網(wǎng)絡(luò)稅收征管問題的研究

閉海仙+郭超+陳嘉欣+黃方玉銘+吳清

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展及網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，許多新興業(yè)態(tài)涌現(xiàn)出來。特別是基于因特網(wǎng)的電子商務(wù)給人們的生活帶來了翻天覆地的變化。以網(wǎng)絡(luò)購物為例，它作為一種新的交易方式，給人們的生活帶來便利的同時(shí)，由于它自身的交易商品及交易過程虛擬化、高流動性、隱蔽性、跨國界和地域和無紙化等特性給我國原有的稅收制度、政策和管理方式帶來了許多新的問題和挑戰(zhàn)。

一、我國電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。[1]電子商務(wù)可分：B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對個(gè)人）、C2C（個(gè)人對個(gè)人）三種類型。其中C2C（個(gè)人對個(gè)人）模式稅收的監(jiān)管真空比較大。

2016年，全國網(wǎng)上零售額51555.7億元，比上年增長26.2%，其中實(shí)物商品網(wǎng)上零售額41944.5億元，增長25.6%，增速高于社會消費(fèi)品零售總額增速15.2個(gè)百分點(diǎn)，拉動社會消費(fèi)品零售總額增速3個(gè)百分點(diǎn)左右。[2]

隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的飛速發(fā)展、典型電商企業(yè)向三四線城市甚至農(nóng)村市場的擴(kuò)張及國際化戰(zhàn)略的布局，未來的幾年，中國網(wǎng)絡(luò)購物市場仍將保持較大的復(fù)合增長。

基于現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)交易額，對電子商務(wù)進(jìn)行征稅的經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)達(dá)到，這樣不僅可以規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易行為，同時(shí)也保證了財(cái)政收入，提高我國稅收收入。

二、網(wǎng)絡(luò)交易征稅面臨的挑戰(zhàn)

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性

與傳統(tǒng)交易不同的是，網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性。交易主體隱匿、交易內(nèi)容隱匿和交易支付隱匿加大了稅收征管的難度。

交易主體隱匿。由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺上交易雙方虛擬的身份，且流動性高，沒有固定的交易場所。不僅難以確定納稅主體，更難以確定納稅義務(wù)的發(fā)生地和稅收管轄權(quán)。

交易內(nèi)容隱匿。網(wǎng)絡(luò)交易平臺上的商品和服務(wù)出現(xiàn)了多樣化，既有傳統(tǒng)的，也有電子化的。游戲幣、話費(fèi)充值卡和各種會員等五花八門，這些交易的僅是一個(gè)密碼或賬號。因此，很難對此類商品的交易進(jìn)行跟蹤。

交易支付隱匿。交易雙方可以用電子支付的方式進(jìn)行交易的結(jié)算，如支付寶等第三方的支付工具，也可以用虛擬貨幣，如游戲幣等來結(jié)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握納稅人的收支情況。

（二）網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化

網(wǎng)絡(luò)交易幾乎都是無紙化達(dá)成的交易，不像傳統(tǒng)交易保留發(fā)票、憑證和賬薄等紙質(zhì)資料，網(wǎng)頁上的交易記錄很容易被修改，一旦交易數(shù)據(jù)被修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以跟蹤查詢到交易的真實(shí)情況，因此，網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化給我國稅務(wù)稽查工作帶來極大的挑戰(zhàn)。

三、國外解決網(wǎng)絡(luò)稅收問題的對策

與一些發(fā)達(dá)國家相比較，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級階段。目前，網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題在我國法律法規(guī)上還沒有明確的規(guī)定。借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以為我國在這一方面的立法做準(zhǔn)備。

美國的電子商務(wù)的發(fā)展是世界領(lǐng)先水平，也是最早對電子商務(wù)制定專門稅收政策的國家。1998年美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該法案堅(jiān)持以下原則：第一，避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。暫不征收或延期征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”，即對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商提供的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。[3]第二，稅收中性原則，即反對電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。法案明確征稅應(yīng)采取屬人管轄而不是屬地管轄原則，禁止州及地方政府對從事電子商務(wù)的買賣雙方在多個(gè)管轄區(qū)內(nèi)重復(fù)征稅，也同時(shí)避免引入新稅種，使買賣雙方承擔(dān)新的稅收義務(wù)。第三，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易免稅。對在線交易應(yīng)免關(guān)稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。

