營(yíng)改增后自來(lái)水簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅的對(duì)比分析

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摘要：2016年5月《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)實(shí)施后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，自來(lái)水公司如何充分運(yùn)用政策，進(jìn)行稅收籌劃？選擇3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅或選擇13%一般計(jì)稅，哪一種方式稅負(fù)較低，企業(yè)利潤(rùn)最大？本文以國(guó)家頒布的有關(guān)增值稅政策法規(guī)為依據(jù)，以案例分析的形式對(duì)自來(lái)水公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅進(jìn)行對(duì)比分析。

關(guān)鍵詞：自來(lái)水；營(yíng)改增；簡(jiǎn)易計(jì)稅；一般計(jì)稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-02

一、自來(lái)水行業(yè)增值稅計(jì)稅方式

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅

1.《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來(lái)水可選擇按照簡(jiǎn)易辦法，依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.《簡(jiǎn)并增值稅征收收率通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”

3.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。選用3%的稅率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）一般計(jì)稅

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售自來(lái)水的法定稅率是13%。選用13%的稅率，可以同時(shí)抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2016年5月《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)實(shí)施后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，全面推開營(yíng)改增，大大提高了進(jìn)項(xiàng)稅范圍。

二、案例分析比較簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅

以余杭水務(wù)公司2016年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為案例分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，2016可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)如下：

備注：運(yùn)行成本中的工資福利、五險(xiǎn)一金，以及支付林水局的水資源費(fèi)等成本費(fèi)用，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅，不在此表中列示。

備注：1.2016年在建工程工程實(shí)際支出為15000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)為土地征用及借地費(fèi)用，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅。

2.此表可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不考慮不動(dòng)產(chǎn)在建工程分年抵扣因素。

2016年自來(lái)水銷售收入32285萬(wàn)元，其中農(nóng)村居民用水4500萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕30號(hào)）有關(guān)規(guī)定，向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入免征增值稅。因此2016年簡(jiǎn)易計(jì)稅及一般納稅的應(yīng)納稅額如下：

通過對(duì)2016年應(yīng)納稅額的計(jì)算，可以看出選擇一般計(jì)稅稅負(fù)更低。每年的運(yùn)行成本相對(duì)穩(wěn)定，除非有重大工藝的變化，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也變化不大，在建工程投資支出數(shù)是影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素。

三、結(jié)語(yǔ)

在自來(lái)水行業(yè)中，目前選擇選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅較多，一征收率較低，為3%；二無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣，財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，大大提高了進(jìn)項(xiàng)稅范圍。自來(lái)水行業(yè)應(yīng)仔細(xì)測(cè)算公司每年最低的投資規(guī)模，并結(jié)合重大項(xiàng)目投資計(jì)劃及投產(chǎn)后的預(yù)計(jì)收入，按簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅方式詳細(xì)測(cè)算未來(lái)幾年的稅負(fù)情況，選擇最佳節(jié)稅方式。