亂

在我國(guó)實(shí)踐過程中，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅之間的沖突十分明顯。由此造成的稅費(fèi)關(guān)系混亂導(dǎo)致以費(fèi)擠稅這一情況時(shí)常發(fā)生，二者之間征收方式、對(duì)象和環(huán)節(jié)上功能的重合導(dǎo)致地方財(cái)政非常容易因此陷入混亂。理論上二者之間的作用、功能和定位方面應(yīng)當(dāng)具有非常明顯的區(qū)別，但在實(shí)際操作過程中，這二者之間的區(qū)別并不明顯，甚至趨于等同，導(dǎo)致地方財(cái)政容易借此巧立名目設(shè)置眾多的收費(fèi)項(xiàng)目，導(dǎo)致地方企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)受到極大的加重，嚴(yán)重影響稅收制度應(yīng)當(dāng)起到的作用。

三、資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

（一）對(duì)國(guó)家的影響

進(jìn)行資源稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響首先在于提高了經(jīng)濟(jì)收入。由于資源稅成為了地方稅種，因此有利于提高地方的財(cái)政收入。而資源稅改革為從價(jià)定率征收方式，會(huì)對(duì)資源密集地區(qū)造成格外巨大的影響。而我國(guó)資源集中的地區(qū)往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低，在另一方面而言也有助于平衡各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，降低區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差距。

有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，營(yíng)業(yè)稅正逐漸退出我國(guó)稅制范圍，為此資源稅改革令資源稅逐漸承擔(dān)起地方主要稅種的責(zé)任，有助于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，提高地方直接稅所占的比例，最終推動(dòng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)[3]。

有利于優(yōu)化財(cái)政管理體系，增加地方的財(cái)政收入，清理在黃金、煤炭等礦產(chǎn)資源密集型的企業(yè)中，政府針對(duì)企業(yè)設(shè)立的大量收費(fèi)名目，從而徹底分清企業(yè)和政府之間收入分配的關(guān)系。企業(yè)能夠減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而政府得以擴(kuò)大財(cái)政權(quán)利，更好地提供社會(huì)服務(wù)。

（二）對(duì)企業(yè)的影響

有利于減輕部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。資源稅改革后，由于采用了從量定額計(jì)征的征收方式，包括石灰石、金礦、海鹽等礦產(chǎn)開采企業(yè)資源稅負(fù)整體明顯下降。在用于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本得以明顯下降的同時(shí)，政府針對(duì)資源密集型企業(yè)征收的各種費(fèi)用也得到了明顯的降低，因此有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅費(fèi)方面的負(fù)擔(dān)。其直接結(jié)果在于，能夠令企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化方面，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

而對(duì)于資源消耗量巨大的產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行資源稅改革后，從量定額計(jì)征的稅收征收方式，令粗放型產(chǎn)業(yè)如果不迅速改變生產(chǎn)方式，會(huì)由于其生產(chǎn)中大量的資源浪費(fèi)而不得不承擔(dān)更多的資源稅收。此時(shí)企業(yè)的成本不斷上升，而產(chǎn)品的質(zhì)量得不到提高，產(chǎn)品價(jià)格不變的情況下，會(huì)導(dǎo)致在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無法取得優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而被嚴(yán)苛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。推動(dòng)資源稅改革，對(duì)企業(yè)而言有助于推動(dòng)技術(shù)方面的革新，進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)整體中科學(xué)技術(shù)的變革。

資源稅改革也有助于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。從量定額計(jì)征的資源稅征收方式對(duì)企業(yè)而言，意味著可以通過降低企業(yè)消耗的資源來降低企業(yè)成本，因此企業(yè)為獲取更高的利潤(rùn)，會(huì)增加在對(duì)科技和管理方式方面的投入，受到經(jīng)濟(jì)利益的影響，倒逼企業(yè)從資源密集型向科技密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，并且為迎合資源稅改革造成的其他方面的影響，對(duì)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，在結(jié)果上推動(dòng)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)而言，資源的重要性越來越高，而許多資源都有不可再生的特點(diǎn)，改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度舉世共睹，然而與此同時(shí)，資源和能源方面的消耗也同樣巨大，受開采和利用技術(shù)的限制，導(dǎo)致我國(guó)資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也對(duì)環(huán)境造成了難以修復(fù)的破壞。我國(guó)資源稅改革進(jìn)程明確體現(xiàn)了我國(guó)資源的重要性變化，由于舊資源稅制不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，為提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入、完善稅制結(jié)構(gòu)和優(yōu)化財(cái)政管理體系，我國(guó)近年來進(jìn)行了進(jìn)一步的稅制改革。改變資源稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)資源利用結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對(duì)的重要問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]李青.全面資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017，4（6）：117-118.

[2]張倩.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2017，2（1）：30-31.

[3]周源龍.資源稅改革的效率分析[D].山東大學(xué)，2016.

[4]陳華.我國(guó)資源稅改革的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境影響研究[D].浙江工商大學(xué)，2016.