歐盟稅收政策和美國恰恰相反，內(nèi)部一些成員國建議征收新稅，甚至主張征收比特稅，即對網(wǎng)絡(luò)交易和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的信息流通的比特量進(jìn)行征稅，最終被否決。2003年，歐盟實(shí)施增值稅新指令，課稅對象為非歐盟企業(yè)在歐盟取得的電子商務(wù)收入?！皻W盟電子商務(wù)增值稅征收范圍為電子商務(wù)領(lǐng)域，具體包括一是網(wǎng)站及網(wǎng)站維修服務(wù)，程序及設(shè)備的遠(yuǎn)程維護(hù)；二是軟件銷售及更新（下載）；三是網(wǎng)上提供圖片、文本、信息以及提供數(shù)據(jù)庫服務(wù)；四是網(wǎng)上提供音樂、電影及游戲下載服務(wù)；五是網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育?！盵4]

英國2002年生效的《電子商務(wù)法》明確規(guī)定，所有網(wǎng)絡(luò)交易的商品都需繳納增值稅，稅率與傳統(tǒng)經(jīng)營一樣，實(shí)行無實(shí)質(zhì)差別征稅。根據(jù)銷售商品的種類和銷售地區(qū)的不同，實(shí)行不同稅率，銷售額超過一定額度，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。

四、網(wǎng)絡(luò)交易征稅的基本原則

第一，稅收法定原則。法律當(dāng)中沒有規(guī)定的稅，不能向人民征收。為保證稅法的安定性和可預(yù)測性，立法機(jī)關(guān)首先要通過立法程序規(guī)定稅種，明確征稅對象及征稅范圍等，一旦立法則嚴(yán)格按照法定程序征稅。

第二，稅收公平原則。國家征稅應(yīng)當(dāng)使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)，也就是稅負(fù)與其能力，經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。[5]根據(jù)稅收公平原則，不能因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易在形式上的不同而排除在征稅范圍之外。同時(shí)，也應(yīng)該考慮到征稅對這一新型交易模式發(fā)展的影響。所以在對其征稅時(shí)，可以適當(dāng)給一定的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其發(fā)展。

第三，稅收效率原則。稅收效率有兩個(gè)方面，一是經(jīng)濟(jì)效率；二是行政效率。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。[6]因此，在制定相關(guān)的法律法規(guī)時(shí)，稅收征管措施要考慮在其中。以我國實(shí)際的稅收征管水平為基礎(chǔ)，才能保證稅收法律制度被貫徹執(zhí)行。

五、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的問題的解決對策

（一）完善我國現(xiàn)有的稅收法律制度

完善的法律法規(guī)是保證行為規(guī)范的準(zhǔn)繩。要對我國的網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行有效的稅收管理和監(jiān)督，必須針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，完善稅收法律體系。對我國現(xiàn)有的相關(guān)稅種補(bǔ)充對電子商務(wù)的條款，添加與電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。要明確網(wǎng)絡(luò)交易商戶注冊辦法、電子發(fā)票、電子交易憑證的取得和法律效力、電子稅單、電子簽名、交易平臺服務(wù)商的法律責(zé)任和義務(wù)等。

（二）進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

電子商務(wù)的發(fā)展，使企業(yè)的形態(tài)發(fā)生很大變化。我國現(xiàn)有的征稅模式已經(jīng)不適用于對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，因此必須深化征稅改革。首先要制定網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子化申報(bào)。納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之后，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并申報(bào)網(wǎng)址、網(wǎng)上商品品名和種類、交易結(jié)算方式、有關(guān)的快遞公司信息及網(wǎng)上銀行賬戶等相關(guān)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的相關(guān)事項(xiàng)需嚴(yán)格審核，詳細(xì)登記，并做好相關(guān)的保密工作。

同時(shí)，也要建立完善的電子稽查系統(tǒng)和制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，并與國際因特網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上用戶全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作。當(dāng)稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過查詢企業(yè)的網(wǎng)站，審查企業(yè)的信息與所申報(bào)信息是否一致，以便對企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作共同研發(fā)自動追蹤網(wǎng)絡(luò)交易的征稅軟件。還軟件可以智能追蹤每一筆網(wǎng)絡(luò)交易，自動按交易類別和金額計(jì)稅、入庫，并通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生交易有納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知，從而實(shí)現(xiàn)無紙化稅收。

（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)支付平臺管理，實(shí)行代扣代繳

由于網(wǎng)上交易的買賣雙方無需面對面進(jìn)行交易，兩者之間很容易出現(xiàn)信任危機(jī)，第三方支付平臺就由此產(chǎn)生。第三方交易平臺可以有效的保證雙方交易資金的安全，所以在網(wǎng)絡(luò)交易中，越來越多人開始利用第三方支付平臺如支付寶、財(cái)付通等完成交易。其中，大部分的網(wǎng)絡(luò)交易都是通過支付寶來收取貨款，互聯(lián)網(wǎng)交易基本上都會經(jīng)過第三方支付平臺，從而會留下資金流的痕跡，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與第三方支付平臺合作，加強(qiáng)對第三方支付平臺的管理，選擇第三方支付平臺作為代扣代繳義務(wù)人。交易流程全部結(jié)束后，直接將第三方支付平臺的中的款項(xiàng)進(jìn)行扣繳。再將稅款在規(guī)定期限內(nèi)上交給國家，確保稅款及時(shí)入庫，防止稅款的流失。這樣將大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率，降低了征稅成本。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅意識

自行稅務(wù)申報(bào)以成為西方發(fā)達(dá)國家的習(xí)慣，這不僅與自身的國民素質(zhì)和社會文化有關(guān)，最根本原因是這些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了完善的稅務(wù)征收、監(jiān)管體系和激勵(lì)機(jī)制。要強(qiáng)化個(gè)人網(wǎng)店主的納稅意識，我們要加強(qiáng)稅收法律知識，加大監(jiān)管力度。只要納稅人有了很強(qiáng)的納稅意識，即使稅收技術(shù)和法律制度存在缺陷，也是可以彌補(bǔ)的。與此同時(shí)，相關(guān)部門也要提高服務(wù)意識。以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)優(yōu)化自身的形象，向納稅人提供良好的公共服務(wù)，使他們覺得付出也有回報(bào)。所以，有必要采取多種形式對申報(bào)積極者給予獎勵(lì)。

注釋

？譹？訛電子商務(wù)（使用電子工具從事商務(wù)活動）_百度百科http：//baike.baidu.com/item/%E7%94%B5%E5%AD%90%E5%95%86%E5%8A%A1/98106？sefr=enterbtn。

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參考文獻(xiàn)

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[2]2016年中國網(wǎng)上零售占社零總額12.6%_聯(lián)商網(wǎng)http：//www.linkshop.com.cn/web/archives/2017/369040.shtml.

[3]美國電子商務(wù)稅收政策_(dá)中華會計(jì)網(wǎng)校_稅務(wù)網(wǎng)校http：// www. chinaacc.com/new/253/263/2006/1/ad695911263517160022 184.htm.

[4]張守文.《稅法原理》，北京大學(xué)出版社2001年版，21.

[5]稅收經(jīng)濟(jì)效率原則_百度百科http：//baike.baidu.com/link？url =KFAJrOg2afh0lubMsUYIUz1lt2_ugo45Lk1AX2qfKpxSyYbP9csTA PZ4AQYBKaj7byROuecPBqlIEvhl4UdQ_DC6FXIqnAlyFdaCcEAuV RR9yqafrCKSdT61IhBmwaSmsErHXRGONx9hvyiiI_yFddpk6_xw1- v77yISFUR6wvnS79K5gNHE1NGkt_6AhZkH.

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[9]李海芹.C2C模式電子商務(wù)稅收問題探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（4）：121-125.